Учёт финансовых вложений

     При получении иди выбытии ценных бумаг бухгалтер тщательно проверяет  достоверность и правильность заполнения документов. В них обязательно  должны стоять подписи руководителя и главного бухгалтера.

     В ПТ ОАО «Мясомолторг» разработан график документооборота по операциям, связанным с движением ценных бумаг. Данный график учитывает сроки, установленные законодательством при совершении операций с ценными бумагами, в отношении: выплаты дивидендов, расчетов с бюджетом по налогам на операции с ценными бумагами, расчетов с бюджетом по доходам от ценных бумаг, предоставлении бухгалтерской отчетности.[7, c 11]

     Первичные документы отражают информацию о  движении ценных бумаг и связанных  с ними расчетах, которые затем  фиксируют в бухгалтерских реестрах. 
 
 
 
 

     2.3 Синтетический и аналитический учет 

     Учет  финансовых вложений ОАО «Мясомолторг» ведет на активном счете 58 «Учет финансовых вложений». Начальное сальдо по дебету отражает стоимость приобретенных ценных бумаг, выданных займов, а также сумму незаконченных финансовых вложений. Оборот по дебету суммы приобретенных ценных бумаг и предоставленных займов в отчетном периоде, по кредиту - реализованных и погашенных ценных бумаг и возвратные займы.

     В ОАО «Мясомолторг» передача в уставный капитал денежных средств в сумме 15 000 рублей согласно учредительным документам отражается: Д 58 «Финансовые вложения» субсчет «Паи и акции» К 51 «Расчетный счет».

     Передача  неденежных активов (основных средств) в счет вклада в уставный капитал ООО «Рязмолторг» в сумме 75 000 рублей производится Д 58 К91 «Прочие расходы и доходы».

     Первоначальную  стоимость основных средств переданных в качестве вклада в уставный капитал  в сумме 1 390 000 рублей отражают: Д 01 «Основные  средства» субсчет «Выбытие ОС»  К 01 субсчет «Основные средства, находящиеся в эксплуатации».

     Затем списывается сумма амортизации, начисленная за время использования  оборудования, переданного в качестве вклада в уставный капитал Д 02 «Амортизация основных средств» К 01 субсчет «Выбытие основных средств».

     Затраты на доставку основных средств, переданных в качестве вклада в уставный капитал  в сумме 1 300 рублей записывают Д 91 «Прочие доходы и расходы» К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

     От  долевого участия предприятие получает доход в сумме 78 000 рублей что отражается записями Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К 91 «Прочие доходы и расходы».

     Затем определяется финансовый результат (прибыль  или убыток) от внесения вклада в  уставный капитал 243 000 рублей. Д 91 «Прочие  расходы и доходы» К 99 «Прибыли и убытки»

     Продажа акций и вкладов в ОАО «Мясомолторг» отражается следующим образом:

     Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К 91 «Прочие расходы  и доходы» - признан доход от продажи  акций на сумму 378 300 рублей. Д 91 «Прочие  доходы и расходы» К 58 «Финансовые  вложения» - 630 000 рублей - списана балансовая стоимость проданных акций.

     На  счете 58 субсчет «Долговые ценные бумаги» в ОАО «Мясомолторг» учитывают вложения в долговые финансовые активы, которые приобретаются с целью получения прибыли в строго установленный срок .

     Выбытие долговых ценных бумаг происходит при  погашении их эмитентом, при продаже  и индоссировании векселей.

     Так балансовая стоимость (28 400 рублей) выбывших ценных бумаг была списана : Д 91 «Прочие доходы и расходы» К58 субсчет «Долговые ценные бумаги.[15, c 69]

     Доходы  по долговым ценным бумагам в сумме 113 000 рублей записаны: Д 91 «Прочие доходы и расходы» К 99 «Прибыли и убытки».

     ОАО «Мясомолторг» часто предоставляет займы как физическим, так и юридическим лицам в виде денежных и иных средств. Порядок формирования заимодавцем информации о финансовых вложениях в каждом случае определяется условиями займа и зависит от предмета займа, способа его обеспечения, назначения.

     Так, предоставление займа в 2010 году ООО «Сластена» на сумму 120 000 рублей отражено: Д 58 «Финансовые вложения» К 51 «Расчетный счет». Начисление процентов по ставке 5% в сумме 6 000 рублей по предоставленному займу Д 51 К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». 

3. Совершенствование финансовых вложений ПТ ОАО «Мясомолторг»

     3.1 Совершенствование первичного учета. 

     Главным недостатком в организации первичного учета в ОАО «Мясомолторг» является заполнение первичных документов ручным способом, что затрачивает много времени на оформление документации. Такие программы как  « 1 С: Бухгалтерия» или «Trade House - Бухгалтерия» значительно упрощает эту работу с помощью применения компьютерной техники. С помощью средств вычислительной техники результатная информация может формироваться в виде выходного документа на компьютерных (машиночитаемых) носителях. Распечатка  информации с ЭВМ носителей осуществляется по мере необходимости или требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством Российской Федерации, но не реже одного раза в год. ОАО «Мясомолторг» уже закупило достаточное количество компьютерного оборудования, и настоящее время идет обучение персонала работе с ПК.

     Все основные реквизиты заносятся при  настройке специальных бухгалтерских программ, поэтому работникам бухгалтерии будет достаточно просто работать с компьютерной техникой.

     Но  все равно, для начала, будет необходимо прежнее оформление документов, так как программа находится в стадии настраивания и при работе вероятны сбои. [19]

     В целом – это главный момент, который возможно предусмотреть для улучшения работы предприятия.

         
 
 
 
 

       3.2 Совершенствование синтетического  и аналитического учета. 

     При использовании компьютерных систем на предприятии будут создаваться соответствующие машинограммы по счету 58 «Финансовые вложения».

     В настоящее время итоговые записи оборотов по синтетическим счетам сверяют  с денными других регистров, а затем обороты переносят в Главную книгу.

     Специализированные  компьютерные бухгалтерские программы (« 1 С: Бухгалтерия» или «Trade House - Бухгалтерия») настроены на автоматическую сверку данных всех создаваемых операций и выявление ошибочных результатов.

     По  государственным ценным бумагам  предприятие  ОАО «Мясомолторг» может разницу между суммой фактических затрат на их преобретение и номинальной стоимостью в течении срока их обращения равномерно (ежемесячно) относить на финансовые результаты предприятия.

     Также на предприятии ОАО «Мясомолторг» необходимо создать резерв подобесценивание вложений в ценные бумаги, которого на данный момент нет. Он обеспечит покрытие возможного убытка от негативного развития ситуации с определенными ценными бумагами. Его создание можно произвести 31 декабря 2010 года за счет внереализационных доходов предприятия. Перед составлением бухгалтерского отчета за 2011 год любая неиспользованная часть этого резерва будет присоединятся к финансовому результату отчетного года. 
 
 
 
 
 

     Заключение 

     Итак, финансовые вложения представляют собой  отвлеченные средства, призванные приносить предприятию доход в течение определенного времени.

     В настоящее время основным нормативным  документом, регламентирующим учет финансовых вложений, является ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».

     Синтетический учет финансовых вложений осуществлялся  на счете 58 «Финансовые вложения». По дебету счета 58 отражают финансовые вложения

     При выбытии финансовых вложений, по которым  определяется текущая рыночная стоимость, на дату выбытия она принимается на уровне, установленном при последней переоценке (п.30 ПБУ 19/02).

     Финансовые  вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, при выбытии  оцениваются одним из следующих  способов:

• по первоначальной стоимости каждой единицы финансовых вложений;
• по средней первоначальной стоимости;

     по  первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

     Все ценные бумаги, хранящиеся в ПТ ОАО  «Мясомолторг» описаны в Книге учета ценных бумаг. В ОАО «Мясомолторг» разработан график документооборота по операциям, связанным с движением ценных бумаг, который учитывает сроки, установленные законодательством при совершении операций с ценными бумагами, в отношении: выплаты дивидендов, расчетов с бюджетом по налогам на операции с ценными бумагами, расчетов с бюджетом по доходам от ценных бумаг, предоставлении бухгалтерской отчетности.

     Учет  финансовых вложений ОАО «Мясомолторг» ведет на активном счете 58 «Учет финансовых вложений».

     Для аналитического учета финансовых вложений предназначена ведомость формы № 28. Она применяется для аналитического учета по каждому виду финансовых вложений, а в разрезе видов  - по организациям, продающим ценные бумаги.

     С целью совершенствования учета финансовых вложения в ОАО «Мясомолторг» необходимо:

     При выбытии акций применять способ оценки по средней первоначальной стоимости,  не ожидая окончания месяца, а в течение месяца на каждую дату выбытия ценных бумаг внутри месяца использовать оценку остатка ценных бумаг, определенную по способу средней первоначальной стоимости, на дату, предшествовавшую списанию (способ скользящей средней первоначальной стоимости). 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

        Список использованных  источников 

1.   Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129 – ФЗ

2.   Гражланский кодекс Российской федерации. Части Ι и ΙΙ – М.: Проспект, 1998

3.   Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н, с последующими изменениями и дополнениями.

4. План счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №94н.

5.   Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых

обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.01.2000г №4н

6.  Порядок отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами.

Приказ  Минфина РФ от 15.01.97 №2

7. Н.А. Наумова, И.П. Василевич, Л.В. Нуридинова, «Основы     бухгалтерского учета», М., 1998г.

8. С.Н.  Сулимова, А.В. Яцюк «Финансовые вложения в ценные бумаги  1998г.

9. Под ред. П.С. Безруких «Бухгалтерский учет», М. 1999г.

10. Д.С. Тяжких «Бухгалтерский учет в торговле», 1998г.

11. Н.П. Кондраков «Бухгалтерский учет» М.: Инфра – М 2003г.

12. Астахов В.П. Ценные бумаги. Учебно-практическое пособие. - М.: «Издательство ПРИОР», 1998.

13. Базовый курс по рынку ценных бумаг. - М.: Финансовый издательский дом «Деловой экспресс», 1997.

14.   Волкова В.М., Кукушкина Л.П. Бухгалтерский учет и налогообложение операций с ценными бумагами. Практическое пособие. - М.: Издательский дом «Аудитор», 1998.

15.  Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 1999.

16.  Бондаренко Е. Новое в налогообложении доходов по ценным бумагам. Обзор законодательства // Экономика и жизнь. Московский выпуск. -1997.-№33.

17.  Львова Л.М. Бухгалтерский учет и налогообложение операций с акциями // Консультант. - 1997. - № 18.

18.  Радченко В.Я. Актуальные вопросы учета и налогообложения ценных бумаг // Главбух. - 1997. - № 7, 8.                                                        

 19. www.icectem.ryazan.ru      
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Приложение  А- Корреспонденция счетов по операциям финансовых вложений

   

№ п/п	операции корреспондирующие счета	дебет	кредит
1	переданы в  счет вклада в уставный капитал другой организации основные средства по другой цене  на согласованную  стоимость    на остаточную стоимость  на разницу  между согласованной стоимостью и остаточной (первая выше)	58    - -	-    01 91
2	списана амортизация по переданным ОС	02	01
3	начислено за доставку ОС, переданных в счет вклада в уставный капитал	91	76
4	списан финансовый результат от передачи ОС в счет вклада в уставный капитал другой организации   прибыль     убыток	91 99	99 91
5	начислен и  получен доход от долевого участия  в другой организации (по переданным ОС)	76	91
6	приобретены государственные  облигации по цене выше номинальной  стоимости	58	76
7	начислен доход  на облигации по окончанию года	76	91
8	списана часть  разницы между стоимостью приобретения облигаций и номинальной стоимостью	91	58
9	приобретены облигации по цене ниже номинальной	58	76
10	начислен годовой доход по облигациям	76	91
11	начислена годовая  часть разницы между покупной и номинальной ценами	58	91
12	приобретены активы в иностранной валюте	58	76
13	начислены дивиденды  по акциям в иностранной валюте	76	91
14	поступили дивиденды  по акциям в иностранной валюте	52	76
15	отражена курсовая разница, возникшая вследствие разности рублевой оценки дивидендов на момент начисления и поступления	76	91
16	реализованы акции по продажной цене	76	91
17	списана балансовая стоимость	91	58
18	отражены расходы по продаже акций	91	51, 76
19	списан финансовый результат от продажи акций:  прибыль     убыток	91 99	99 91
20	предоставлены займы другим организациям	58	50, 51, 52
21	начислены проценты по предоставленным займам	76	91
22	возвращены ранее выданные займы	51	58
23	предоставлены займы в натуральной форме	58	07,10,41 и др.
24	отражен возврат займов в натуральной форме	07,10,4	58