Учетная политика организации и ее основные принципы и содержание

1. Первоначальная стоимость – совокупность затрат по приобретению, монтажу основных средств и  по их строительству.
2. Остаточная стоимость – сумма разницы между первоначальной стоимостью объекта и амортизацией по этому объекту.

Остаточная  стоимость определяется в следующих  случаях: при выбытии основных средств, при составлении бухгалтерского баланса.

3. Восстановительная стоимость – стоимость основных средств на момент их переоценки (учитывается на счете 01 «Основные средства»).

При определении  рыночной стоимости могут быть использованы следующие данные:

• о ценах на аналогичные активы, полученные в письменной форме от организаций изготовителей;
• сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций, а также в средствах массовой информации и специальной литературе;
• экспертные заключения (например, оценщиков) о стоимости отдельных активов.

Для учета амортизации  используется пассивный счет 02 «Амортизация ОС». По К-ту счета 02 отражается начисление амортизации. По Д-ту счета 02 отражается списание амортизации в связи с выбытием объектов.

Поступление ОС в организацию может быть:

1. в качестве вклада в уставной капитал. Это отражается проводками:

Д-т 75 К-т 80 - отражается дебиторская задолженность учредителей по формированию уставного капитала.

Д-т 08/4 К-т 75 - отражается сумма вложений во внеоборотные активы путем взноса учредителя объектами  ОС.

Д-т 01 К-т 08/4 –  по акту приемки-передачи объекты приняты  в состав ОС.

2. Приобретение ОС от поставщиков за плату:

Д-т 08/4 К-т 60 –  отражаются затраты по приобретению ОС.

Д-т 19 К-т 60 –  предъявлен НДС поставщиком.

Д-т 08/4 К-т 60 –  отражаются транспортные расходы по доставке ОС.

Д-т 19 К-т 60 –  НДС по транспортным услугам, предъявленный поставщиком.

Д-т 01 К-т 08/4 –  по акту приемки-передачи объект оприходован  в состав ОС.

Д-т 68 К-т 19 –  возмещается НДС, предъявленный  поставщиком за счет бюджета.

3. Поступления ОС по договору дарения (безвозмездное поступление):

Д-т 08/4 К-т 98/2 – отражаются вложения во внеоборотные активы.

Д-т 01 К-т 08/4 –  объект принят в состав ОС.

Д-т 20 К-т 02 –  начисляется амортизация по полученным объектам.

Д-т 98/2 К-т 91/1 –  доля расходов будущих периодов учитывается  в составе прочих финансовых доходов в сумме начисленной амортизации.

4. Строительство объектов для своих нужд:

Д-т 08/3 К-т 60 –  отражаются затраты по строительству  подрядным способом.

Д-т 01 К-т 08/3 –  объект принят в состав ОС.

В бухгалтерии  на основании актов приемки-передачи ОС заполняются инвентарные карточки по учету ОС. При передаче ОС со склада в эксплуатацию (например, в цех или отдел) оформляется накладная на внутреннее перемещение.

Если стоимость  объекта не превышает 20 000 рублей за единицу, то их стоимость можно списывать в себестоимость продукции, работ, услуг.           С Д-та 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 44 «Расходы на продажу» в К-т 01 «Основные средства».

Если стоимость  объекта более 20 000 рублей за единицу, то их передача со склада в эксплуатацию отражается как внутреннее перемещение.

Однако с 01 января 2011 года изменился стоимостной критерий для амортизируемого имущества  для основных средств. Лимит первоначальной стоимости таких объектов  вместо прежних 20 000 рублей теперь равен 40 000 рублей. Это прописано  в новой редакции п. 1 ст. 256 НК РФ. Причем  срок полезного использования амортизируемого имущества остался тот же более 12 месяцев.

Пороговую сумму  поправили соответственно и в  п. 1 ст. 257 НК, где раскрывается понятие  ОС. Это значит,  что все, что не дороже 40 000 рублей, можно тепе6рь считать малоценным и смело списывать всю стоимость единовременно на текущие расходы отчетного периода.

Применять столь  выгодный порядок можно лишь в  отношении того имущества, которое  ввели в эксплуатацию 01 января 2011 года и позже. Хотя приобрести его могли и в конце прошлого года. [22, С.22]

Согласно пункту 17 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30 марта 2001 года № 26н, стоимость ОС погашается путем начисления амортизации. Амортизация начисляется по всем объектам, кроме:

• объектов жилищного фонда;
• объектов внешнего благоустройства, объектов лесного и дорожного хозяйства;
• земельных участков и объектов природопользования и т.д.

Амортизация по каждому объекту начисляется с 01 числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету.

В бухгалтерском  учете существуют следующие способы  начисления амортизации:

1. Линейный. Сумма начисленной амортизации определяется путем умножения  первоначальной стоимости объекта на норму амортизации.

При расчете  нормы амортизации необходимо знать  срок полезного использования объекта (определено в постановлении правительства  «О классификации ОС, включаемых в  амортизационные группы). Норма амортизации определяется как деление единицы на срок полезного использования.

Именно этот способ начисления амортизации используется в ООО «МонтажЭлектро».

2. По сумме чисел лет. Начисление амортизации производится исходя из первоначальной стоимость объекта и годового соотношения, где в числителе указывается число лет, оставшихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе указывается сумма чисел лет срока полезного использования объекта.
3. Способ уменьшения остатка. При этом способе начисление амортизации производится исходя из остаточной стоимости на начало каждого отчетного года и нормы амортизации.

Чтобы самортизировать  объект за все 5 лет, обычно норма амортизации увеличивается в 2 раза.

4. Пропорционально объему продукции, работ, услуг. Сумма амортизации определяется путем умножения нормы амортизации на фактический выпуск продукции. Норма амортизации определяется как отношение первоначальной стоимости объекта к предполагаемому объему выпуска продукции.

Применение  одного из способов начисления амортизации  по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

В учетной политике предприятия  должен быть указан один из способов учета затрат на проведение ремонта:

1. Путем создания резерва на ремонт ОС. В течении каждого месяца резерв на ремонт создается в размере 1/12 от годовой стоимости сметы на ремонт. Начисление резерва отражается проводкой Д-т 20 К-т 96.

Фактические   расходы по ремонту списываются  на созданный резерв. Отражаются проводками:

Д-т 96 К-т 60 –  ремонт выполнен подрядным способом.

Д-т 96 К-т 60 –  ремонт выполнен хозяйственным способом, т.е. силами ремонтного цеха.

Резерв на ремонт создается в целях равномерного включения расходов в себестоимость  продукции, работ, услуг.

2. По фактическим затратам на ремонт путем включения их в себестоимость продукции, работ, услуг. Фактические затраты по проведенному ремонту сразу включаются в себестоимость продукции, работ, услуг по акту выполненных работ. Отражается проводками:

Д-т 20 К-т 60 –  выполнен ремонт подрядным способом.

Д-т 20 К-т 23 –  ремонт выполнен хозяйственным способом, т.е. силами ремонтного цеха.

3. С использованием счета 97 «Расходы будущих периодов» с последующим равномерным списанием их на себестоимость продукции, работ, услуг. Фактические расходы по проведенному ремонту предварительно учитываются на счете 97 как расходы будущих периодов в целях равномерного включения их в себестоимость продукции. Отражается проводками:

Д-т 97 К-т 60 –  отражаются фактические затраты  по проведенному ремонту подрядным способом.

Д-т 97 К-т 23 –  отражаются фактические затраты  по проведенному ремонту хозяйственным  способом.

Ежемесячно  расходы будущих периодов равномерно включаются в себестоимость продукции, работ, услуг согласно учетной политики предприятия. Отражается проводкой Д-т 20 К-т 97.

При принятии к  бухгалтерскому учету активов (имущества) в качестве объектов основных средств  необходимо единовременное выполнение следующих условий (пункт 4 ПБУ 6/01):

• использование данного имущества в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
• данное имущество должно использоваться в течение длительного времени, то есть срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев;
• организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов (основных средств);
• способность объектов основных средств приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Как видно, в  приведенном перечне отсутствует  стоимостный критерий отнесения  объектов к основным средствам. Поэтому в настоящее время практически все активы, срок службы которых превышает 12 месяцев (и удовлетворяющие иным условиям ПБУ 6/01) можно относить к основным средствам.

Поэтому одной  из основных задач при разработке учетной политики является разработка организацией критерия отнесения к основным средствам предметов труда. Большая часть таких предметов удовлетворяют условиям признания их внеоборотными активами. Однако было бы нелепо считать основными средствами, к примеру, канцелярские принадлежности со сроком службы более 12 месяцев (дыроколы, степлеры, подставки для ручек и т. п.). Поэтому при разработке учетной политики ООО «МонтажЭлектро» необходимо не только автоматически перенести из ПБУ 6/01 параметры отнесения имущества к основным средствам, но и отразить в ней свои соображения по данному поводу (естественно, обосновав их с технической стороны либо с точки зрения степени их использования в производственном или управленческом процессе).

Например, в  учетной политике ООО «МонтажЭлектро» можно предусмотреть конкретный перечень малоценных предметов труда, относящихся к основным средствам: офисная мебель, вычислительная техника, осветительные приборы и т.п. И наоборот – существуют предметы, которые не могут быть отнесены к основным средствам независимо от срока службы в силу их массового применения и невозможности по объектного учета (канцтовары, посуда, хозяйственный инвентарь, различного рода рабочие инструменты).

2. Учет нематериальных активов

Нематериальные  активы (НМА) – это объекты долгосрочного пользования (более 12 месяцев), не имеющие материально-вещественной формы, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доход.

Согласно Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007 к НМА относятся:

• исключительные права патентообладателя на изобретение, промышленные образцы, полезные модели;
• исключительные авторские права на программы для ЭВМ и базы данных;
• исключительные авторские права владельца на товарный знак и знак обслуживания;
• права, возникающие из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы и искусства;
• права на ноу-хау;
• деловая репутация организации (разница между покупной и оценочной стоимостью имущества, приобретенного на аукционе).

В учете НМА  отражаются по первоначальной и оценочной  стоимости.

НМА учитываются  на счете 04 «Нематериальные активы».

В качестве вклада в уставной капитал, отражается проводками:

Д-т 75/1 К-т 80 –  отражается дебиторская задолженность  учредителя по формированию Уставного  капитала.

Д-т 08/5 К-т 75/1 –отражаются  вложения  во внеоборотные активы предприятия учредителем.

Д-т 04 К-т 08/5 –  приняты объекты в состав НМА.

Первоначальная  стоимость указанных нематериальных активов согласно пункту 14 ПБУ 14/2007 определяется исходя из стоимости активов, переданных или подлежащих передаче организацией.  Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией по таким договорам, величина стоимости нематериальных активов, полученных организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные нематериальные активы.

Следовательно, для обоснованного определения  первоначальной стоимости указанных  нематериальных активов организации  следует иметь в наличии документы, подтверждающие стоимость товаров, переданных в оплату приобретаемых  нематериальных активов, или документы, подтверждающие цену, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные нематериальные активы.

Приобретение  НМА от других организаций за плату, отражается проводками:

Д-т 08/5 К-т 60 –  отражаются затраты по приобретению НМА от поставщиков.