Учетная политика

Учетная политика составляется для решения четырех  основных задач:

1. Выбор одного из нескольких взаимоисключающих вариантов учета, присутствующих в законодательстве. Если организация не внесет нужный элемент в учетную политику, то налоговый учет будет вообще невозможен. Классический пример - выбор метода оценки стоимости покупных товаров (по стоимости товаров, первых по времени приобретения (ФИФО); по стоимости товаров, последних по времени приобретения (ЛИФО); по средней стоимости; по стоимости единицы товара).

2. Отказ от  метода учета, предусмотренного  «по умолчанию». Если налогоплательщик  хочет воспользоваться альтернативным  вариантом, предусмотренным в  Налоговом кодексе, он должен  об этом заявить в своей  учетной политике. Например, есть  два варианта учета в расходах процентов по займам/кредитам: либо по реально заплаченным процентам, либо по расчетной ставке рефинансирования. Если не отразить метод списания в учетной политике, то списать на расходы можно будет только по 1,1 расчетной ставки рефинансирования (сейчас она составляет 11% годовых). Отразив – по реальным процентам, что значительно выгоднее. 

3. Сближение  бухгалтерского и налогового  учета, а, соответственно,  уменьшение  объема работы бухгалтера. Налоговые  консультанты часто предлагают  директорам пристально изучить ученую политику, даже приводят инструкции какие строки с какими надо сравнивать, чтобы выявить, что бухгалтерия делает как проще, а не как выгоднее. Следует иметь в виду, что конечная стоимость больших различий в налоговом и бухгалтерском учете и, как следствие, повышение вероятности ошибок, увеличение времени на само ведение учета может свести на нет всю экономию.

4. Минимизация  ожидаемых (прогнозируемых) налогов.  Грамотная учетная политика позволит  реально уменьшить налоговые выплаты. Например, при отнесении затрат на производство/реализацию, можно установить для налогового учета иной перечень прямых расходов чем для бухгалтерского учета. В этом случае списание затрат можно будет осуществить сразу, не растягивая на длительный период, минимизировав таким образом налоговые выплаты. Однако следует понимать, что возникает разница между бухгалтерским и налоговым учетом, а бухгалтеру придется выполнять дополнительную работу, применяя ПБУ 18/02, призванное согласовать разницу учетов. Внеочередные изменения в учетной политике разрешается производить в случаях: 

– реорганизации  предприятия; 

– смены собственников; 

– изменений  в законодательстве либо в системе  нормативного регулирования бухгалтерского учета; 

– разработки новых  способов бухгалтерского учета. Приказ об учетной политике, как правило, регламентирует следующие вопросы:

– метод определения  выручки (прибыли); 

– метод оценки готовой продукции; 

– метод учета  затрат на производство продукции (работ, услуг); 

– метод оценки производственных запасов; 

– метод учета  товаров; 

– порядок учета  незавершенного производства; 

– порядок учета  расходов будущих периодов; 

– лимит отнесения  предметов к основным средствам (ОС) либо малоценным и быстроизнашивающимся предметам (МБП); 

– порядок начисления амортизации ОС; 

– порядок начисления износа МБП; 

– нормы перенесения  первоначальной стоимости нематериальных активов на издержки производства и  обращения; 

– порядок распределения  общехозяйственных расходов; 

– перечень создаваемых  фондов и резервов; 

– создание резерва  по сомнительным долгам; 

– способ оценки задолженности по полученным кредитам и займам.

В приказе могут  быть отражены и другие вопросы учетной  политики предприятия. Одни элементы учетной  политики влияют на налоги, выплачиваемые предприятием, другие не влияют. 

Налоговую учетную  политику утверждают по НДС и налогу на прибыль. Такое требование есть в  статьях 167 и 313 Налогового кодекса.

Отметим, что  само понятие учетной политики для  целей налогообложения в действующем налоговом законодательстве на данный момент отсутствует.

Однако с 1 января 2007 года оно появилось в Налоговом  кодексе. Ведь пункт 2 статьи 11 кодекса  дополнен таким абзацем: “учетная политика для целей налогообложения определяется как выбранная фирмой совокупность допускаемых кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения”. Кроме того, это понятие включает в себя “учет иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика”

Обычно налоговая  учетная политика состоит из трех основных

разделов: 

– принципы ведения  налогового учета; 

– методы расчета  того или иного налога; 

– регистры налогового учета. 

Раньше одним  из основных положений учетной политики был метод расчета НДС (кассовый или начисления). С этого года все обязаны платить налог только по методу начисления. Следовательно, устанавливать данный способ в учетной политике не нужно. Еще несколько слов об НДС. Если фирма ведет операции, как облагаемые так и не облагаемые этим налогом, вам следует определить порядок их раздельного учета. Основная часть учетной политики будет касаться налога на прибыль.

 

 

 

Учетная политика – основной документ,  регламентирующий  ведение 

бухгалтерского  и налогового учета. С  помощью учетной политики обеспечивается   прозрачность   и достоверность  учета,  оптимизация объемов  и  сроков  налоговых  платежей, снижение  трудоемкости и унификация учетных процедур, решение многих  других управленческих и учетных задач. От правильного понимания  учетной  политики, ее оформления, раскрытия во многом зависит экономическая  эффективность деятельности организации, да и способы отражения  операций  в  бухгалтерском учете  всегда  принимаются  во внимание   при   управлении   предприятием.

Следовательно, руководителю и главному бухгалтеру следует серьезно отнестись к  формированию и утверждению учетной  политики. Сегодня каждый специалист в области управления и финансов (руководитель, бухгалтер, аудитор, налоговый  инспектор) должен разбираться в учетной политике организации (предприятия) по следующим

причинам: 

– в ней отражены все способы ведения бухгалтерского учета на предприятии; 

– учетная политика является одним из основных объектов аудиторской проверки, с которого обычно и начинается аудит предприятия; 

– от многих элементов  учетной политики зависит в конечном итоге и порядок формирования того или иного объекта налогообложения.

Необходимость формирования учетной политики возникает  у  организации в двух основных ситуациях. Во-первых, когда   законодательными   актами предусмотрено несколько способов ведения бухгалтерского учета и  организация имеет возможность выбрать тот из них, который в наибольшей степени  отвечает ее интересам. Во-вторых, когда законодательство не содержит регламентаций по отражению в бухгалтерском учете тех  или  иных  операций  и  действий,  и поэтому  организация разрабатывает  их  самостоятельно.   

Причем  выбранные  способы  учета  устанавливаются  предприятием  на всех его структурных  подразделениях, независимо от места их расположения и функционирования. Но учетная политика не должна ограничиваться только выбором методов оценки активов и обязательств в целях  бухгалтерского  и налогового  учета.

Положение о  бухгалтерском  учете  и  отчетности в Российской  Федерации в обязательный  перечень  элементов  приказа  об учетной  политике наряду с методологическими, включает организационные и технические элементы.

– идентификация  потенциально пригодных для применения предприятием способов    ведения бухгалтерского учета по каждому приему и объекты учета;

– отбор способов ведения бухгалтерского  учета,  пригодных  для применения    предприятием;

– оформление выбранной  учетной политики.

Принятые предприятием правила должны  устанавливаться  на  длительный срок.  За  организацию  бухгалтерского   учета   на   предприятии отвечает руководитель, поэтому он же  и утверждает  Положение от учетной  политике приказом.

Рекомендуется оформлять два приказа об учетной политике: один  – для целей бухгалтерского учета, а другой – для  целей  налогообложения.  Но

для удобства предприятие  может объединить  их. Изменения  учетной политики на год, следующий  за отчетным, объявляются в пояснительной  записке в бухгалтерской отчетности организации.

Основными   причинами   изменения    учетной    политики являются: реорганизация предприятия, смена  собственника,  изменение законодательства РФ, запрет или ограничение той или иной деятельности,  изменения  в  системе нормативного регулирования бухгалтерского учета, разработка новых приемов  и способов ведения бухгалтерского учета. 

Все изменения  в  учетной  политике должны вводиться с начала финансового года.  Так  с  2003  года  вступило  в действие ПБУ 19/02  и соответственно в  учетную  политику  экономических субъектов должны были быть внесены изменения.  При  выборе  учетной   политики   необходимо   учитывать отраслевую принадлежность организации; форму собственности и организационно-правовой статус  предприятия;  организационную  структуру предприятия; особенности деятельности предприятия; текущие и долгосрочные цели предпринимательства; кадровое обеспечение;

хозяйственную ситуацию.

Основные  требования  при  формировании  учетной  политики:  полнота, осмотрительность,  своевременность,  приоритет  содержания  перед   формой, непротиворечивость, рациональность.

Процесс формирования учетной политики состоит из следующих 

этапов:

– определение  объектов бухгалтерского учета,  в  отношении которых  должна    быть разработана учетная политика;

– выявление, анализ и оценка факторов, под  влиянием  которых производится    выбор способов ведения бухгалтерского учета;

– выбор и  обоснование исходных положений  построения учетной политики;

21

Список использованной литературы:

1. Федеральный  Закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 30.06.2003 г.)

"О бухгалтерском  учете" (принят ГД ФС РФ 23.02.1996) (с изм. и доп.,

вступающими в  силу с 01.01.2004 г.)

2. Налоговый  кодекс Российской Федерации  (части первая и вторая):

По состоянию  на 10 октября 2006 г. (включая изм., всуп. в силу с 1 января 

2007 г.) – Новосибирск:  Сиб. унив. изд-во, 2006. – 672 с. –  (Кодексы и законы 

России) 

3. О внесении  изменений и дополнений   в  часть вторую Налогового 

кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные  акты

Российской  Федерации, а также о признании утратившими силу  отдельных

актов законодательства Российской Федерации о налогах  и сборах

Федеральный закон  от 24 июня 2002 г. №104-ФЗ  

4. Шевелев А.Е.  Бухгалтерский финансовый учет. Учебник. – Ростов 

н/Д:Феникс, 2004. – С.487

5. Бюджетная система России. Уч. Для вузов. – М. – ЮНИТИ-

ДАНА,2000. – С.550.

6. Ковалев А. И, Привалов  В. П. Анализ финансового состояния 

предприятия // изд-е 5-е перераб. и доп. – М.; Центр экономики  и маркетинга, 

2001. – С. 256.

. Федеральный  закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ.  
 
2. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия», 1/2008.  
 
3. МСФО (IAS) 8: «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки». 
 
4. Анциферова И.В. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. – 2-е изд., перераб. и доп. – М: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2007. 
 
5. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет: учебник – 2-е издание, переработанное и дополненное. – М.: Издательство Проспект, 2008. – 384 с. 
 
6. Вещунова Н.Л. Бухгалтерский и налоговый учет. Учебник. – М.: Проспект, 2010. – 843 с. 
 
7. Вещунова Н.Л. Самоучитель по бухгалтерскому и налоговому учету. – М.: Проспект, 2010. – 560 с. 
 
8. Гетьман В. Г. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебник. – М.: Финансы и статистика, 2009. – 656 с. 
 
9. Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский учёт. Краткий курс. – М.: Питер, 2009. – 298 с. 
 
10. Крюков А.В. Бухгалтерский учет с нуля. – М.: Эксмо, 2010 – 368 с. 
 
11. Красноперова О.А. Учетная политика на 2010 год. – М.: «ГроссМедиа», «РОСБУХ», 2010. 
 
12. Климова М. А. Новое в бухгалтерском учете и налогообложении в 2009 году. – М.: Налоговый вестник, 2009. – 103 с. 
 
13. Медведев М. Ю. Учетная политика: бухгалтерская и налоговая. 2-е изд., доп. — М.: ИД ФБК-Пресс, 2009. –190 с. 
 
14. Николаева С. А., Учетная политика организации: Принципы формирования, содержание, практические рекомендации, аудиторская проверка. Изд. 2-е, перераб. и доп. – М.: Аналитика-Пресс, 2004. 
 
15. Пылева И. Комментарий к ПБУ 1/2008, ПБУ 21/2008//Финансовая газета. – 2009. – № 4. 
 
16. Переверзев М.П., Лунева А.М. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – М.: Инфра-М, 2009 – 240 с. 
 
17. Ремизова Е.Ю., Султанова Г.С. Подготовка к переходу на МСФО - Практическая бухгалтерия. – М.: Гарант, 2009 – 70 с. 
 
18. Шнейдман Н.З. Основы формирования учетной политики в  
 
условиях к переходу к рынку//Б.У. – 2009 - № 8.