Учетная политика организации в строительстве

Сим – ставка налога на имущество.

 

Статья 374. Объект налогообложения (НК РФ Глава 30. НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ) в частности гласит:

 
  « 1. Объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета…

 

   …4. Не признаются объектами налогообложения: … 
  … 8) движимое имущество, принятое с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств.(в ред. Федерального закона от 29.11.2012 N 202-ФЗ)»

 

В собственности нашего общества находится недвижимое имущество – «подсобное помещение», среднегодовая стоимость которого вошла в расчет по налогу на имущество:

 

Бухгалтерская справка-расчет № 17 от 31.03.13г.

Расчет налога на имущество за 1 квартал

 

№ строки	Дата расчета остатка	Стоимость, руб.			Расчетные показатели
		Первоначальная стоимость основных средств	Начисленная амортизация по основным средствам	Остаточная стоимость основных средств
1	2	3	4	5	6
1	1 января	50000		5000
2	1 февраля	50000	333	49667
3	1 марта	50000	667	49333
4	1 апреля	50000	1000	49000
5	Итого остаточная стоимость имущества за 1 квартал				198000
6	Среднегодовая стоимость имущества за 1 квартал (строка 5 : 4 периода)				49500
7	Ставка налога на имущество, %				2,2
8	Налог на имущество за 1 квартал (Строка 6 х строка 7)/4				272

 

Дебет 91.02 – Кредит 68.08 - 272=

 

Бухгалтерская справка-расчет № 18  от 31.03.13г)

Расчет финансового результата по принятым безвозмездно ОС

за 1 квартал.

 

В Федеральном законе от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» установлен порядок оценки безвозмездно полученного имущества — по рыночной стоимости на дату оприходования. Текущая рыночная стоимость формируется на основе цены, действующей на дату оприходования имущества на этот или аналогичный вид имущества. Данные о действующей цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем (Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н).

Под текущей рыночной стоимостью, которая должна быть подтверждена документально, понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанного актива на дату принятия к бухгалтерскому учету (абз. 4 п. 23 Положения по ведению учета и отчетности, п. 29 Указаний по учету ОС1). В бухгалтерском учете безвозмездно полученное имущество признается в составе прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/992).

Порядок отражения в учете безвозмездно полученных основных средств установлен п. 10 ПБУ 6/01.

На величину первоначальной стоимости основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), формируются в течение срока полезного использования финансовые результаты организации в качестве внереализационных доходов. Рыночная стоимость полученных активов отражается по кредиту счета 98.02 в корреспонденции со счетом 08.04 «Вложения во внеоборотные активы». Суммы, учтенные на счете 98.02, списываются в кредит счета 91.01 по мере начисления амортизации.

Предположим, что в нашем примере стоимость безвозмездно переданных ОС соответствует текущей рыночной стоимости на подобные Бетоносмесители, о чем свидетельствует отчет независимого оценщика.

Налогообложение безвозмездно полученного имущества

 Налог на добавленную  стоимость

Согласно п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ налоговые вычеты по НДС, предусмотренные ст. 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав. Поскольку при безвозмездной передаче товаров передающая сторона не предъявляет получателю товаров к уплате НДС, правовых оснований для вычета этого налога получателем товаров не имеется.

 

Налог на прибыль

Согласно п. 2 ст. 248 НК РФ для целей налогообложения прибыли имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если их получение не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать услуги). В соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ доходы в виде безвозмездно полученного имущества независимо от того, юридическим или физическим лицом оно было передано, за исключением имущества, указанного в ст. 251 НК РФ, для целей налогообложения прибыли относятся к внереализационным доходам, формирующим налоговую базу по налогу на прибыль отчетного (налогового) периода.

При безвозмездном получении имущества (работ, услуг) доходы оцениваются исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, но не ниже рассчитываемой в соответствии с главой 25 НК РФ остаточной стоимостью — по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) — по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком — получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

Для отражения сложившейся ситуации в бухгалтерском учете  используем положения Приказа Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. N 114н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02».

Для целей бухгалтерского учета ОС, полученное безвозмездно отражается:

 

ОС, полученное безвозмездно на доходы будущих периодов	600000	08.04	98.02
ОС принято к учету	600000	01.01	08.04
Для целей бухгалтерского учета отражаем отложенный налоговый актив (600000*20%) Основные средства.	120000	09	68.04

 

Ежемесячно начиная с месяца, следующего за месяцем принятия к учету объекта основных средств, до полного погашения его стоимости либо снятия с учета, организация отражает в бухгалтерском учете сумму начисленной амортизации в размере 600000/12/12. По мере начисления амортизации организация признает прочий доход:

 

Начислена амортизация по ОС полученному безвозмездно  (600000р./144мес.)	4166.67	20.01	02.01
Признан доход связанный с безвозмездно полученным ОС – бетоносмеситель	4166.67	98.02	91.01
4166.67*20% отражено уменьшение отложенного налогового актива	833.33	68.04	09
4166.67*20% отражено постоянное налоговое обязательство	833.33	99	68.04

 

 

Бухгалтерская справка-расчет №  19 от 31.03.13г.

Расчет себестоимости реализованной продукции за 1 квартал 2013г.

 

 

Расходы основного   производства:	Сумма расходов
Материальные расходы	526 610,17
Сырье и материалы	526 610,17
Материалы для стойки (шт)	296 610,17
Стройматериалы (шт)	230 000,00
Оплата труда ОСНОВНОЕ ПОДР	160 000,00
Расчеты с персоналом по оплате  труда	160 000,00
Сыч Григорий Иванович	60 000,00
Курносик Агей Киреевич	50 000,00
Кулема Савва Игнатьевич	50 000,00
Страховые взносы	48 000,00
Страховая часть трудовой пенсии	28 600,00
Федеральный фонд ОМС	8 160,00
Накопительная часть трудовой  пенсии	6 600,00
Расчеты по социальному страхованию	4 640,00
Амортизация	15 878,53
Кран строительный "ПИОНЕР" на  колесах, эл.поворот, с противовесом	8 750,00
Бетоносмеситель СБ-138 Б	4 166,67
Лебедка электрическая маневровая  ТЛ – 8А	2 628,53
Подсобное помещение	333,33
Прочие	1 440,00
Расчеты по обязательному социальному  страхованию от несчастных случаев  на производстве и профессиональных  заболеваний	1 440,00
Итого:	751 928,70
Общепроизводственные расходы:
Расходы на программное обеспечение	915,44
Итого:	915,44
Общехозяйственные расходы:
Оплата труда АДМИНИСТРАЦИИ	30 000,00
Коммунальные услуги	21 186,44
Страховые взносы	9 000,00
Аренда оборудования	5 932,20
Налог на имущество	272,00
Прочие	270,00
Итого:	66 660,64
Остаток незавершенного производства:
1 марта 2013 г.	89 401,49
31 марта 2013 г.
Итого:	89 401,49
Себестоимость строительства	908 906,27

 

 

 

Бухгалтерская справка-расчет №20  от 31.03.13г.

Расчет финансового результата по обычным видам деятельности

  за 1 квартал, Руб.

Номенклатурные группы	За текущий год
	Доходы без НДС, акцизов и пошлин	Расходы без НДС, акцизов и пошлин	Прибыль(+) убыток(-)
1 этап строительства	1 271 186,44	908 906,27	362 280,17
Итого	1 271 186,44	908 906,27	362 280,17

 

Дебет 90 –Кредит 99 – 362280.17

 

 

 

Бухгалтерская справка-расчет № 21 от 31.03.13г. (Операция № 44)

Расчет финансового результата по прочим доходам и расходам

за 1 квартал

 

Прочие доходы и расходы	За текущий год
	Доходы без НДС, акцизов и пошлин	Расходы без НДС, акцизов и пошлин	Прибыль(+) убыток(-)
Доходы (расходы), связанные с продажей (покупкой) ОС	211 864,41	192 500,00	19 364,41
Расходы на  %% по кредиту-займу		23 654,18	-23 654,18
Признан доход связанный с безвозмездно полученным ОС – бетоносмеситель	4 166,67		4 166,67
Итого	216 031,08	216 154,18	-123,10

 

 

Итого сальдо прочих Доходов и расходов составляют  -123.10 руб. На эту сумму уменьшается налогооблагаемая база по налогу на прибыль.

 

Дебет 99 – Кредит 91 – 123.10

 

Бухгалтерская справка-расчет №22  от 31.03.13г.

Расчет налога на прибыль за 1 квартал

 

Финансовые результаты по видам деятельности, связанным с производством и реализацией
Номенклатурные группы	За текущий месяц			За прошлые месяцы текущего года			За текущий год
	Доходы без НДС, акцизов и пошлин	Расходы без НДС, акцизов и пошлин	Прибыль(+) убыток(-)	Доходы без НДС, акцизов и пошлин	Расходы без НДС, акцизов и пошлин	Прибыль(+) убыток(-)	Доходы без НДС, акцизов и пошлин	Расходы без НДС, акцизов и пошлин	Прибыль(+) убыток(-)
			гр.2 - гр.3			гр.5 - гр.6	гр.2 + гр.5	гр.3 + гр.6	гр.4 + гр.7
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
1 этап строительства	1 271 186,44	908 906,27	362 280,17				1 271 186,44	908 906,27	362 280,17
Итого	1 271 186,44	908 906,27	362 280,17				1 271 186,44	908 906,27	362 280,17
Финансовые результаты по видам  деятельности, не связанным с  производством и реализацией
Прочие доходы и расходы	За текущий месяц			За прошлые месяцы текущего года			За текущий год
	Доходы без НДС, акцизов и пошлин	Расходы без НДС, акцизов и пошлин	Прибыль(+) убыток(-)	Доходы без НДС, акцизов и пошлин	Расходы без НДС, акцизов и пошлин	Прибыль(+) убыток(-)	Доходы без НДС, акцизов и пошлин	Расходы без НДС, акцизов и пошлин	Прибыль(+) убыток(-)
			гр.2 - гр.3			гр.5 - гр.6	гр.2 + гр.5	гр.3 + гр.6	гр.4 + гр.7
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
Доходы (расходы), связанные с продажей (покупкой) ОС	211 864,41	192 500,00	19 364,41				211 864,41	192 500,00	19 364,41
Расходы на  %% по кредиту-займу		11 495,84	-11 495,84		12 158,34	-12 158,34		23 654,18	-23 654,18
Признан доход связанный с безвозмездно полученным ОС - бетоносмеситель	4 166,67		4 166,67				4 166,67		4 166,67
Итого	216 031,08	203 995,84	12 035,24		12 158,34	-12 158,34	216 031,08	216 154,18	-123,10
Всего
	За текущий месяц			За прошлые месяцы текущего года			За текущий год
	Доходы	Расходы	Прибыль(+) убыток(-)	Доходы	Расходы	Прибыль(+) убыток(-)	Доходы	Расходы	Прибыль(+) убыток(-)
			гр.2 - гр.3			гр.5 - гр.6	гр.2 + гр.5	гр.3 + гр.6	гр.4 + гр.7
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
	1 487 217,52	1 112 902,11	374 315,41		12 158,34	-12 158,34	1 487 217,52	1 125 060,45	362 157,07
Расчеты по налогу на прибыль
	Кор. счет	За текущий месяц		За прошлые месяцы текущего года			За текущий год
		Итог гр.4 (Всего по видам деятельности с основной системой налогообложения) * 0,2		Итог гр.7 (Всего по видам деятельности с основной системой налогообложения) * 0,2			Итог гр.10 (Всего по видам деятельности с основной системой налогообложения) * 0,2
1	2	3		4			5
Условный расход по налогу на прибыль	99.02.1	74 863,08		-2 431,67			72 431,41