Учетная политика организации как инструмент управления показателями финансового состояния

УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ОРГАНИЗАЦИИ КАК ИНСТРУМЕНТ УПРАВЛЕНИЯ ПОКАЗАТЕЛЯМИ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ

В современных экономических условиях от хозяйствующих субъектов требуется ведение бухгалтерского учета и формирование отчетности по определенным правилам, которые будут последовательно применяться из года в год. Бухгалтерский учет регулируется общими для всех организаций нормативными актами, однако, существование множества способов учета предоставляет свободу выбора в отражении хозяйственных операций в бухгалтерском учете. Степень свободы применения тех или иных способов ограничивается лишь действующим законодательством и квалификацией ответственных лиц за решение данных вопросов (руководителя, главного бухгалтера). Учетная политика - это закрепленная внутренней документацией предприятия совокупность принципов, приемов и правил ведения учета. Учетная политика является фундаментом учетной системы на предприятии. Чтобы лучше понять смысл учетной политики, необходимо сделать исторический экскурс и посмотреть, чем именно обусловлено появление учетной политики. Понятие учетной политики возникло примерно в конце восемнадцатого начале девятнадцатого века, когда учет постепенно становится наукой и делится на две ветви - счетоводство и счетоведение. Я.В. Соколов пишет в своей книге, что экономический смысл учета вывели французские бухгалтеры из парадоксов прибыли. Один из парадоксов (многочисленных) сформулирован следующим образом: «Прибыль, исчисленная за все время существования предприятия, не может быть равна сумме прибылей, исчисленных за каждый отчетный период. Это связано с переоценками, изменениями норм амортизации и возможными колебаниями в учетной политике». Также в своих трудах учетную политику упоминает итальянский ученый двадцатого века Джино Дзаппа. Его основной постулат звучит следующим образом: «С бухгалтерской точки зрения доходы предприятия очевидны, а затраты сомнительны». Это обусловлено тем, что доходы вытекают из документов на реализацию товаров и услуг, а величина затрат всегда зависит от учетной политики предприятия и выбора администрацией различных методологических приемов, доходы определяются объективно, расходы, связанные с исчислением себестоимости, - субъективны. Отсюда и величина прибыли условна. В дальнейшем эту идею развили в своих трудах и подтвердили способность учетной политики влиять на прибыль предприятия сторонники социологического подхода к учету отмечал следующее: «Для целей учета характерно понимание относительности учетных данных. Это усиливается довольно либеральным подходом к учетной политике, что облегчает понимание определенной приблизительности учетных данных, проистекающей не из злой воли, хотя, и такая может иметь место, а из самой методологии, из относительности оценок, с которыми приходится работать банкирам, экономистам, бухгалтерам. Этот релятивизм, к сожалению, мало знаком нашим счетным работникам, многие из которых искренне убеждены, что если они не заняты сознательной фальсификацией учетных данных, то все бухгалтерские регистры отражают безусловную и абсолютную истину, они не сомневаются в точности учетных данных». Российские бухгалтеры-практики узнали о существовании учетной политики лишь в 1991 г. Понятие учет ной политики пришло к нам с Запада. Сначала об учетной политике заговорили бухгалтеры, работающие в банковской сфере. Первым (или одним из первых) отечественных нормативных документов, в которых упоминалась учетная политика, был утвержденный Постановлением Президиума Верховного Совета РСФСР от 24 июня 1991 г. М 1483-1 Устав Центрального банка Российской Федерации. В нем утверждалось, что Банк России осуществляет на территории РСФСР денежно-кредитное регулирование, в том числе путем проведения своей учетной политики. До понимания учетной политики в ее современном значении применительно к производственной сфере деятельности было еще далеко. Наряду с банкирами наиболее передовыми с точки зрения методологии бухгалтерского учета оказались российские крестьяне: в Рекомендациях по ведению учета производственной деятельности в крестьянском (фермерском) хозяйстве, разработанных Фондом поддержки и развития крестьянских (фермерских) хозяйств «Российский фермер» и согласованных с Госкомстатом СССР 6 июня 1991 г., предлагалось метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) устанавливать при вы-работке учетной политики на текущий год исходя из условий хозяйствования и заключенных договоров. По-настоящему термин «учетная политика» вошел в бухгалтерский лексикон и практику в следующем, 1992 г., с принятием Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 20 марта 1992 г. М 10. В Положении о бухгалтерском учете упоминалось об учетной политике всего дважды: формулировался, хотя и оставаясь неназванным, принцип последовательности применения учетной политики и в качестве одного из элементов учетной политики устанавливался метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг). Первоначально учетная политика воспринималась большинством практикующих бухгалтеров как возможность выбора одного из двух методов определения выручки от реализации продукции (работ, услуг): «по оплате» либо «по от грузке», но затем понятие расширилось и стало употребляться в смысле выбора одного из нескольких допускаемых законодательством способов учета вообще. Но развитие бухгалтерского учета не стоит на месте, и постепенно учетная политика превратилась в раздел учета, не единожды упоминаемый в нормативной базе. Требования к учетной политике множились. Соответственно на тему учетной политики стало появляться и появляется до сих пор множество как журнальных, так и более весомых по объему публикаций. Весь ход истории доказывает, что учетная политика организации является важным средством формирования величины основных показателей деятельности организации, так как выбранная организацией учетная политика оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости продукции, прибыли, налогов, показателей финансового состояния организации. Ведь учетные данные весьма условны и умение ими манипулировать может позволить достичь поставленных целей без дополнительных затрат, то есть учетная политика может выступать как:

• инструмент управления затратами, финансовыми результатами, значением статей отчетности и фин. состоянием

• инструмент управления величиной  начисленных налогов;

•действенный инструмент практического разрешения противоречий нормативных актов по бухгалтерскому учету;

• инструмент унификации учетных  процедур и снижения их трудоемкости;

• инструмент реализации принципов  МСФО. Однако, на многих предприятиях до сих пор формирование учетной политики продолжает оставаться выполнением «повинности», требуемой законодательством и носит весьма формальный характер, когда важен сам факт наличия документа, а не его содержание. Но ведь учет не является самоцелью, он служит средством для достижения успеха в бизнесе, поэтому эффективность его организации и применяемых методов следует оценивать исходя из их влияния на успех деятельности предприятия. Очевидно, что существует неразрывная связь между учетом и финансовым менеджментом. Важным связующим звеном менеджмента и учета в организации как раз и является учетная политика. Роль бухгалтера в управлении организацией возрастает в связи с тем, что он может участвовать в управлении показателями бухгалтерского баланса и отчетности, показателями налоговых деклараций, участвует в информационном обеспечении управленческих решений. Не вызывает сомнения то, что различные варианты учета имеют различные последствия и приводят к формированию различных результатов. Совершенно очевидно, что влияние одних элементов будет сильнее других, кроме того, влияние одних элементов (например, амортизация основных средств) можно проследить на протяжении нескольких лет, влияние других можно выявить только в промежуточной отчетности, а некоторые элементы не оказывают никакого влияния на финансовые результаты. Интуитивно это чувствуют практически все, кто сталкивается с учетной политикой и отчетностью, но подробный анализ влияния учетной политики на финансовые показатели никто не проводил. Для анализа необходимо выявить объекты влияния элементов учетной политики. В нашем случае был использован бухгалтерский принцип формирования фи-нансовых результатов, согласно ПБУ 9199 и 10199 организация делит доходы и расходы, относящиеся к основ-ному виду деятельности и к прочим доходам и расходам. Также было проанализировано изменение статей отчетности. И завершающим этапом явился анализ влияния учетной политики на показатели, характеризующие финансовое состояние предприятия. В методиках анализа многих авторов широко используется коэффициентный метод, в соответствии с которым рассчитываются основные показатели-коэффициенты, рассматриваемые либо в динамике, либо в сравнении с другими показателями. Распространенность такого подхода объясняется его простотой, наличием достаточной информационной базы и возможностями однозначной интерпретации. Для анализа были выбраны показатели, наиболее полно характеризующие финансовое состояние предприятия. Наименования и формулы расчета этих коэффициентов приведены в таблице 1.

Кроме показателей представленных в табл. 2 необходимо отдельно выделить такой показатель как чистые активы. Чистые активы - это активы непосредственно используемые в основной деятельности и приносящие доход. В акционерных обществах, обществах с ограниченной ответственностью этот показатель сопоставляют с величиной уставного капитала и он не может быть меньше него. В целом схему анализа можно представить следующим образом (см. рис. 1). Покажем влияние некоторых элементов учетной политики более подробно.

 Пример. Переоценка основных средств.

 В соответствии с ПБУ 6101 организации самостоятельно решают проводить или не проводить переоценку однородных групп основных средств. Принимая решение о проведении переоценки, руководителю следует учитывать, что тогда в последующие годы переоценка должна будет проводиться регулярно. В настоящее время предприятию экономически не выгодно проводить до оценку, так как ее результаты не учитываются при исчислении налога на прибыль, но учитываются при исчислении налога на имущество. Также процедура переоценки требует значительных дополнительных трудовых и финансовых затрат, так как необходимо привлекать независимого оценщика, либо создавать собственную комиссию. Налоговую экономию (по налогу на имущество) может принести лишь уценка основных средств. Однако в пользу принятия решения о проведении переоценки говорит то, что необходимо повышать достоверность финансовой отчетности, и это позволяет сблизиться с международными стандартами.

На рис. 2 наглядно представлена цепочка влияния переоценки на бухгалтерские счета и статьи отчетности. До оценка объектов основных средств приводит к увеличению их остаточной стоимости и, соответственно, начисляемой в дальнейшем амортизации и операционных расходов (из-за увеличения налога на имущество). Уценка ведет к снижению начисляемой впоследствии амортизации, уменьшению затрат и увеличению прибыли. Кроме того, в результате проведенной переоценки основных средств меняется, и значительно, величина добавочного капитала или нераспределённой прибыли. Так, до оценка в результате впервые проведенной пере оценки увеличивает добавочный капитал, уценка -уменьшает нераспределенную прибыль. Сумма до оценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет прибылей и убытков в качестве операционных расходов, относится на счет прибылей и убытков отчетного периода в качестве дохода. Сумма уценки в пределах величины добавочного капитала, образованного за счет сумм до оценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится в уменьшение добавочного капитала. Если же сумма уценки превышает сумму до оценки, зачисленную в добавочный капитал организации, то сумма превышения относится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Объектами влияния данного элемента учетной политики являются себестоимость, операционные расходы, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), добавочный капитал, а, следовательно, валюта баланса и стоимость имущества (первый раздел баланса). Причем, не смотря на то, что в случае переоценки изменяется величина первого раздела баланса, это изменение повлияет только на фондоотдачу (из рассматриваемых нами коэффициентов). На коэффициенте обеспеченности собственными оборотными средствами это не отразится, поскольку в числителе данного показателя в итоге все равно будет одна и та же величина (так как одновременно изменяются строка 490 и строка 190 баланса).

Пример 2. Списание отклонения фактической себестоимости от нормативной

 Порядок списания отклонения фактической себестоимости от нормативной макет быть следующим: либо отклонение в к конце месяца полностью списывается на финансовые результаты, либо распределяется между отгруженной готовой продукции и остатками продукции на складе. Таким образам, данный элемент учетной политики может отразиться на величине себестоимости, а она в свою очередь влияет на рентабельность продаж, рентабельность оборотного капитала, рентабельность собственного кали-тала, рентабельность активов. Также объектом влияния является остаток готовой продукции на складе. В зависимости от вобранного способа учета в балансе будут различны значения статьи «готовая продукция». А это повлияет на следующие финансовые коэффициенты: коэффициент текущей ликвидности, быстрой ликвидности, коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами, рентабельность оборотного капитала, актиов, коэффициент общей оборачиваемости активов, коэффициент оборачиваемости оборотных активов. Поскольку прослеживается влияние на остаток готовой продукции, будет заметно влияние на оборотные активы, а, следовательно, и на валюту баланса в цепом. И так практически каждый элемент учетной политики влияет в той или иной степени на значения статей финансовой отчетности и, следовательно, на финансовые коэффициенты. Проведенный подробный анализ позволил систематизировать направление влияние учетной политики. В табл. 2 наглядно показано, каким образом элементы учетной политики организации влияют на показатели финансового состояния. Понимая механизм формирования учетных данных организация способна воздействовать на свою отчетность и финансовые коэффициенты, изменять их в нужном ему направлении. То есть учетная политика, при должном умении и желании, может превратиться в эффективный инструмент управления показателями, характеризующими финансовое состояние организации.