Учёт курсовых разниц

 

Содержание 

1. Учет курсовых разниц                                                                        3
2. Задача                                                                                                  9

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.Учет курсовых  разниц

Порядок расчета и отражения  курсовых разниц в бухгалтерском  учете определен в ПБУ 3/2006 «Учет  активов и обязательств, стоимость  которых выражена в иностранной  валюте», утвержденном Приказом Минфина  России от 27.11.2006 № 154н.

Курсовая разница возникает:

- по операциям по полному  или частичному погашению дебиторской  или кредиторской задолженности,  выраженной в иностранной валюте, если курс на дату исполнения  обязательств по оплате отличался  от курса на дату принятия  этой дебиторской или кредиторской  задолженности к бухгалтерскому  учету в отчетном периоде либо  от курса на отчетную дату, в котором эта дебиторская  или кредиторская задолженность  была пересчитана в последний  раз; 

- по операциям по пересчету  стоимости активов и обязательств, перечисленных в п. 7 ПБУ 3/2006.

В пункте 11 ПБУ 3/2006 отдельно сказано, что курсовая разница возникает  на момент полного или частичного погашения дебиторской или кредиторской задолженности (средств в расчетах, указанных в п. 7 ПБУ 3/2006), выраженных в иностранной валюте, если курс иностранной валюты к рублю на дату исполнения обязательств по оплате отличался от курса на дату принятия этой дебиторской или кредиторской задолженности к бухгалтерскому учету либо от курса на отчетную дату.

Требования п. 12 ПБУ 3/2006 предписывают, чтобы курсовая разница отражалась в бухгалтерском учете и бухгалтерской  отчетности в том отчетном периоде:

- к которому относится  дата исполнения обязательств  по оплате 

или

- за который составлена  бухгалтерская отчетность.

ПРИЗНАНИЕ КУРСОВЫХ РАЗНИЦ*

* МСФО (IAS) 21 "Влияние изменений  валютных курсов".

"28. Курсовые разницы,  возникающие при расчете по  денежным статьям или при пересчете  денежных статей по курсам, отличающимся  от курсов, по которым они пересчитывались  при первоначальном признании  в течение отчетного периода  или в предыдущей финансовой  отчетности, подлежат признанию  в прибыли или убытке в том  периоде, в котором они возникают".

В момент возникновения курсовая разница согласно п. 13 ПБУ 3/2006 отражается в бухгалтерском учете в составе  прочих доходов или расходов на счете 91 "Прочие доходы и расходы", за исключением случаев, предусмотренных  п. 14 ПБУ 3/2006.

Курсовая разница может  привести к увеличению либо к уменьшению доходов организации. В зависимости  от этого на практике курсовая разница:

- которая увеличивает  доходы (отражается в бухгалтерском  учете по кредиту счета 91 "Прочие  доходы и расходы"), называется  положительной курсовой разницей;

- которая уменьшает доходы (отражается в бухгалтерском учете  по дебету счета 91 "Прочие  доходы и расходы"), называется  отрицательной курсовой разницей.

Курсовая разница, связанная  с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе в уставный (складочный) капитал организации, согласно п. 14 ПБУ 3/2006 подлежит зачислению в добавочный капитал этой организации. В бухгалтерском  учете такая курсовая разница  отражается на счете 83 "Добавочный капитал".

В бухгалтерском учете  курсовые разницы отражаются отдельно от других видов доходов и расходов организации, в том числе от финансовых результатов от операций с иностранной  валютой (п. 21 ПБУ 3/2006). Поэтому курсовую разницу следует отличать от разницы  в виде финансового результата от покупки или продажи иностранной  валюты.

Разница, образовавшаяся в  результате отклонения фактического курса  покупки валюты от официального курса  Банка России на дату покупки, включается в состав прочих расходов (доходов) организации.

Эта разница для целей  налогообложения прибыли учитывается  в составе внереализационных  расходов (подп. 6 п. 1 ст. 265 НК РФ) или  доходов (п. 2 ст. 250 НК РФ)

 

 

Продажа иностранной валюты отражается в бухгалтерском учете  следующими проводками:

№ п/п	Бухгалтерская запись	Содержание хозяйственной  операции
	Дт 57 «Переводы  в пути» – Кт 51 «Рас-четные счета»	Перечислены рублевые средства на покупку валюты
	Дт 52 «Валютные  счета» – Кт 57	Приобретенная банком иностранная  валюта зачислена на валютный счет по курсу Банка России на дату покупки
	Дт 91 «Прочие доходы и  расходы» – Кт 51	Комиссионное вознаграждение банка включено в состав прочих расходов
	Дт 91 «Прочие доходы и  расходы» (57 «Пере-воды в пути») –  Кт 57 (91)	Разница, образовавшаяся в  результате отклонения фактического курса  покупки валюты от официального курса  Банка России на дату покупки, включается в состав прочих расходов (доходов) организации. Эта разница для целей  налогообложения прибыли учитывается  в составе внереализационных  расходов (подп. 6 п. 1 ст. 265 НК РФ) или  доходов (п. 2 ст. 250 НК РФ)

 

Разница между курсом продажи  и курсом Банка России также учитывается  в целях налогообложения в  составе внереализационных доходов  или расходов

(п. 2 ст. 250, подп. 6 п. 1 ст. 265 НК  РФ)

Согласно ПБУ 3/2006 курсовая разница – это разница между  рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в  иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода  и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в  отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода.

Стоимость активов и обязательств (в том числе средств в расчетах), выраженная в иностранной валюте, подлежит пересчету в рубли по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции, а также на отчетную дату (п. п. 4, 5, 6, 7 ПБУ 3/2006).

Исключение согласно п. 9 ПБУ 3/2006 составляют активы и расходы, которые оплачены организацией в  предварительном порядке либо в  счет оплаты которых организация  перечислила аванс или задаток. Они признаются в бухгалтерском  учете этой организации в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств  выданного аванса, задатка, предварительной  оплаты (в части, приходящейся на аванс, задаток, предварительную оплату). Доходы организации при условии получения  аванса, задатка, предварительной оплаты признаются в бухгалтерском учете  этой организации в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета  в рубли средств полученного  аванса, задатка, предварительной оплаты (в части, приходящейся на аванс, задаток, предварительную оплату).

Курсовая разница отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской  отчетности в отчетном периоде, к  которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который  составлена бухгалтерская отчетность. Курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации  как прочие доходы или прочие расходы (кроме расчетов с учредителями).

Пересчет на отчетную дату производится по следующим видам  активов и обязательств, стоимость  которых выражена в иностранной  валюте:

- денежные знаки в кассе  организации;

- средства на банковских  счетах (банковских вкладах);

- денежные и платежные  документы, краткосрочные ценные  бумаги;

- средства в расчетах (включая по заемным обязательствам) с юридическими и физическими  лицами.

Стоимость вложений во внеоборотные активы (ОС, нематериальные активы и  др.), МПЗ и других активов, не перечисленных  выше, принимается в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операции, в результате которой эти  активы были приняты к бухгалтерскому учету (на счета 01, 04, 10 и пр.), и впоследствии пересчету не подлежит.

В бухгалтерском учете  курсовая разница отражается:

1) положительная – по  кредиту счета 91, субсчет «Прочие  доходы»;

2) отрицательная – по  дебету счета 91, субсчет «Прочие  расходы».

В налоговом учете понятие  «курсовая разница» упоминается  в составе внереализационных  доходов (ст. 250 НК РФ) и внереализационных  расходов (ст. 265 НК РФ).

Положительной курсовой разницей признается курсовая разница, возникающая  при дооценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением  ценных бумаг, номинированных в иностранной  валюте) и требований, выраженных в  иностранной валюте, либо при уценке выраженных в иностранной валюте обязательств.

Отрицательной курсовой разницей признается курсовая разница, возникающая  при уценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, выраженных в иностранной  валюте, или при дооценке выраженных в иностранной валюте обязательств.

Во внереализационных  расходах поименованы:

- расходы в виде отрицательной  курсовой разницы, возникающей  от переоценки имущества в  виде валютных ценностей (за  исключением ценных бумаг, номинированных  в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых  выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным  счетам в банках, проводимой в  связи с изменением официального  курса иностранной валюты к  рублю РФ, установленного ЦБ РФ (пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ);

- расходы в виде отрицательной  (положительной) курсовой разницы,  образующейся вследствие отклонения  курса продажи (покупки) валюты  от официального курса ЦБ на  дату перехода права собственности  на иностранную валюту (пп. 6 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Аналогично к внереализационным  доходам отнесены:

- доходы в виде положительной  (отрицательной) курсовой разницы,  образующейся вследствие отклонения  курса продажи (покупки) иностранной  валюты от официального курса  ЦБ на дату перехода права  собственности на валюту (п. 2 ст. 250 НК РФ);

- доходы в виде положительной  курсовой разницы, возникающей  от переоценки валютных ценностей,  проводимой в связи с изменением  официального курса ЦБ (п. 11 ст. 250 НК РФ).

Таким образом, в налоговом  учете учитываются два вида внереализационных  доходов и расходов:

1) отклонения, образующиеся  вследствие различий курсов ЦБ  и банка на дату покупки-продажи  валюты;

2) отклонения, образующиеся  вследствие разницы курсов ЦБ  на разные даты совершения  операций.

Таким образом, расходы в  виде положительных и отрицательных  курсовых разниц по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых  выражена в иностранной валюте, признаются на дату перехода права собственности  на иностранную валюту при совершении операций с иностранной валютой, а также последнее число текущего месяца (пп. 7 п. 4 ст. 271, пп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Задача . Организация импортирует  товары. Право собственности на товар  перешло к организации в момент пересечения таможенной границы  Российской Федерации. Таможенная стоимость товара – 12000 долларов США. Таможенная пошлина  составляет 5 % от таможенной стоимости товара. Таможенный сбор – 150 рублей. Курс доллара  США на дату зачисления и уплаты таможенных платежей составил 31,0 рублей.   Задание: составить  корреспонденцию счетов по хозяйственным  операциям на момент перехода права  собственности на товар. Задание  выполнить в таблице 1.                                                                                                         Таблица1 № Корреспонденция счетов Хозяйственная операция сумма Дт Кт 1. 41 60 Оприходован товар 372000 2. 60 52 Произведена оплата поставщику товара 372000 3. 41 76 Начислена таможенная пошлина 18600 4. 76 51 Перечислена сумма  таможенной пошлины 18600 5. 41 76 Начислен сбор за таможенное оформление товара 150 6. 76 51 Уплачен сбор за таможенное оформление 150 7. 90 41 Отражена фактическая  себестоимость товара 390750