Учетная политика организации, ее основные принципы

2.3. Объекты  основных  средств  стоимостью  не более 10000 руб.  за  единицу, а также  приобретенные  книги, брошюры  и  т.п.  издания  списываются  на  затраты  на  производство  или  эксплуатацию  с  обеспечением  надлежащего   контроля   за  их    движением  в  виде  их  учета  на  забалансовом  счете  012  «Списанные  основные  средства стоимостью  не  более  10000 руб.  за  единицу  и  издания»  в  стоимостном  и количественном  выражении  (п.18  ПБУ  6/01  «Учет основных  средств»). Списание указанных предметов с  забалансового   счета производится на основании оформленных документов по факту их  выбытия.

2.4.   Переоценка  основных  средств не проводится  (п.15  ПБУ  6/01  «Учет  основных  средств»).    

 

3.  Учет  нематериальных  активов  (НМА).

 

3.1. При   принятии  активов  в  состав   НМА   следует   руководствоваться   ПБУ  14/00 «Учет  нематериальных  активов».     

3.2.   Первоначальная  стоимость  НМА  погашается  линейным способом исходя из срока полезного  использования, определенного организацией и   оформленного   в   виде  письменного  решения   за   подписью   руководителя   (п.15    ПБУ  14/00  «Учет   нематериальных  активов»).

3.3.  Амортизационные   отчисления  по  НМА отражаются  в  бухгалтерском  учете  путем накопления   соответствующих  сумм  на  счете   05  «Амортизация   нематериальных   активов».

 

4.   Учет  материально-производственных  запасов.

 

4.1.   Учет    материально-производственных   запасов  осуществляется  в   соответствии  с  ПБУ  5/01 «Учет  материально-производственных  запасов».

4.2.  Учет   процесса   приобретения   и   заготовления    материально-производственных  запасов (МПЗ)  осуществляется  в  оценке   по   фактической   себестоимости  с   применением счета  10  «Материалы»  при  их  предназначении  для производственно–хозяйственных нужд (без применения счетов15  «Заготовление  и  приобретение  материальных  ценностей »  и  16 « Отклонение  в стоимости материальных ценностей »),  и  с  применением  счета   41  «Товары»   при  их   приобретении   для   продажи в  оценке по стоимости  их   приобретения. Транспортно–заготовительные  расходы  (ТЗР) материально – производственных  запасов  относятся  на  увеличение их  стоимости  приобретения.  В  случае  невозможности  отнесения  отдельных  ТЗР  по  конкретным  видам  и  (или)  группам  материалов (расходы,  связанные  с  содержанием  заготовительно–складского  аппарата,  оплате  услуг  сторонних  организаций  и  т.п.)  ТЗР  учитываются  на  отдельном  субсчете  к  счету  10 «Материалы»  и  списываются    ежемесячно  на  соответствующие  производственные  и  иные  счета  на  основании  расчета,  составленного  исходя  из  отношения  суммы  остатка  величины  ТЗР  на  начало  месяца  и  текущих  ТЗР  за  месяц  к  сумме  остатка  материалов  на  начало  месяца  и  поступивших  материалов  в  течение  месяца.   Расходы  на  доставку  товаров  до  склада   относятся  на  издержки  обращения,  если  эти  расходы  не  включены  в  цену  приобретения  этих  товаров.  (План   счетов   финансово – хозяйственной   деятельности   организации   и   Инструкция   по  его   применению,   утв. Приказом   Минфина  РФ   от   31.10.2000 г.  № 94н – далее  План  счетов  и  п. 6  и  13  ПБУ  5/01  «Учет   материально-производственных запасов»  и  п. 83 – 89  Методических  указаний  по  бухгалтерскому  учету  МПЗ).

4.3. Инвентарь  и  хозяйственные  принадлежности, списанные  с  баланса  при  их отпуске в  производство  или  эксплуатацию,  учитываются  на  забалансавом  счете  013 « Инвентарь  и  хозяйственные  принадлежности,  списанные  с  баланса»  в   стоимостном   и количественном  выражении.  Списание  с  забалансового   счета   указанных   предметов  производится  на  основании  оформленных  документов  по  факту их  выбытия.

4.4.  Учет  товаров  при  розничной  торговле  оценивается  по  продажной  стоимости   с  применением  счета  42  «Торговая  наценка».

4.5. При  отпуске  материально-производственных  запасов  в  производство и  ином выбытии,  а  также  при  их  продаже  их  оценка  производится  по  средней  себестоимости  (п.16  ПБУ  5/01 «Учет  материально-производственных  запасов»).  При  этом  средняя  себестоимость  определяется  исходя  из  среднемесячной  фактической  себестоимости  (взвешенная  оценка),  в  расчет  которой  включаются  количество  и  стоимость  материалов  на  начала  месяца  и  все  поступления  за  месяц  ( отчетный  период )   п. 78  Методических   указаний  по  бухгалтерскому  учету  материально -  производственных  запасов ).         

4.6.  Учет   выпуска  готовой  продукции  организуется  без  применения  счета  40  «Выпуск  продукции  (работ,  услуг)»  (План  счетов).

4.7.  Остаток  готовой   продукции  оценивается  в  балансе  по  фактической  производственной  себестоимости  (п. 59 Положения  по  ведению  бухгалтерского  учета  и  бухгалтерской  отчетности  в  РФ – далее  Положение). 

 

5.  Остаток   незавершенного  производства   оценивается  в  балансе   по  стоимости  сырья,  материалов  и  полуфабрикатов  (п. 64  Положения).

 

6.  При  реализации  или  ином  выбытии  финансовых  вложений (ценных  бумаг  и  других  активов,  относимых  к  финансовым  вложениям  в  соответствии  с  п. 3  ПБУ 19/02 «Учет  финансовых  вложений») применить  метод  списания  на расходы  стоимости  выбывших  финансовых  вложений  по  первоначальной  стоимости  каждой  единицы. Указанный  порядок  применяется  при  выбытии  финансовых  вложений,  по  которым  не  определяется  текущая  рыночная  стоимость  (п. 26  ПБУ 19/02).

 

7. Доходы  и  расходы.

 

7.1. Доходы  организации   признаются  по  методу   начисления   в   том   отчетном  периоде,  в  котором  они  имели  место,  независимо  от   фактического   поступления   денежных  средств,  иного  имущества  и  имущественных   прав  в  соответствии   с  ПБУ 9/99 «Доходы  организации».

7.2. Расходы  организации  признаются  по  методу   начисления   в   том   отчетном   периоде,  в  котором  они  имели  место,  независимо  от  времени  фактической    выплаты 

денежных  средств  и  (или)  иной  формы  оплаты  в  соответствии  с  ПБУ  10/99 «Расходы  организации».     

 

8. Учет  затрат  на  производство.

 

8.1.  Учет  затрат  на  производство  ведется  с  подразделением на  прямые,  собираемые  по   дебету  счетов 20 «Основное производство»  и  23 «Вспомогательные  производства»,  и  косвенные,  отражаемые  по   дебету   счетов  25  «Общепроизводственные   расходы»  и  26 «Общехозяйственные  расходы».  В  конце  отчетного  периода   косвенные  расходы  включаются  в  себестоимость  продукции,  работ,  услуг   в   результате   распределения:   дебет  счетов  20  или  23 -  кредит  счетов  25  или  26  по  принадлежности.  Калькулируется  полная  фактическая  производственная  себестоимость   продукции,   работ, услуг  (п.9  ПБУ  10/99  « Расходы  организации »).  Косвенные   расходы  распределяются  между  видами   продукции,   работ,   услуг  -   объектами   калькулирования   пропорционально   прямой   заработной  плате  (оплата  труда  основных  производственных  рабочих).

8.2.  Коммерческие  расходы  признаются  полностью  в  отчетном  году  их   признания  в  качестве расходов по  обычным  видам  деятельности (п.9  ПБУ «Расходы  организации»).  

8.3.   Затраты  на  ремонт  основных  средств  включаются  в   себестоимость   отчетного  года,  в  котором  были  произведены  ремонтные  работы   (п.27  ПБУ   6/01  « Учет   основных  средств »  и  п.7  ПБУ  «Расходы  организации»).

 

9. Доходы,  полученные  в  отчетном  периоде,  но  относящиеся  к   следующим   отчетным  периодам,  отражаются  в  учете  и  отчетности  на счете 98 «Доходы будущих периодов»  и  относятся  на  финансовые  результаты   при   наступлении   отчетного   периода  к  которому  относятся.

 

10.  Затраты, произведенные  организацией  в  отчетном   периоде,   но   относящиеся   к  следующим  отчетным  периодам,  отражаются  в  бухгалтерском  балансе  как  расходы  будущих   периодов  (счет  97  «Расходы  будущих  периодов»)  и  подлежат  списанию  на   себестоимость  продукции,  работ,  услуг  равномерно  в  течении  всего  периода  к которому  эти  расходы  относятся.  При  невозможности  определения  по   имеющимся  документам  периода  отнесения  указанных  расходов,  письменное  решение   по   нему  принимается  руководителем   (п. 65 Положения).

 

11.   Резервы  предстоящих  расходов  и  платежей  не  создаются  (п.72  Положения).

 

12.   Резервы  по  сомнительным  долгам   создаются  (п.70  Положения).  Резерв  создается  в порядке,  предусмотренным  ст. 266  НК  РФ.

 

13.  Учет  займов  и  кредитов.

 

13.1. Задолженность по полученным  займам  и  кредитам показывается с учетом причитающихся  на  конец  отчетного  периода  к  уплате  процентов  согласно  условиям   договора  (п.17  ПБУ  15/01 «Учет  займов  и  кредитов  и  затрат  по  их  обслуживанию»).

13.2.  Начисленные суммы  процентов  за  пользование  кредитными и заемными средствами относятся  на  операционные  расходы  (п.11  ПБУ  «Расходы  организации»).

13.3.  Долгосрочная  задолженность  по полученным кредитам или  займам (срок  погашения  свыше  12  месяцев)  не  переводится   в   краткосрочную  в  момент, когда  по условиям   договора  кредита  или  займа  до  возврата  основной  суммы  долга остается 365 дней, а  продолжается учитываться  на счете 67«Расчеты  по  долгосрочным кредитам  и  займам»   (п.6  ПБУ  15/01).

13.4.    При   несении    дополнительных   расходов,  связанных  с  получением  заемных  средств,  их    списание   на  операционные   расходы  осуществляется  в   том   отчетном  периоде,  в  котором  они  произведены  (п.19  ПБУ  15/01).

13.5.   Проценты    по   выданным  векселям   и   дисконт   по  выпущенным   облигациям  по  бухгалтерскому   учету   отражаются  как   расходы    будущих  периодов с равномерным  (ежемесячным)  списанием  их  на  операционные  расходы.

 

14.  Инвентаризация  имущества  и  обязательств.

 

14.1. Инвентаризация   имущества   и   обязательств  проводится  в  соответствии  со  ст.  12    Закона  «О  бухгалтерском  учете»,   руководствуясь   при   этом   Методическими  указаниями   по   инвентаризации   имущества   и  финансовых  обязательств, утв.  Приказом  Минфина  РФ  от  13.06.1995 г.  № 49.

14.2.  Инвентаризация  остатка   сырья   (основных  материалов)  в  незавершенном  производстве  проводится  на  конец  отчетного  квартала.

14.3.  Инвентаризация  основных  средств  проводится  один  раз  в  три  года   (п.27   Положения).

14.4.   Не  реже одного  раза  в    квартал   созданной    комиссией  проводится    инвентаризация  кассы   с   пересчетом   денежной   наличности  и  других    ценностей,   находящихся  в  кассе.

14.5.  Конкретные   сроки   проведения   инвентаризации    имущества   и   обязательств  перед  составлением   годовой   бухгалтерской   отчетности   определяется   отдельным  приказом.

 

15.   Организационно-технический  раздел  учета.

 

15.1.    Бухгалтерский   учет  осуществляется  бухгалтерской  службой  предприятия.

15.2.   Бухгалтерский   учет   ведется   по   журнально-ордерной  форме  учета  (с применением  компьютерной  техники).

15.3.    Учет   имущества,  обязательств  и  хозяйственных   операций   ведется  способом  двойной   записи  в  соответствии  с   рабочим  планом   счетов   бухгалтерского  учета.

15.4.  Основанием   для   записей   в   регистрах   бухгалтерского  учета являются  первичные  учетные  документы,  фиксирующие  факт  совершения   хозяйственной  операции,  составленные   по   форме,   содержащейся   в    альбомах   унифицированных  форм первичных  учетных  документов  или  же  по   форме,  утвержденной  в рамках  настоящей  учетной  политики,   по  которой     не    предусмотрена    типовая   форма  первичной  учетной  документации,  а  также  расчеты  бухгалтера.       

 

3. Практическая  часть

 

Открыть счета бухгалтерского учета по установленной форме. Остатки по счетам на 1 февраля 2007 г. оформлены в таблице 1.

Таблица 1

Остатки по счетам

Остатки по счетам	Дебет	Кредит
01 «Основные средства»	7500000	-
02 «Амортизация основных средств»	-	1 700000
04 «Нематериальные активы»	-	-
10 «Материалы», в т. ч.: 10.1. – сырье и материалы 10.2 – покупные п/ф и  компл. изделия, конст- рукции и детали 10.5 – запасные части 10.6 - прочие материалы 10.12 – ТЗР	1102420 700 000   150 000 175 000 75 000 2420
19 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным материальным  ценностям», субсчет 3 «НДС по приобретенным  МПЗ»	350 000	-
20 «Основное производство»	2 000	-
97 «Расходы будущих периодов»	-	-
43 «Готовая продукция»	35 067
50 «Касса»	2 000
51 «Расчетные счета»	2000000
52 «Валютные счета»	-	-
55 «Специальные счета в банках», субсчет 55.1 «Аккредитивы»	-	-
57 «Переводы в пути»	-	-
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», в. т. ч.: Субсчет 60.1.1 «Аэромаш» 60.1.2 «Нефтехимическая компания» 60.1.3 «Поставщик оборудования» 60.1.4 «Поставщик автомобиля»		150 000 60 000 90 000 - -
62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками», субсчет 62.4 «Расчеты с иностранными партнерами»	4420000
68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»	-	350000
69 «Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению», в т. ч.: 69.1 «Расчеты по социальному  страхованию» 69.2.1 «Расчеты по пенсионному  обеспечению» 69.2.2 «Расчеты с федеральным бюджетом» 69.3.1 «Расчеты по обязат. мед. страхованию в федеральный фонд» 69.3.2 «Расчеты по обязат. мед. страхованию в территориальный фонд»		479960 53534 258440 110760   20306   36920
70 «Расчеты с персоналом по  оплате труда»		1846000
75 «Расчеты с учредителями»	118 100
76 «Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами», в т.ч.: 76.5.субсчет «Аренда автомобиля» 76.6 субсчет «Расчеты с  инд. предпринимателем» 76.4. субсчет «Расчеты по  депонирован. сумм.» 76.2 субсчет «Расчеты по  претензиям» 76.7 субсчет «Прочие дебиторы  и кредиторы»	180 000       180 000	3325000   1200 -   17500 3000000 306300
80 «Уставный капитал»		1200000
84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый  убыток)»		5248000
66 «Расчеты по краткосрочным кредитам  и займам»		200627
96 «Резервы предстоящих расходов»		1 140000
Итого валюта баланса	15709587	15709587