Учетная политика организации и ее основные принципы

4. Временная определенность фактов хозяйственной деятельности:

факты хозяйственной деятельности относятся (отражаются в бухгалтерском учете) к тому отчетному периоду, в котором  они имели место независимо от фактического времени поступления  или выплаты денежных средств, связанных  с этими фактами.

4. Элементы учетной политики

     Выбор элементов  учетной политики зависит от  специфики организации, видов  коммерческой деятельности, текущих  и долгосрочных целей, особенностей  управления. На учетную политику  влияют налоговые условия, льготы, валютная политика государства,  формы собственности, квалификации  персонала и другие внешние  и внутренние факторы, определяющие  особенности деятельности организации.

     Выделяются  организационно-технические и методологические  аспекты учетной политики.

     Организационно-технические аспекты учетной политики охватывают:

1. Форму бухгалтерского учета.
2. Организацию ведения бухгалтерского учета.
3. Рабочий план счетов бухгалтерского учета.
4. Формы первичных документов, разработанные в организации.
5. Систему внутрипроизводственного учета, контроля и отчетности.
6. Порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств.
7. Правила документооборота и технологию обработки учетной информации.
8. Объем, сроки и адреса представления отчетности.
9. Систему взаимоотношений с аудиторскими фирмами, органами контроля и управления.
10. Другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

     Методологические аспекты учетной политики характеризуют способы ведения бухгалтерского учета по разделам учетных работ. В таблице приведены допустимые нормативными актами варианты элементов учетной политики в целях бухгалтерского учета.

Таблица  -  ЭЛЕМЕНТЫ УЧЕТНОЙ  ПОЛИТИКИ

Раздел учета	Элемент учетной  политики	Допустимый нормативными актами вариант	Нормативный акт
1. Учет основных средств	1.1.Лимит стоимости основных  средств, подлежащих списанию  на расходы при их отпуске  в эксплуатацию   1.2.Погашение стоимости (амортизации) по основным средствам                           1.3Изменеие стоимости  основных средств           1.4Формирование остаточной  стоимости основных средств при выбытии     1.5Учет расходов на  ремонт производственных основных  средств	Не менее 20 000 руб.           -Линейный -Уменьшаемого  остатка -По сумме чисел лет  от срока полезного использования -Пропорционально объему  продукции (работ, услуг) -С применением ускоренной  амортизации   -Без применения ускоренной  амортизации   -Проводить переоценку  в добровольном порядке -Не проводить переоценку  в добровольном порядке   -На счете 91   -На отдельном субсчете  счета 01     -Включение фактических  расходов на ремонт в сумму  производственных затрат текущего  периода -Создание резерва расходов  на ремонт	п.18             п.18, п.56               ст.10             п.15,      п.38         счета 01, 91 п.84             п.67,69
2.Учет нематериальных  активов	2.1Погашение стоимости (амортизации) нематериальных активов   2.2Учет амортизации нематериальных  активов	-Линейный -Уменьшаемого остатка -Пропорционально объему  продукции (работ, услуг)   -С применением счета  05 -С применением счета  04	п.15           счет 04
3.Учет расходов на НИОКР  и ТР	3.1Списание расходов на  НИОКР и ТР	-Линейный -Пропорционально объему  продукции(работ, услуг)	п.11
4.Учет материально-производственных  запасов (МПЗ)	4.1Отражение на счетах  бухгалтерского учета и оценка  материалов при приобретении       4.2Учетные цены материалов                4.3Оценка товаров в  розничной торговле     4.4Оценка МПЗ при выбытии                     4.5Оценка готовой продукции  при изготовлении               4.6Учет готовой продукции     4.7Учетные цены готовой  продукции                   4.8Оценка незавершенного  производства           4.9Погашение стоимости  специальной оснастки                 4.10Погашение стоимости  специальной одежды	-На счете 10 с оценкой  по фактической себестоимости -На счетах 10, 15 и 16 с  оценкой по учетной цене   -Договорные цены -Фактическая себестоимость  по данным предыдущего отчетного  периода(месяца, года) -Планово-расчетные цены -Средняя цена группы   -По покупной стоимости -По продажной стоимости   -По себестоимости единицы  МПЗ -По средней себестоимости -По себестоимости первых  по времени приобретений(ФИФО) -По себестоимости последних  по времени приобретений(ЛИФО)   -По фактической производственной  себестоимости -По нормативной(плановой) себестоимости   -С применением счета  43 -С применением счета  40   -Фактическая производственная  себестоимость -Нормативная(плановая) себестоимость -Договорные цены -Другие виды цен   -По фактической производственной  себестоимости -По нормативной(плановой) себестоимости -По прямым статьям  затрат -По стоимости сырья,  материалов и полуфабрикатов   -Линейный способ -Пропорционально объему  выпущенной продукции, работ,  услуг -Единовременно в момент  передачи в производство   -Линейный способ -Единовременно в момент  передачи в производство	счета 10, 15, 16                 п.80                     п.13, счет 42        п.16                            п.203               счета 40, 43       п.204                    п.64                п.24, 25                   п.21, 26
5.Учет финансовых вложений	5.1Оценка стоимости финансовых  вложений, по которым не определяется  текущая рыночная стоимость, при  выбытии	-По первоначальной стоимости  каждой единицы -По средней первоначальной  стоимости -По стоимости первых  по времени приобретений(ФИФО) -По себестоимости последних  по времени приобретений(ЛИФО)	п.26
6.Учет общепроизводственных, общехозяйственных, коммерческих  расходов и расходов будущих  периодов	6.1Распределение общепроизводственных  и общехозяйственных  расходов  между объектами калькулирования                           6.2Списание общехозяйственных  расходов         6.3Списание коммерческих  расходов                       6.4Списание расходов будущих  периодов	Пропорционально: -По затратам на производство  без стоимости сырья, материалов  и полуфабрикатов -Прямой заработной плате  основных производственных рабочих -Материальным затратам -Прямым затратам -Выручки от продажи  вида продукции(работ, услуг) -Иным критериям   Отнесение на счета: -Производственных затрат (20,23,29 и др.) -продаж (90)     - Распределение на остаток  продукции, товаров (работ, услуг)  -Признание в полном  объеме в себестоимости продукции, товаров(работ, услуг)отчетного периода   -Равномерно -Пропорционально объему  продукции(работ, услуг) -Иным способом, принятым  организацией	Способы распределения устанавливаются  организациями самостоятельно                             п.9, счет 20,23,29 и др             п.9,  счет 44                        п.65
7.Учет резервов по сомнительным  долгам	7.1Создание резервов по  сомнительным долгам	-С созданием резервов -Без создания резервов	п.70

 

 

2. Разработка и принятие учетной политики  организации

Учетная политика – это  комплексный документ, касающийся, однако, только одного аспекта организации  учетного процесса – методологии  учета. Следует помнить, что пунктом 3 ст. 6 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее  – Закон) и статьей 314 НК РФ определены перечни документов, утверждаемых либо одновременно с учетной политикой, либо как приложения к ней. Он включает в себя:

рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и  аналитические счета, необходимые  для ведения бухгалтерского учета  в соответствии с требованиями своевременности  и полноты учета и отчетности;

формы первичных учетных  документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым  не предусмотрены типовые формы  первичных учетных документов, а  также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества  и обязательств;

правила документооборота и  технологию обработки учетной информации;

порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета;

формы регистров налогового учета и порядок отражения  в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных  документов.

Исходя из сложившейся  практики, рабочий план счетов, как  правило, утверждается в качестве приложения к учетной политике. Приложением  к ней в силу требования закона выступают и формы регистров  налогового учета. Остальные же названные  документы чаще утверждаются в качестве самостоятельных локальных нормативных  актов. Это связано с тем, что  по традиции учетная политика вместе с рабочим планом счетов, обеспечивающим ее реализацию, утверждается на каждый финансовый год перед его началом. В то же время график документооборота, формы первичных учетных документов, порядок проведения инвентаризации и иные аналогичные «системные»  документы, применяемые из года в  год, не меняются, а лишь при необходимости  корректируются.

Лицом, ответственным за разработку учетной политики организации, является ее главный бухгалтер (п. 2 ст. 7 Закона) или иное лицо, на которое  в соответствии с законодательством РФ возложено ведение бухгалтерского учета (п. 4 ПБУ 1/2008).

Утверждается учетная  политика внутренним распорядительным документом организации (п. 3 ст. 6 Закона, п. 12 ст. 167 НК РФ) – это, как правило, приказ или распоряжение ее руководителя. Аналогичными документами вводятся в действие и иные документы, утверждаемые вместе с ней.

На практике сотрудники налоговых  органов требуют представления  им учетной политики на следующий год одновременно с представлением годовой отчетности за предыдущий год. Однако следует помнить, что в законодательстве такое требование не содержится, поэтому выполнять его налогоплательщик не обязан – представить в налоговый орган без его специального требования налогоплательщик может только в виде своей доброй воли.

1. Учетная политика для целей бухгалтерского (финансово) учета

Учетная политика для целей бухгалтерского учета закреплена в следующих  нормативно-правовых документах:

• Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учёте»
• Положением по бухгалтерскому учёту ПБУ 1/2008

В учётной политике для целей  бухгалтерского учёта в зависимости  от специфики деятельности организации  могут рассматриваться следующие  основные вопросы:

1. Рабочий план счетов бухгалтерского учёта, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухучета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

Счет 01 «Основные средства»

Счет 02 «Амортизация основных средств»

Счет 07 «Оборудование к  установке»

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Счет 10 «Материалы»:

Счет 15 «Заготовление и  приобретение материальных ценностей»

Счет 16 «Отклонение в стоимости  материальных ценностей»

Счет 20 «Основное производство»

Счет 25 «Общепроизводственные  расходы»

Счет 26 «Общехозяйственные расходы»

Счет 28 «Брак в производстве»

Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

Счет 43 «Готовая продукция»

Счет 44 «Расходы на продажу»

Счет 45 «Товары отгруженные»

Счет 50 «Касса»

Счет 51 «Расчетные счета»

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Счет 66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам»

Счет 68 «Расчеты по налогам  и сборам»

Счет 69 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению»

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

Счет 75 «Расчеты с учредителями»

Счет 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами»

Счет 80 «Уставный капитал»

Счет 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)»

Счет 90 «Продажи»

Счет 91 «Прочие доходы и  расходы»

Счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Счет 99 «Прибыли и убытки»

Забалансовые счета

Счет 001 «Арендованные основные средства»

Счет 002 «Товарно – материальные ценности, принятые

на ответственное хранение»

Счет 003 «Материалы, принятые в переработку»

2. Формы первичных учётных документов и регистров бухгалтерского учёта, применяемых организацией.

3. Способ учёта приобретения  и заготовления материалов.

4. Способ начисления амортизации основных средств:

• линейным (равномерно в течение всего срока полезного использования);
• способом уменьшаемого остатка;
• способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• способом списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ).

5. Способ начисления амортизации нематериальных активов:

• линейным (равномерно в течение всего срока полезного использования);
• способом уменьшаемого остатка;
• способом списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ).

Чаще всего для начисления амортизации  основных средств и нематериальных активов используется линейный способ, так как только он совпадает с  методом определения амортизации  для целей налогового учёта. При использовании других способов необходимо учитывать возникающие разницы в бухгалтерском и налоговом учёте в отношении амортизации.

6. Создание резервов. Для равномерного  включения расходов в издержки  производства и обращения организация  может формировать резервы:

• по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию;
• предстоящих расходов на оплату отпусков;
• на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год;
• на ремонт основных средств;
• на предстоящие расходы на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;
• на ремонт предметов проката;
• на затраты по подготовительным работам к сезонному производству;
• на покрытие непредвиденных затрат;
• резервы сомнительных долгов.

7. Методы учёта поступления и  выбытия материально-производственных  запасов:

• по себестоимости каждой единицы;
• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО);
• по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО).

Метод ЛИФО с 01.01.08 г в соответствии с законодательством РФ не применяется.

8. Возможность создания резерва  под снижение стоимости материальных  ценностей.

9. Способ учёта транспортно-заготовительных  расходов в отношении товаров  для торговых организаций:

• в себестоимости приобретения товаров и их погашение по мере реализации этих товаров;
• отдельно в составе расходов на продажу.

10. Способ учёта товаров организациями  розничной торговли:

• по покупным ценам (без учёта наценки);
• по продажным ценам (с учётом наценки).

11. Способ распределения доходов  в зависимости от специфики  деятельности организации по  следующим статьям:

• доходы от обычных видов деятельности;
• прочие доходы.

12. Способ определения выручки  от выполнения работ, оказания  услуг, продажи продукции с  длительным циклом изготовления (строительство, научные и проектные  работы, судостроение и т. п.):

• по мере готовности работы, услуги, продукции;
• по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом.

13. Способ оценки незавершенного  производства в зависимости от  производственных или технологических  особенностей:

• по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;
• по прямым статьям затрат;
• по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.