Учетная политика и ее влияние на показатели бухгалтерской отчетности

  Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия связан с обширной информации, характеризующей самые разнообразные аспекты функционирования предприятия. Чаще всего эти сведения сосредоточены в документах финансовой отчетности, аудиторских заключениях, оперативном бухгалтерском учете и других источниках.

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ от 29.07.98 № 34н в состав годовой бухгалтерской отчетности включаются:

   а) бухгалтерский баланс - форма № 1;

   б) отчет о финансовых результатах - форма № 2;

   в) отчет о движении капитала форма - № 3;

   г) отчет о движении денежных средств - форма № 4;

   Типовые формы отчетности

   Форма № 1 «Бухгалтерский баланс предприятия»

   Статьи баланса заполняются на основании данных Главной книги или иного аналогичного по назначению регистра о сальдовых значениях счетов бухгалтерского учета. Баланс предприятия состоит из двух частей. В первой части показываются активы, во второй - пассивы предприятия. Обе части всегда сбалансированы: итоговая сумма строк по активу равна итоговой сумме строк по пассиву. Называется эта сумма валютой баланса. По каждой строке баланса предприятия заполняются две графы. В первую графу заносится финансовое состояние на начало отчетного года (вступительный баланс), а во вторую графу - на конец года (заключительный баланс).

   Рассмотрим состав показателей баланса:

   Раздел I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ:

- «Нематериальные  активы» показывается наличие  нематериальных активов по остаточной  стоимости (за исключением объектов  нематериальных активов, по которым  в соответствии с установленным порядком амортизация не начисляется).

- «Основные  средства» приводятся показатели  по основным средствам, как  действующим, так и находящимся  на реконструкции, модернизации, восстановлении, консервации или  в запасе по остаточной стоимости.  Исключение составляют объекты основных средств, по которым в соответствии с установленным порядком амортизация не начисляется.

- «Незавершенное  строительство» показываются затраты  на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты.

- «Доходные  вложения в материальные ценности»  по этой группе статей организации,  осуществляющие доходные вложения  в материальные ценности, предоставляемые за плату во временное владение и пользование (включая по договору финансовой аренды, по договору проката), с целью получения дохода, отражают остаточную стоимость указанного имущества.

- «Долгосрочные  финансовые вложения» показываются  наряду с долгосрочными инвестициями в дочерние и зависимые общества долгосрочные инвестиции организации в уставные (складочные) капиталы других организаций, в государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

   Раздел II «ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ»:

- «Запасы» - показываются  остатки материально-производственных  запасов, предназначенных для  использования при производстве  продукции, выполнении работ,  оказании услуг, управленческих  нужд организации (сырье, материалы и другие аналогичные ценности), для продажи или перепродажи (готовая продукция, товары), а также других материальных ценностей (животные на выращивании и откорме).

- «Налог на  добавленную стоимость по приобретенным  ценностям» - в этой статье указывается суммы «входного» НДС, которые не были возмещены из бюджета.

- «Дебиторская  задолженность» - данные о дебиторской  задолженности, платежи по которой  ожидаются более чем через  12 месяцев после отчетной даты, и дебиторской задолженности,  платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, показываются раздельно. Дебиторская задолженность представляется как краткосрочная, если срок погашения ее не более 12 месяцев после отчетной даты. Остальная дебиторская задолженность представляется как долгосрочная. При этом исчисление указанного срока осуществляется, начиная с первого числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором этот актив был принят к бухгалтерскому учету.

-   «Краткосрочные  финансовые вложения» - отражаются фактические затраты организации по выкупу собственных акций у акционеров, инвестиции организации в ценные бумаги других организаций, государственные ценные бумаги и т.п., предоставленные организацией другим организациям займы.

- «Денежные  средства» по статьям «Касса», «Расчетные счета», «Валютные счета» - показывается остаток денежных средств в кассе, на расчетных и валютных счетах в кредитных организациях.

- «Прочие оборотные  активы» - показываются суммы,  не нашедшие отражения по другим  группам статей раздела «Оборотные активы» бухгалтерского баланса.

   III. Раздел «КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ»:

- «Уставный  капитал» - показывается в соответствии  с учредительными документами  величина уставного (складочного)  капитала организации, а по  государственным и муниципальным  унитарным предприятиям -- величина  уставного фонда.

   Увеличение и уменьшение уставного (складочного) капитала, произведенные в соответствии с установленным порядком, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности после внесения соответствующих изменений в учредительные документы.

- «Резервный капитал» - отражается сумма остатков резервного и других аналогичных фондов, создаваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации или в соответствии с учредительными документами.

- «Целевые  финансирование и поступления»  некоммерческие организации отражают остатки поступивших и неиспользованных целевых средств в качестве вступительных членских и добровольных взносов и иных источников.

- «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)»  - показывается сумма нераспределенной  прибыли прошлых лет и отражается убыток, который предприятие получило в прошлые годы и до сих пор его не покрыло.

   Раздел IV «ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА»:

- «Займы и кредиты» - показываются  непогашенные суммы полученных  кредитов и займов, подлежащие  погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

   В случае если числящиеся в бухгалтерском учете суммы кредитов и займов подлежат погашению в соответствии с договором в течение 12 месяцев после отчетной даты, то не погашенные на конец отчетного периода их суммы отражаются по соответствующим статьям в разделе «Краткосрочные обязательства».

   Раздел V «КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА»:

    отражаются суммы кредиторской задолженности, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты.

В бухгалтерском  балансе сумма задолженности  организации по полученным кредитам и займам отражается с учетом причитающихся  на конец отчетного периода к  уплате процентов.

- «Займы и  кредиты» - показываются непогашенные  суммы полученных кредитов и  займов, подлежащие погашению в соответствии с договорами более чем через 6 месяцев после отчетной даты.

- «Кредиторская  задолженность» - по статье «Поставщики  и подрядчики» показывается сумма  задолженности поставщикам, подрядчикам  за поступившие материальные  ценности, выполненные работы, оказанные организации услуги; по статье «Задолженность перед персоналом организации» показываются начисленные, но еще не выплаченные суммы оплаты труда, а по статье «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» отражается сумма задолженности по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование работников организации, а также в фонд занятости; по статье «Задолженность по налогам и сборам» показывается задолженность организации по расчетам с бюджетом по налогам, сборам, включая подоходный налог с работников; по статье «Прочие кредиторы» показывается задолженность организации по расчетам, данные о которых не отражены по другим статьям группы «Кредиторская задолженность».

    Форма №2 «Отчет о прибылях и убытках»

    Отчет о прибылях и убытках отражает результаты хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период, соизмерение доходов предприятия и затрат, выявляет конечный результат деятельности предприятия - получение прибыли или несение убытка. В этом отчете предприятие показывает свои доходы за определенный период и представляет полный отчет о факторах, оказавших влияние на доходы в течение отчетного периода. Также предприятие производит увязку доходов с расходами за весь отчетный период и показывает разницу между ними как чистый доход предприятия, именуемый чистой прибылью или чистой прибылью после уплаты налогов.

     Для инвесторов и аналитиков отчет о финансовых результатах во многих отношениях документ более важный, чем баланс предприятия, поскольку в нем содержится не застывшая, одномоментная, а динамическая информация о том, каких успехов достигло предприятие в течение года и за счет каких укрупненных факторов, каковы масштабы его деятельности.

    Отчет о финансовых результатах дает представление о тенденциях развития предприятия, его финансовых и производственных возможностях не только в прошлом и настоящем, но и в будущем.

   Форма № 2 состоит из 4 разделов:

1 раздел «Доходы  и расходы по обычным видам  деятельности»;

2 раздел «Прочие  доходы и расходы»;

3 раздел «Прибыль (убыток) до налогообложения»;

4 раздел «Чистая  прибыль (убыток) отчетного периода»

«Доходы и  расходы по обычным видам деятельности»

    В статье «Выручка (Нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» указывается поступившая на счета предприятия в банках либо в кассу выручка от реализации готовой продукции (работ), услуг, от продажи товаров и т.п. за вычетом стоимости акцизов, налога на добавленную стоимость и других обязательных платежей.

Показатель  «Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг» содержит информацию о  сумме расходов, понесенных предприятием на производство продукции (работ, услуг) без учета сумм, отраженных по статье «Управленческие расходы».

Данные строки "Валовая прибыль" раздела "Доходы и 
расходы по обычным видам деятельности" определяются как разница 
между данными строки 010 "Выручка (нетто) от реализации товаров, 
продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную 
стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)" и данными 
строки 020 "Себестоимость реализованных товаров, продукции, 
работ, услуг".

По статье «Коммерческие расходы» отражаются затраты по сбыту, учитываемые на счете 43 «Коммерческие расходы» и относящиеся к реализованной продукции (работам, услугам).

   «Прочие доходы и расходы»

По статьям  «Проценты к получению» и «Проценты  к уплате» отражаются суммы, причитающихся  в соответствии с договорами к получению дивидендов (подлежащих к уплате процентов) по облигациям, депозитам и т.д.

При финансовых вложениях в ценные бумаги других организаций доходы, получаемые предприятием по акциям, отражаются в статье "Доходы от участия в других организациях".

По статьям "Прочие доходы" (строка 090) и "Прочие расходы" (строка 100) отражаются данные по операциям, связанным с движением имущества организации (основных средств, запасов, денежных средств, ценных бумаг и т.п.).

«Прибыль (убыток) до налогообложения» это результат от обычной деятельности организации определяется исходя из данных, отраженных по разделам 1 - 3 отчета о прибылях и убытках.

По статье "Текущий налог на прибыль" (строка 150) показывается отраженная в  бухгалтерском учете сумма налога на прибыль (доход), исчисленная предприятием в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком, подлежащая перечислению (перечисленная) в бюджет за счет прибыли в порядке ее распределения.

«Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» - этот раздел формируются исходя из прибыли или убытка от обычной деятельности с учетом влияния на результат последствий чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.).

   Форма № 3 «Отчет об изменении капитала»

    Он состоит из двух разделов и справки.. В разделе «Изменение капитала» отражаются данные о наличии и движении его составляющих: уставного (складочного) капитала, добавочного капитала, резервного капитала, фондов накопления и социальной сферы, образуемых в соответствии с учредительными документами и принятой учетной политикой, а также средств целевых финансирования и поступлений и нераспределенной прибыли прошлых лет.

  Уменьшение уставного капитала возможно в случае изъятия вкладов участниками (учредителями), аннулирования собственных акций акционерным обществом, уменьшения вкладов или номинальной стоимости акций при доведении размера уставного капитала до величины чистых активов.

   По статье "Добавочный капитал" отражается движение добавочного капитала в виде прироста стоимости имущества предприятия в результате его дооценки в соответствии с установленным порядком, безвозмездного получения имущества, в результате осуществления капитальных вложений, полученного эмиссионного дохода.