Учетная политика организации, и её влияние на результат деятельности организации

Теперь посмотрим, как соотносятся между собой учетная политика для целей бухгалтерского учета и учетная политика для целей налогообложения. Как правило, это зависит от целей организации. Если предпочтение отдается достоверному отражению финансового положения организации, максимизации бухгалтерской прибыли с целью выплаты больших дивидендов или повышения привлекательности организации, то нужно внимательно отнестись не только к правилам исчисления налогов, но и к вопросам бухгалтерского учета и не стремиться совмещать его с налоговым учетом. Если же, кроме госорганов (налоговой службы и органов статистики), содержание бухгалтерской отчетности более никого не интересует, а приоритетное значение имеет налоговая экономия, то следует оптимизировать методы исчисления налогов, а бухгалтерскую учетную политику с учетом уже наработанной практики максимально приблизить к политике для целей налогообложения прибыли, установив одинаковые методы учета

 

1. 3. Структура учетной политики

 

На сегодняшний  день существует единая примерная структура составления учетной политики. Но каждое предприятие вправе самостоятельно разрабатывать ее положения. Основываться же надо на рекомендациях ПБУ 01/2008, а также на других нормативных документах по бухгалтерскому учету.⁴

Учетную политику можно условно  разделить на три раздела:

1. Организационно-технический раздел

2.  Учетная политика для целей бухгалтерского учета

3.  Учетная политика в целях налогообложения

Т. е. учетная  политика представляет собой совокупность способов ведения бухгалтерского учета организации, имеющую методическую и организационно-техническую составляющие. Некоторые бухгалтеры предпочитают формировать раздельно две учетные политики: одну для целей бухгалтерского учета, а вторую - для целей налогообложения, а другие считают более удобным и рациональным готовить единую учетную политику, причем совмещать описание бухгалтерского и налогового учета по отдельным объектам и операциям.

Структурировать учетную политику можно так, как  удобно самому бухгалтеру для дальнейшего  ее использования.

На практике в организационно-технический раздел обычно включают следующие пункты:

1. Организация учетной работы (кто именно ведет учет в зависимости от объема учетной работы).

2. Особенности организации учета в обособленных подразделениях (филиалах, представительствах).

3. Рабочий план счетов бухгалтерского учета (с детализацией субсчетов и аналитических счетов, а некоторые предпочитают дополнительно давать развернутое описание счетов и приводить используемые корреспонденции счетов).

4. Форма бухгалтерского учета (включая вопросы автоматизации).

5. Организация первичного учета:

- формы первичных учетных документов;

- перечень лиц,  имеющих право подписи первичных  документов;

- график и  правила документооборота;

- порядок архивирования  документов

- и т.д.

6. Порядок проведения инвентаризации.

7. Формы и процедура подготовки и представления бухгалтерской (финансовой) отчетности.

8. Формы и порядок подготовки и представления внутренней (управленческой) отчетности.

9. Прочие вопросы.⁵

Как правило, часть  информации - например, структура бухгалтерии, должностные инструкции сотрудников  бухгалтерской службы, график документооборота, рабочий план счетов и другие - представляется в виде схем и таблиц в приложениях к учетной политике.

А в методологическом разделе необходимо раскрыть выбранные варианты оценки и учета следующих объектов и операций:

- основные средства;

-  нематериальные активы и НИОКР (при их наличии);

- материально-производственные запасы (сырье и материалы, товары, готовая продукция);

- затраты на производство и иные затраты (включая методы учета затрат и калькулирования себестоимости, учет расходов будущих периодов и прочие нюансы);

-  доходы, расходы и формирование финансовых результатов;

- расходы по кредитам и займам;

- финансовые вложения;

- порядок применения ПБУ 18/02;

- активы и обязательства, выраженные в иностранной валюте;

- а также иные объекты учета и хозяйственных операций, особенно тех, порядок учета которых не урегулирован действующим законодательством или урегулирован недостаточно четко, что приводит к возникновению нестандартных и спорных ситуаций.

Безусловно, приведенный выше перечень вопросов, подлежащих раскрытию в учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета, не является ни минимальным (обязательным для всех), ни исчерпывающим (достаточным для всех).

Формирование  грамотной и уникальной учетной  политики, идеально подходящей конкретной организации с учетом специфики ее деятельности и удовлетворяющей все потребности пользователей бухгалтерской информации (прежде всего - руководства организации), представляет собой сложный, но увлекательный и творческий процесс. Впрочем, иными документами выдвигаются новые требования. Согласно Указаниям о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н.

Далее рассмотрим  некоторые аспекты применения положений учетной политики на практике.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 2.

ПРИМЕНЕНИЕ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ В ОРГАНИЗАЦИИ

2.1. Общее положение учетной политики в организации

 

Учетная политика для целей налогообложения и бухгалтерского учета применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения ее соответствующим приказом, распоряжением руководителя организации. Важно, что распоряжение об учетной политике должно быть составлено в письменной форме. Очевидно, что это требование применимо и к учетной политике для целей налогообложения.⁶

 «При формировании бухгалтерской отчетности должны быть исполнены требования нормативно-правовых актов по бухгалтерскому учету по раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об изменениях учетной политики, оказавших или способных оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты д организации, об операциях в иностранной валюте, о материально-производственных запасах, об основных средствах, о доходах и расходах организации, о последствиях событий после отчетной даты, о последствиях условий фактов хозяйственной деятельности, а также по раскрытию в бухгалтерской отчетности той или иной информации об активах, капитале и резервах и обязательствах организации.

Требования  к налоговой учетной политике из-за непродолжительного срока ее существования пока менее детализированы; правда, время работает в данной ситуации на законодателя. Возможно, когда-нибудь требования к ней обрастут множеством рекомендаций.  Существуют в учетной политики как требования, так и допущения, каждая организация должна соблюдать все требования и допущения. На сегодняшний день, учетная политика имеет ряд следующих требований и допущений.⁷

                                                                                                    Таблица 1

Требования  и допущения

Допущения	Требования
Имущественная обособленность Непрерывная деятельность Последовательность  применения учетной политики Временная определенность фактов хозяйственной деятельности	Полнота Своевременность Осмотрительность Приоритет содержания перед формой Непротиворечивость Рациональность

 

Рассмотрим некоторые из допущений и требований более подробно.

- Имущественная обособленность. При формировании учетной политики предполагается, что активы и обязательства организации существуют отдельно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций. Таким образом, на балансе не должно быть имущества, не принадлежащего данной организации.

- Непрерывность деятельности. При формировании учетной политики предполагается, что организация будет продолжать свою деятельность в ближайшем будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения производства и, следовательно, все взятые ею обязательства будут погашаться в установленные сроки и размере.

- Временная определенность фактов хозяйственной деятельности. Факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

- Своевременность. ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» гласит: учетная политика организации должна обеспечивать своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности.

К сожалению, идеальная регистрация  неосуществима. Факт хозяйственной  деятельности и акт его регистрации  не всегда происходят одновременно.

- Осмотрительность. Учетная политика должна обеспечивать в большей степени готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов.

- Приоритет содержания перед формой. Учетная политика должна обеспечивать отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования.

- Непротиворечивость. Учетная политика должна обеспечивать тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца.

- Согласно ПБУ 1/2008 «учетная политика организации»: существенные способы ведения бухгалтерского учета подлежат раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности организации за отчетный год.

Пояснительная записка в составе годовой  отчетности должна включать в себя учетную политику организации. Это  возможно, поскольку пояснительная  записка не является в прямом смысле формой и составляется в произвольном виде. Согласно Общим положениям формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности:

        -  И в пояснительной записке, и в самой учетной политике упоминаются только существенные способы ведения учета.

       -  Полная учетная политика представляется только в готовой отчетности, в поквартальной же достаточно указать на изменения, произошедшие со времени составления последней отчетности.

         -     Усли бухгалтерская отчетность опубликована полностью или частично, субъект учета обязан опубликовать вместе с ней и относящуюся к опубликованному учетную политику.

В некоторых  случаях пояснительной записки  недостаточно, требуется еще приказ о ее утверждении.

Это все, что  касается раскрытия учетной политики. Теперь узнаем как она хранится.

 

2.2. Хранение, изменение учетной политики в организации

 

После создания или реорганизации компания обязана  принять учетную политику не позднее 90 дней со дня государственной регистрации. Причем политика считается действующей  со дня государственной регистрации.⁸

Принятая организацией учетная политика применяется последовательно  из года в год.

В целях обеспечения  сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового  года - с 1 января года, следующего за годом утверждения политики. О таких изменениях издается соответствующий приказ руководителя. Кроме того, в пояснительной записке также должен быть отражен факт изменения учетной политики.

Следовательно, сформировав учетную политику до конца этого года, компания сможет изменить ее положения только в следующем году. Однако досрочное изменение бухгалтерской учетной политики можно производить в трех случаях:

- изменение законодательства или  нормативных актов органов, осуществляющих  регулирование бухгалтерского учета;

- разработка компанией новых способов ведения бухгалтерского учета. Причем в отличие от действующего указано, что новый способ должен обеспечивать более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;

- существенное изменение условий деятельности компании.

Например, реорганизация, смена собственников, изменение  видов деятельности и т.п. Перечень изменения условий хозяйствования является открытым, поэтому организация вправе самостоятельно определить, изменились условия хозяйствования или нет.