Учёт и анализ производства и продажи продукции

Таблица 5 
Схема корреспонденции счетов по учету реализации товаров по договору комиссии с участием комиссионера в расчетах 
|Номер|Факт хозяйственной деятельности |Корреспондирующий | 
| | |счет (субсчет) | 
|запис| | | 
|и | | | 
| | |дебет |кредит | 
|1 |2 |3 |4 | 
|1 |У комиссионера | | | 
|1.1 |Получены товары от комитента (на стоимость по |004 | | 
| |счету-проформе) | | | 
|1.2 |Отгружены товары покупателю: а) на продажную |62 |76-1 | 
| |стоимость (с НДС) б) на стоимость по | |004 | 
| |счету-проформе | | | 
|1.3 |Начислено причитающееся комиссионное |76-1 |46 | 
| |Вознаграждение | | | 
|1.4 |Отражен в учете НДС с суммы комиссионного | | | 
| |Вознаграждения, если моментом реализации | | | 
| |для целей налогообложения является: | | | 
| |а) отгрузка товаров |46 |68 | 
| |б) оплата товаров |46 |76-2 |

 
|1 |2 |3 |4 | 
|1.5 |Списан доход по сделке |46 |80 | 
|1.6 |Получены деньги от покупателя |51 |62 | 
|1.7 |Перечислены деньги комитенту |76-1 |51 | 
|1.8 |Перечислен бюджету НДС |68 |51 | 
|1.9 |Начислен бюджету НДС с суммы комиссионного |76-2 |68 | 
| |Вознаграждения, если моментом реализации для | | | 
| |целей | | | 
| |налогообложения у комиссионера является оплата | | | 
|2 |У комитента | | | 
|2.1 |Переданы товары комиссионеру |45 |41 | 
|2,2 |На основании извещения комиссионера отражена в |62 |46 | 
| |учете реализация товаров (на продажную стоимость| | | 
| | | | | 
| |с НДС) | | | 
|2.3 |Списаны реализованные товары |46 |45 | 
|2.4 |Отражен в учете НДС на реализованные товары, | | | 
| |если | | | 
| |моментом реализации для целей налогообложения | | | 
| |является: |46 |68 | 
| |а) отгрузка товаров |46 |76-2 | 
| |б) оплата товаров | | | 
|2.5 |Списаны издержки обращения |46 |44 | 
|2.6 |Списана прибыль от реализации товаров |46 |80 | 
|2.7 |Получены деньги от комиссионера (выручка минус |51 |62 | 
| | | | | 
| |Комиссионное вознаграждение) | | | 
|2.8 |Отражено в учете комиссионное вознаграждение: | | | 
| |а) на сумму НДС с вознаграждения |19 |62 | 
| |б) на сумму вознаграждения без НДС |44 |62 | 
|2.9 |Зачтен НДС, уплаченный поставщикам товаров |68 |19 | 
| |и комиссионеру | | | 
|2.10 |Начислен бюджету НДС на реализованные товары |76-2 |68 | 
| |(если моментом реализации является оплата) | | | 
|2.11 |Перечислен бюджету НДС |68 |51 |

11. Учет расчетов по товарным  векселям

В настоящее время правила ведения  бухгалтерского учета операций с векселями устанавливаются следующими нормативными документами:

Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности предприятий, утвержденной приказом Минфина СССР № 56 от 01.11.91;

Письмом Минфина России от 31.10.94 № 142 "О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги", с учетом изменений и дополнений, внесенных письмом Минфина России от 16.07.96 № 
62;

Порядком отражения в бухгалтерском  учете операций с ценными бумагами, утвержденным приказом Минфина России от 15.01.97 № 2.

В соответствии с указанными нормативными документами для целей бухгалтерского учета векселя разделяются на две основные группы: финансовые и товарные (коммерческие). При этом в основе предписываемых Минфином России правил учета данных групп векселей лежат кардинально противоположные концепции подхода к рассмотрению срочных ценных бумаг как объектов бухгалтерского учета.

Первым шагом на пути к решению  вопросов, связанных с нормативным  регулированием учета вексельных операций, является квалификация векселя как  объекта бухгалтерского учета. В  данном случае за основу может быть принята теория, выдвинутая известным  русским юристом 
Г. Ф. Шершеневичем, согласно которой любая ценная бумага имеет "двоякое значение - материальное и формальное"'. Так, по Г. Ф. 
Шершеневичу, в материальном значении акция есть право на участие в предприятии, в формальном значении — документ, удостоверяющий право на участие. Таким образом, рассмотрение ценной бумаги с формальной точки зрения может быть охарактеризовано как опирающееся на положения

Допустим, у организации А существует перед организацией В задолженность  за полученную продукцию. Организация В берет заем у организации С и выписывает на организацию А переводной вексель с предложением заплатить по нему организации С. Или, наоборот, организация 
А получает заем у организации В. У фирмы В существует задолженность перед организацией С за полученный товар. Организация В выписывает переводной вексель на организацию А с предложением заплатить фирме С.

Для целей бухгалтерского учета  под товарными 
(коммерческими) понимаются векселя, выдачей, принятием к платежу которых осуществляется погашение обязательств по договорам купли- продажи, подряда и прочим сделкам торгово- производственного характера.

Финансовыми называются векселя, выдачей, акцептом или передачей по индоссаменту которых погашаются обязательства  по договорам займа и кредита.

Таким образом, реализация товаров и оплата их векселем - два как с экономической, так и с юридической точек зрения совершенно обособленных факта хозяйственной жизни, подлежащих отдельному отражению в бухгалтерском учете.

Продажа товаров (работ, услуг) фиксируется  в учете записью по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 46 
"Реализация продукции (работ, услуг)" на сумму товаров по продажным ценам с НДС.

Погашение обязательства по оплате реализованных товаров векселем находит отражение проводкой по дебету счета 62 
"Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Векселя полученные", и кредиту счета 
62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" на сумму предыдущей записи.

ПРИМЕР 4. Организация А 5 ноября реализует  организации В партию готовой  продукции по цене 600 тыс. руб. (в том числе НДС — 20 %), себестоимость которой составляет 400 тыс. руб. В оплату продукции 15 ноября А получает от В вексель сроком погашения 30 апреля на сумму 710 тыс. руб. Таким образом, сумма дохода по векселю, приходящаяся на ноябрь, составит 10 тыс. руб. [(710 — 600) : 5,5 мес. х 0,5 мес.], а на каждый последующий месяц срока векселя — 20 тыс. руб. [(110 -

10) : 5]. Отразим указанные факты  хозяйственной жизни в бухгалтерском  учете организации А при условии,  что моментом реализации для целей налогообложения ее учетной политикой установлен момент отгрузки продукции покупателям:

Таблица 6

|Содержание записи |Корреспондирующий  счет |Сумма, тыс. | 
| |(субсчет) |руб. | 
| |Дебет |кредит | | 
|1 |2 |3 |4 | 
|Отражается реализация |62 |46 |600 | 
|продукции организации В 5 ноября| | | | 
|Списывается реализованная |46 |40 |400 | 
|продукция | | | |

|3. Начисляется бюджету |46 |68 |100 | 
|НДС с оборота по реа- | |"Расчеты |(600 • 16,67 | 
| | | |%) | 
|лизации продукции | |с бюджетом" | | 
|4. Отражается прибыль |46 |80 |100 | 
|от реализации продукции | | |(600-400-100)| 
|5. Отражается получение |5.1 |62, |62 |600 | 
|15 ноября векселя от | |субсчет | | | 
|организации В | |"Векселя | | | 
| | |получен- | | | 
| | |ные" | | | 
| |5.2 |62, |80, |10 | 
| | |Субсчет |субсчет | | 
| | |"Векселя |"Доходы | | 
| | |получен- |по векселям" | | 
| | |ные" | | | 
| |5.3 |62, |83, |100 | 
| | |Субсчет |субсчет | | 
| | |"Векселя |"Доходы | | 
| | |получен |по векселям" | | 
| | |ные" | | | 
|6. Ежемесячно до момен- |83, |80, |20х5 | 
|та наступления срока по |Субсчет |субсчет | | 
|гашения векселя отража- |"Доходы |"Доходы | | 
|ется как прибыль отчет |по векселям" |по векселям" | | 
|ного месяца соответству-| | | | 
|ющая часть дохода по | | | | 
|векселю, учтенного на | | | | 
|счете 83 "Доходы буду- | | | | 
|щих периодов" | | | |

Большое количество проблем у бухгалтеров- практиков вызывает вопрос: является ли дата свершения факта получения  векселя в погашение задолженности  за проданные товары (продукцию, работы, услуги) моментом их (товаров) реализации для целей налогообложения в случае, если приказом об учетной политике организации- векселедателя моментом реализации установлена оплата? 
Если векселедателем, акцептантом или другим обязанным по векселю лицом задолженность по документу может быть погашена только денежными средствами, то до момента погашения векселя он может быть индоссирован сторонней организации во исполнение договора мены. Соответственно, моментом реализации отгруженных товаров, в оплату которых был получен вексель, будет дата приобретения получаемого в обмен на вексель имущество

Достаточно большое количество вопросов на практике вызывает выбор  методики отражения приобретения векселей по договору мены, когда отгрузка товаров  осуществляется после получения  векселя от организации-покупателя. 
Речь здесь идет о применимости предписаний п. 
3.1 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности (приложение 2 к приказу Минфина России от 12.11.96 № 97), согласно которым "при договоре мены выручка от реализации продукции (работ, услуг) отражается в бухгалтерском учете организаций... одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами".

При ответе на данный вопрос следует  помнить, что устанавливаемая данной 
Инструкцией методика учета выручки от реализации товаров во исполнение договора мены обусловливается спецификой определения действующим гражданским законодательством момента перехода права собственности на обмениваемое имущество.

Согласно ч. 1 ст. 568 ГК РФ если из договора мены не вытекает иное, товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными. Таким образом, ценой приобретения векселя в данном случае будет являться цена товаров, указанная в договоре. В случае если такого указания заключенный договор мены не содержит, ценой приобретения документа будет являться себестоимость обмениваемой на него готовой продукции.

12. Учет расчётов по транзитным  товарам 
Особенностью учета реализации товаров транзитом является то, что эти товары на склады оптового предприятия не поступают. 
Следовательно, счет 41 "Товары" по учету данных операций не применяют. 
Кроме того, при транзитной реализации товаров без участия в расчетах приобретение и отгрузку товаров покупателям отражают в учете одновременно. Регистр, в котором фиксируются транзитные операции, должен обеспечить контроль, с одной стороны, за состоянием расчетов оптового предприятия с поставщиком на основе платежных документов, а с другой - за состоянием расчетов оптового предприятия с непосредственными получателями (покупателями) товаров на основе транзитных счетов, оформленных от имени оптового торгового предприятия. 
Учет реализации товаров транзитом с участием оптового предприятия в расчетах аналогично учету реализации товаров с оптовых складов ведется на счете 46 "Реализация продукции 
(работ, услуг)". По дебету этого счета отражается стоимость товаров согласно расчетным документам поставщиков (в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"), а по кредиту - продажная стоимость соответствующих товаров (в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"). При этом кредитовое сальдо счета 46 "Реализация - продукции (работ, услуг)" также показывает валовой доход - оптового торгового предприятия от реализации товаров транзитом без участия в расчетах за эти товары. 
Согласно Методическим рекомендациям по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденных приказом Комитета РФ по торговле от 20.04.95 № 
1-550/32-2, (предприятия при закупках товаров могут при исчислении покупной стоимости включать в нее транспортные и прочие расходы по закупке. Следует отметить, что способ формирования покупной цены должен быть зафиксирован в учетной политике предприятия.

При продаже транзитом с участием в расчетах транспортные расходы  как при покупке, так и при  продаже будут одними и теми же.

Когда поставщик не включает стоимость  доставки в отпускную цену товара, не выставляет счет покупателю и не оплачивает доставку транспортной организации, а покупатель возмещает продавцу стоимость транспортировки, отраженную в счете отдельной строкой, либо же при последнем условии поставщик, не включая стоимость доставки в отпускную цену, оплачивает транспортировку сторонней организации и выставляет счет за транспортировку покупателю, то торговое предприятие - участник в расчетах - учитывает данные суммы по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". 
При получении счета от транспортной организации и отнесении его на счет покупателя составляется проводка на его сумму с учетом 
НДС: 
Дт 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" 
Km 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". 
Оплату счета транспортной организации в бухгалтерском учете торговое предприятие отражает в обычном порядке: 
Дт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" 
Km 51 "Расчетный счет". 
Поступление оплаты по транспортным расходам фиксируется проводкой: 
Дт 51 "Расчетный счет" 
Km 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

13. Учет расчётов в условиях инфляции 
На территории Российской Федерации продажа товаров осуществляется за рубли. Однако в условиях инфляции сумма обязательств часто выражается в условных денежных единицах 
(эквивалентно иностранной валюте), при этом расчеты за товары производятся в рублях. Такой подход соответствует ст. 317 Гражданского кодекса РФ: "в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, или в условных денежных единицах. В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон".

Если у поставщика моментом реализации товаров является их оплата, особенностей в учете в связи с пересчетом валюты в рубли не возникает. Если же реализация учитывается в момент отгрузки, то стоимость отгруженных товаров, выраженную в иностранной валюте, следует пересчитать в рубли по курсу на день отгрузки (предварительная продажная стоимость отгруженных товаров).

После перечисления покупателем денег  за товары (погашения задолженности  за отгруженный товар) на счете 62 "Расчеты  с покупателями и заказчиками" остается сальдо, фиксирующее разность между фактической и пересчитанной по курсу на день отгрузки стоимостью товаров 
(суммовая разница). При положительной разности сальдо счета 62 будет кредитовое, при отрицательной - дебетовое. На эту сумму следует сделать корректировочную запись 
(дополнительную или сторнировочную в зависимости от характера сальдо счета 62):