Учёт кредитов и займов

Таким образом, в настоящее  время система нормативного регулирования  бухгалтерского учета кредитов и  займов включает в себя документы  трех уровней.

Глава 2. Методические аспекты  учета кредитов и займов

2.1 Порядок получения кредитов 

Для получения кредита  в банке в первую очередь предприятию  необходимо оформить заявку на получение  кредита. Форма заявки устанавливается  каждым коммерческим банком самостоятельно, но все они имеют сходное содержание.

Заявка на получение кредита  состоит из нескольких разделов, содержащих информацию о предприятии, его финансовом положении, об испрашиваемом кредите  и из заключения работника кредитного отдела коммерческого банка (кредитного офицера). Также к заявке прилагаются  несколько отчетов и планов, уточняющих и расширяющих информацию из самой  заявки.

К заявке, кроме вышеперечисленных  документов прилагаются копии учредительных  документов, баланс на отчетную дату, отчет  о финансовых результатах, копии  договоров, справок и других документов, подтверждающих предоставленные расчетные  данные, а также документы, подтверждающие право владения закладываемым имуществом.

Если предприятие желает получить кредит в СКВ, необходимо также  предоставить документы,  аргументирующие необходимость такого кредита (контракт на выполнение работ или закупку товаров, оборудования, заключенный с иностранной фирмой).

В заключении сотрудником  банка описывается кредитная  история предприятия, его деловая  репутация, анализ финансового состояния, характеристика достоверности расчетов и возможности выполнения запланированных  показателей, перечень основных рисков, делаются выводы о целесообразности выдачи кредита и предлагаются условия  кредитования.

В зависимости от величины кредита решение о его выдаче принимается либо руководством кредитного отдела, либо кредитным комитетом. Решение  о выдаче особо крупных кредитов принимается Советом банка либо Общим собранием акционеров.

После одобрения заявки на кредит и принятия коммерческим банком решения о его выдаче, оформляется  и подписывается обеими сторонами  кредитный договор. В дальнейшем кредитные взаимоотношения предприятия  с банковской организацией строятся на основе заключенного кредитного договора.

В кредитном договоре определяется сумма кредита; условия кредитования (срок, кредитный процент, способ обеспечения  кредита); обязанности банка (срок и  способ, выдачи кредита); обязанности  заемщика (способ и своевременность  выплаты  процентов по кредиту, предоставление отчетности по использованию кредита  и т.д.); права банка (права по изменению  процентной ставки, право контроля использования кредита, право штрафных санкций и их описание и т.д.); права заемщика (право досрочного погашения кредита, право на получение неустойки за неисполнение банком своих обязательств); ответственность сторон.

Кредитный договор  оформляется  в двух равноценных экземплярах - по одному для каждой из сторон и  является основным документом при решении  всех спорных вопросов между банком и предприятием.

Для бухгалтерии предприятия  кредитный договор является основным документом, подтверждающим получение  кредита, выплату процентов, пеней, комиссий и других выплат банку со стороны предприятия.

В зависимости от условий  кредитного договора между предприятием и банком могут быть заключены  и другие договора, предусмотренные  в кредитном договоре. Данные дополнительные договора являются приложениями к основному  кредитному договору. 

Итак, после того как будут  пройдены все процедуры получения  кредита его необходимо принять  к учету. Поэтому далее рассмотрим, как учитываются кредиты и  займы.

2.2 Синтетический и аналитический  учет кредитов и займов.

Основная сумма долга  по полученному от заимодавца займу  и (или) кредиту учитывается организацией-заемщиком  в соответствии с условиями договора займа или кредитного договора в  сумме фактически поступивших денежных средств или в стоимостной  оценке других вещей, предусмотренной  договором.

Организация-заемщик принимает  к бухгалтерскому учету указанную  задолженность в момент фактической  передачи денег или других вещей  и отражает ее в составе кредиторской задолженности.

Суммы полученных организацией краткосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счета 66 "Расчеты  по краткосрочным кредитам и займам" и дебету счетов 50 "Касса", 51 "Расчетные  счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные  счета в банках", 60 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками".

Суммы полученных организацией долгосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" и дебету счетов 50 "Касса", 51 "Расчетные  счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные  счета в банках", 60 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками".

Аналитический учет по этим счетам ведется по каждому кредиту  или займу отдельно.

В соответствии с установленной  в организации-заемщике учетной  политикой заемщик может осуществлять перевод долгосрочной задолженности  в краткосрочную или учитывать  находящиеся в его распоряжении заемные средства, срок погашения  которых по договору займа или  кредита превышает 12 месяцев, до истечения  указанного срока в составе долгосрочной задолженности.

При выборе первого варианта перевод долгосрочной задолженности  по полученным займам и кредитам в  краткосрочную организацией-заемщиком производится в момент, когда по условиям договора займа и (или) кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней.

 

Возврат организацией-заемщиком  полученного от заимодавца кредита, займа, включая размещенные заемные  обязательства (основная сумма долга), отражается в бухгалтерском учете  заемщика как уменьшение (погашение) указанной кредиторской задолженности.

На суммы погашенных кредитов и займов дебетуется счет 66 "Расчеты  по краткосрочным кредитам и займам" (67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам") в корреспонденции  со счетами учета денежных средств.

Итак, основная сумма долга  по полученному от заимодавца займу  и (или) кредиту учитывается организацией-заемщиком  в соответствии с условиями договора займа или кредитного договора. Учет кредитов и займов ведется по счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

Перейдем к рассмотрению учета процентов по кредитам.

2.3 Порядок учета процентов  по кредитам и займам

Принцип платности кредита  выражает необходимость не только прямого  возврата кредитополучателем полученных от банка кредитных ресурсов, но и оплаты права на их использование, что в свою очередь стимулирует  кредитополучателя к наиболее продуктивному  использованию полученных кредитов. На практике этот принцип реализуется  с помощью механизма банковского  процента.

Проценты за пользование  кредитом подразделяются на обычные, уплачиваемые в пределах срока, на который выдан  кредит, и повышенные, уплачиваемые предприятием за нарушение срока  возврата кредита.

Для предприятия большое  значение имеет целевое назначение кредитов, так как от него зависит, куда будут списаны проценты по данным кредитам.

В зависимости от целевого назначения кредита и от своевременности  его возврата, проценты по кредиту  могут быть списаны на капитальные  вложения, издержки производства, финансовые результаты, на счета чистой прибыли  предприятия и нераспределенной прибыли предприятия. Если кредит предоставлен банком без указания цели финансирования (что встречается крайне редко), то проценты по такому кредиту относят  на уменьшение чистой прибыли или  специальных фондов.

Начисление процентов  по текущим кредитам может быть оформлено  следующими бухгалтерскими проводками:

1. Начислены проценты по  долгосрочному кредиту, выданному  на приобретение основных средств:

Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кт 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам»

2. Начисленные проценты  по кредиту, отнесли на расходы  производства:

Дт 20 «Основное производство»

26 «Общехозяйственные расходы»

 

Кт 66 «Расчёты по краткосрочным  кредитам и займам»

67 «Расчёты по долгосрочным  кредитам и займам»

Оплата  начисленных процентов  оформляется следующей бухгалтерской  проводкой:

Дт 66 «Расчёты по краткосрочным  кредитам и займам»

67 «Расчёты по долгосрочным  кредитам и займам»

Кт  51 «Расчетный счет»

52 «Валютный счет»

55 «Специальные счета в  банках»

При учете кредитов, полученных в СКВ, существуют некоторые нюансы. Ежемесячно проводится переоценка задолженности  по текущему курсу валюты.

Результаты оформляются  следующими бухгалтерскими проводками (на сумму курсовой разницы):

1. Обменный курс повысился:

Дт 91 «Прочие доходы и расходы»

Кт 66 «Расчёты по краткосрочным  кредитам и займам»

67 «Расчёты по долгосрочным  кредитам и займам»

2. Обменный курс понизился:

Дт 66 «Расчёты по краткосрочным  кредитам и займам»

67 «Расчёты по долгосрочным  кредитам и займам»

Кт 91 «Прочие доходы и расходы»

При погашении задолженности  в свободно конвертируемой валюте также  необходимо учитывать изменение  курса валюты.

1. На сумму задолженности  по текущему курсу:

Дт 66 «Расчёты по краткосрочным  кредитам и займам»

67 «Расчёты по долгосрочным  кредитам и займам»

Кт  52 «Валютный счет»

2. На сумму курсовой  разницы при повышении курса:

Дт 91 «Прочие доходы и расходы»

 

Кт 66 «Расчёты по краткосрочным  кредитам и займам»

67 «Расчёты по долгосрочным  кредитам и займам»

1. На сумму курсовой  разницы при понижении курса:

Дт 66 «Расчёты по краткосрочным  кредитам и займам»

67 «Расчёты по долгосрочным  кредитам и займам»

Кт 91 «Прочие доходы и расходы»

Проценты начисляются  так же, как и по кредитам в  национальной валюте. Перечисление начисленных  процентов осуществляется с валютного  счета предприятия.

Итак, проценты за пользование  кредитом подразделяются на обычные, и повышенные. Для предприятия большое значение имеет целевое назначение кредитов, так как от него зависит, куда будут списаны проценты по данным кредитам.

Глава 3. Учет кредитов и займов на примере ООО «КомпЛэнд»

3.1 Организационно-экономическая  характеристика предприятия ООО  «КомпЛэнд»

ООО «КомпЛэнд» было создано в 25.06.2005. Основными видами деятельности предприятия являются:

-  сервисное обслуживание  компьютерной техники предприятий;

-  продажа и ремонт  компьютеров;

-  разработка программного  обеспечения.

Директором ООО «КомпЛэнд» является Смекенова Куралай Канатовна, бухгалтер – Искаков Нариман Алибекович.

ООО «КомпЛэнд» в своем штате насчитывает 12 сотрудников (все являются специалистами по компьютерному оборудованию), кроме директора.

Основными покупателями фирмы  являются малые и средние предприятия, которые покупают от одного и более  единиц компьютерной техники.

Фирма за свою сравнительно короткую деятельность показала себя с лучшей стороны, применялись самые  современные способы продвижения  товара на рынке с учетом местных  социально-экономических условий. Однако продажа столь дорогостоящего оборудования требует и немалых средств для их дореализационного приобретения.

Покупку дорогостоящей аппаратуры фирма не может осуществлять за счет своих собственных средств, поэтому  каждый раз ООО «КомпЛэнд» при приобретении компьютерной техники оформляет краткосрочный кредит в банке «Сбербанк».

Далее рассмотрим как осуществляется учет кредитов и займов на данном предприятии.

3.2 Учет кредитов на  предприятии ООО «КомпЛэнд»

На рассматриваемом предприятии, в связи с неустойчивым финансовым положением часто возникает необходимость  в кредитах. Иногда приходится брать  кредиты для погашения процентов  по ранее полученным кредитам. В  такой ситуации Банк выдает кредиты  на более жестких для предприятий  условиях. Одним из таких условий  может являться заключение “Договора  уступки денежных потоков”. Таким  образом банк получает возможность автоматически перенаправлять  все денежные средства, поступающие на расчетный счет предприятия, на погашение кредита и процентов по нему. При этом документами, отражающими расчеты по кредитованию, являются мемориальные ордера и выписки о состоянии расчетного счета. 

При получении кредита  в бухгалтерии, на основании полученной выписки с расчетного счета и  распоряжения на предоставление кредита, были сделаны следующие записи:

Дт 51 “Расчетный счет”

Кт 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам»

2. Получение небольшого  краткосрочного кредита наличными  на приобретение материальных  ценностей за наличный расчет:

Дт 50 «Касса»

Кт 66 «Расчёты по краткосрочным  кредитам и займам»

3. Направление полученного  кредита сразу на уплату авансовых  платежей:

Дт 60а «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кт 66 «Расчёты по краткосрочным  кредитам и займам»

4. Направление полученного  кредита сразу на погашение  задолженности перед поставщиками:

Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кт 66 «Расчёты по краткосрочным  кредитам и займам»

5. Направление полученного  кредита  на открытие аккредитива:

Дт 55/1 «Специальные счета  в банках. Аккредитивы»

Кт 66 «Расчёты по краткосрочным  кредитам и займам»

6. Направление полученного  кредита  на счет лимитированной  чековой книжки:

Дт 55/2 «Специальные счета  в банках. Чековые книжки»

Кт 66 «Расчёты по краткосрочным  кредитам и займам»

7. Получение кредита в  валюте: