Учетная политика предприятия

Техническая и организационная стороны охватывают технологию и форму ведения бухгалтерского учета, принципы организации бухгалтерской  службы, ее место в системе управления, взаимосвязи и взаимодействие с  другими элементами и звеньями этой системы.

Учетная политика предприятия предполагает открытость для внешних пользователей бухгалтерской  информации, отражаемой в финансовой отчетности.

Учетная политика организации должна включать следующие  составные части:

а) методику бухгалтерского учета;

б) технику  ведения бухгалтерского учета;

в) организацию  бухгалтерской службы.

Методика  бухгалтерского учета предполагает:

·критерий отнесения  предметов к внеоборотным и оборотным активам;

·порядок  начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам;

·порядок  финансирования ремонта основных средств;

·метод оценки сырья, материалов и других ценностей (производственных запасов);

·способ отражения  на счетах операций заготовления и  приобретения материальных ценностей;

·способ учета  выпуска продукции;

·метод определения  выручки от реализации продукции (работ, услуг);

·сроки погашения  расходов будущих периодов;

·перечень резервов предстоящих расходов;

·порядок  создания резервов по сомнительным долгам и др.

Техника ведения  бухгалтерского учета включает:

·рабочий  план счетов бухгалтерского учета;

·форму бухгалтерского учета;

·технологию обработки учетной информации;

·организацию  внутрипроизводственного учета, отчетности и контроля;

·инвентаризацию имущества и обязательств и др.

Организация бухгалтерской службы предусматривает:

·место бухгалтерской  службы в системе управления организацией;

·порядок  взаимодействия бухгалтерской службы с другими службами и структурными подразделениями организации;

·организационное  построение бухгалтерской службы;

·права и  обязанности главного бухгалтера;

·состав и  соподчиненность отдельных учетных подразделений и работников .

В учетной  политике активно используются понятия  допущения и требования, которые  рассматриваются как отправные  точки ведения бухгалтерского учета  организации.

Под требованиями понимаются условия деятельности организации, которые обеспечивают реализацию учетной  политики. К требованиям относятся:

·полнота  отражения в бухгалтерском учете  всех факторов хозяйственной деятельности;

·своевременность  отражения фактов хозяйственной  деятельности в бухгалтерском учете  и отчетности;

·осмотрительность, т.е. большая готовность к признанию  в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных  доходов и активов, предотвращающая  создание скрытых резервов (принцип  осмотрительности);

·приоритет  содержания перед формой - отражение  в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, исходя не столько из правовой формы, сколько  из их экономического содержания и  условий хозяйствования;

·непротиворечивость - тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний  календарный день каждого месяца;

·рациональность - рациональное и экономное ведение  бухгалтерского учета, исходя из условий  хозяйственной деятельности.

Допущения есть условия деятельности организации, которые должны обязательно ей выполняться  в течение всего периода формирования учетной политики.

Допущения, из которых должна исходить организация  при формировании учетной политики, предусматривают:

·допущение  имущественной обособленности - активы и обязательства организации  существуют отдельно от ее собственников  и других организаций (принцип автономности);

·допущение  непрерывности деятельности - организация  продолжит свою деятельность в обозримом  будущем, у нее нет намерения  и необходимости ликвидации или  существенного сокращения деятельности, и, следовательно, обязательства будут  погашаться в срок (принцип действующей  организации);

·допущение  последовательности применения учетной  политики - выбранная организацией учетная политика осуществляется ей последовательно от одного отчетного  года к другому (принцип периодичности);

·допущение  временной определенности фактов хозяйственной  деятельности предполагает, что факты  хозяйственной деятельности отражаются в учете в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического времени  поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (принцип начислений).

Учетная политика имеет особое значение не только для самой организации, но и для контролирующих органов (особенно налоговой службы), аудиторов, различных  пользователей финансовой отчетности организации .

 

 

 

 

 

1.2.Допущения и требования при формировании учетной политике

 

Понятие «допущения» примерно соответствует  понятию «основополагающие бухгалтерские  принципы», действующему в западной практике учета. В отечественном  учете это понятие относится  по существу к правилам ведения учета  и составления отчетности. При  этом указанные в ПБУ 1/2008 допущения  не обязательно должны объявляться  организацией – их принятие и следование им подразумеваются. Вместе с тем  если организация при ведении  бухгалтерского учета и составлении  отчетности допускает отступления  от установленных допущений, то она  обязана указать причины этих отступлений.

ПБУ 1/2008 установлены следующие допущения: имущественной обособленности организации, непрерывности деятельности, последовательности применения учетной политики и временной  определенности фактов хозяйственной  деятельности.

Допущение имущественной обособленности означает, что активы и обязательства организации  существуют обособленно от активов  и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций.

Следует отметить, что указанное допущение  применяется лишь в отечественной  практике бухгалтерского учета, поскольку  некоторые руководители организаций  в силу недостаточной развитости рыночных отношений стремятся использовать в своем домашнем хозяйстве имущество  организации (компьютеры, холодильники, другую бытовую технику и т. п.).   

Чтобы обеспечить действенность допущения имущественной обособленности, необходимо проверять правильность документального оформления принятого в организацию имущества, его фактическое наличие, отражение этого имущества в инвентаризационных описях.

 При этом следует принимать во внимание особенности функционирования каждой организации. Например, в организациях, использующих труд инвалидов, вполне правомерно, по нашему мнению, обеспечение инвалидов, работающих на дому, компьютерами и другой техникой, необходимой им для выполнения своей работы. Решение руководителя организации о наделении работников, работающих на дому, соответствующей техникой должно быть отражено в учетной политике организации в качестве отдельного элемента, описывающего учет соответствующего имущества.

Допущение имущественной обособленности обуславливает  необходимость отражения собственного имущества организации на балансовых счетах, а имущества, принадлежащего другим организациям, – на забалансовых счетах.

Исключение  из этого правила допускается  в отношении лизингового имущества, которое в соответствии с Федеральным  законом от 29.10.1998 № 164 ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» может учитываться  на балансе либо лизингодателя, либо лизингополучателя.

Допущение непрерывности деятельности организации  означает, что она будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем  и у нее отсутствует намерение  и необходимость ликвидации или  существенного сокращения деятельности, и, следовательно, обязательства будут  погашаться в установленном порядке. Если же указанные намерения у  организации имеются, она обязана  объявить об этом в учетной политике, формируемой на предстоящий финансовый год, и в пояснительной записке  к годовому отчету за истекший финансовый год. Указанное допущение обязательно  должно использоваться в аудиторской  практике, и аудитор обязан информировать  пользователей бухгалтерской отчетности о возможной ликвидации организации  или сокращении ее деятельности. 

Допущение последовательности применения учетной  политики означает, что принятая организацией учетная политика применяется последовательно  от одного отчетного года к другому. Изменение учетной политики возможно в случае изменения законодательства Российской Федерации или нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету, разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета и существенного изменения условий хозяйствования.

Последовательное  применение учетной политики по годам  необходимо прежде всего для обеспечения сопоставимости отчетных данных на начало и конец отчетных периодов. Поэтому в случае изменения отдельных элементов учетной политики соответствующие отчетные данные на начало отчетного периода корректируются.

Допущение временной определенности фактов хозяйственной  деятельности означает, что они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности того периода, в котором совершены, независимо от фактического времени  поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Например, начисленная работникам организации  заработная плата относится на издержки производства или обращения того периода, в котором она начислена, независимо от фактического времени  выплаты начисленной суммы работникам. В международной бухгалтерской  практике допущению временной определенности фактов хозяйственной деятельности соответствует основополагающий «принцип начисления».

В международной  учетной практике наряду с основополагающими используются и другие бухгалтерские принципы (осторожности, существенности, стоимостной оценки объектов и др.).

В отечественной  практике в качестве указанных понятий  используется понятие «требования». Формируемая организациями учетная политика должна соответствовать требованиям полноты, своевременности, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности.

Требование  полноты означает необходимость  отражения в бухгалтерском учете  всех фактов хозяйственной деятельности.

Выполнение  данного требования обеспечивается обязательным документированием всех хозяйственных операций в организации, своевременным проведением инвентаризации имущества и отражением ее результатов в учете. 

Изложенное  в ПБУ 1/2008 требование полноты следует  дополнить изложенными в последующих ПБУ требованиями о составе раскрываемой в отчетности информации по каждому объекту учета.

Требование  своевременности подразумевает  необходимость своевременно отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской  отчетности факты хозяйственной  деятельности.

Выполнение  данного требования обеспечивается прежде всего своевременным документальным оформлением фактов хозяйственной деятельности. Первичные бухгалтерские документы должны составляться в момент совершения хозяйственных операций или сразу по их окончании.

Требование  осмотрительности (осторожности в западной практике – это еще и консерватизм) означает большую готовность к признанию  в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных  доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов. 

В настоящее  время требование осмотрительности в отечественной практике нужно  использовать осторожно, поскольку  и без него многие организации  стремятся увеличить расходы  с целью уменьшения в отчетности прибыли и соответственно налога на прибыль.

С переходом  к реальным рыночным отношениям, когда  организации будут заинтересованы показывать в отчетности высокую  рентабельность (обеспечивающую возможность  получения кредитов, нормальные экономические  отношения с другими организациями, выплату высоких дивидендов по акциям и продажу их по высоким ценам  и т. п.), требование осторожности будет  действовать в полной мере.

Требование  приоритета содержания перед формой означает, что в бухгалтерском  учете факты хозяйственной деятельности должны отражаться исходя не столько  из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий  хозяйствования. Например, сам по себе факт выдачи руководителям организации крупных ссуд не является незаконным. Однако если выдача этих сумм осуществляется в период неустойчивого финансового состояния организации, особенно при задержке выплаты начисленной оплаты труда из за отсутствия денежных средств, то данную хозяйственную операцию следует признать неправомерной.