Учёт нематериальных активов

• путем накопления на счете 05 «Амортизация НМА» (1-й способ)
• путем уменьшения первоначальной стоимости объекта с кредита счета 04 «Нематериальные активы» (второй способ).

После полного погашения стоимости  данные объекты продолжают отражаться в бухгалтерском учете (до прекращения срока действия патента и других охранных документов) в условной оценке , с отнесением ее суммы на финансовые результаты.

Амортизационные отчисления по положительной  деловой репутации отражаются в  бухгалтерском учете вторым способом. Отрицательная деловая репутация организации равномерно списывается на ее финансовые результаты как операционный доход.

 

 

 

Таблица 2.

Корреспонденция счетов по начислению амортизации НМА

Содержание операции	Дебет	Кредит
1.Начислена амортизация по объектам НМА (1-й способ), используемым:
По обычным видам деятельности	20,23,25,26,44	05
В капитальном строительстве	08	05
2.Начислена амортизация по объектам  НМА (2-й способ), используемым:
По обычным видам деятельности	20,23,25,26,44	04
В капитальном строительстве	08	04
Принят к учету в условной оценке НМА после полного погашения  его стоимости	04	91
3.Начислена амортизация по положительной  деловой репутации организации	26	04
4.Списывается отрицательная деловая  репутация	98	91

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4. Учет списания нематериальных  активов.

Стоимость НМА , который выбывает или  не способен приносить организации  экономические выгоды в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета (п.34 ПБУ 14/2007).

Выбывать активы могут по разным причинам:

• прекращение срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации;
• передачи по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации;
• перехода исключительного права к другим лицам без договора ( в том числе в порядке универсального правопреемства и при обращении взыскания на данный НМА);
• прекращения использования вследствие морального износа. В старой редакции ПБУ 14\2000 отдельно было не прописано, можно ли списать объект НМА по причине морального износа. То есть бухгалтерам приходилось пользоваться нормами ПБУ 10/99;
• передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации, паевой фонд, передачи по договору мены, дарения, внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности, выявления недостачи активов при их инвентаризации, в иных случаях.

Одновременно со списанием стоимости  НМА подлежит списанию сумма накопленной  амортизационных отчислений по этим нематериальным активам.

Раньше в ПБУ 14/2000 было сказано, что нематериальные активы подлежат списанию с баланса, если они больше не используются для целей производства продукции (выполнении работ, оказания услуг), для управленческих нужд организации.

При выбытии НМА сумма начисленной амортизации списывается со счета 05 «Амортизация НМА» в кредит счета 04 «Нематериальные активы». Остаточная стоимость НМА списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»в корреспонденции со счетом 04 «Нематериальные активы».

Доходы и расходы от продажи и иного выбытия НМА отражаются в периоде выбытия НМА как прочие доходы и расходы на счете 91 (п.35 ПБУ 14/2007)

Для целей исчисления налога на прибыль  доход от реализации объекта НМА (например, от реализации имущественных  прав) признается доходом от реализации (ст. 249 НК РФ). Признанный доход от такой операции уменьшается на остаточную стоимость нематериальных активов и расходы по его реализации (п.1 ст.257, пп1 п1 ст. 268 НК РФ).

При реализации НМА сумма остаточной стоимости с учетом расходов, связанных с их реализацией, может превышать полученную выручку. Для налогового учета убыток, полученный от реализации НМА, включается в состав прочих доходов и расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования и фактическим сроком эксплуатации в соответствии с п.3 ст.268 НК РФ.

Доходы и расходы от списания НМА отражаются в бухгалтерском  учете как операционные расходы (доходы) на счете 91 «Прочие доходы и  расходы» в том отчетном периоде, к которому они относятся По дебету счета отражается остаточная стоимость нематериального актива и другие расходы, связанные со списанием, а по кредиту поступления от уступки (продажи) прав на результаты интеллектуальной деятельности.

Выбытие объекта из состава НМА  при передаче (продаже, уступке прав, мене и пр.) другой организации оформляется актом приемки – передачи.

При списании объекта в случае невозможности  его дальнейшего использования  или окончания срока исполнения оформляется акт о списании, в  котором указывается первоначальная стоимость объекта, суммы начисленной амортизации, причины списания и пр.

Таблица 3.

Корреспонденция счетов по операциям списания НМА

Содержание операции	Дебет	Кредит
1. Списание НМА по истечении  срока использования или невозможности  дальнейшего использования :
Начисленная амортизация	05	04
Остаточная стоимость	91- 2	04
2.Продажа (уступка прав) НМА:
Переданы НМА и выставлен  счет покупателю	62	91-1
Начисленная амортизация	05	04
Остаточная стоимость	91- 2	04
Начислен НДС	91- 2	68
Списаны расходы на продажу	91- 2	70,69 и др.
3.Вклад в уставный капитал:
Начисленная амортизация	05	04
Остаточная стоимость	58	04
Восстановлен НДС	91	68
4. Переданы безвозмездно:
Начисленная амортизация	05	04
Остаточная стоимость	91- 2	04
Начислен НДС	91- 2	68
5. Списана недостача НМА ,выявленная  при инвентаризации:
Начисленная амортизация	05	04
Остаточная стоимость	94	04
Отнесена на виновное лицо сумма  недостачи	73- 2	94
Списана сумма недостачи, если виновное лицо не установлено	91- 2	94

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Учет операций, связанных с предоставлением (получением) права использования нематериальных активов

Организация – правообладатель (лицензиар) имеет право предоставить другой организации право на использование принадлежащих ей объектов интеллектуальной собственности. Предоставленный в пользование нематериальный актив с баланса правообладателя не списывается, а отражается в учете правообладателя обособленно в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре (ранее в оценке, принятой в договоре). При этом начисление амортизации по НМА, предоставленным в пользование, организация – правообладатель продолжает начислять ( п.38 ПБУ 14/2007).

Отражение в бухгалтерском учете  организации операций, связанных  с предоставлением (получением) права использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации (за исключением права использования наименования места происхождения товара), осуществляется на основании лицензионных договоров, договоров коммерческой концессии и других аналогичных договоров, заключенных в соответствии с установленным законодательством порядком.

У организации – пользователя (лицензиата) полученные НМА отражаются на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре. При этом периодические платежи за право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации за предоставленное право пользования НМА, которые исчисляются и уплачиваются в порядке и в сроки, установленные договором, отражаются в бухгалтерском учете организации – правообладателя как расходы отчетного периода.

Если же производится фиксированный  разовый платеж за предоставленное  право использования результатов  интеллектуальной деятельности или  средств индивидуализации, то организации – пользователю следует отразить его в бухгалтерском учете как расходы будущих периодов , которые будут списываться на затраты в течение срока действия договора. (п. 39 ПБУ 14/2007).

Организация – правообладатель  отражает доходы и расходы по операциям, связанным с предоставлением права на использование НМА (прав на интеллектуальную собственность) по одному из двух вариантов.

• Если предоставление прав является одним из обычных видов деятельности, то сумма платежей за предоставленное право будет являться выручкой от продажи и учитывать платежи следует на счете 90 «Продажи», а начисление амортизации на счетах 20 (вариант 1);
• Если предоставление прав не является обычным видом деятельности, то сумма платежей за предоставленное право учитывается в составе операционных доходов на кредите счета 91 «Прочие доходы и расходы», а начисленная амортизация – в составе операционных расходов по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (вариант 2).

Таблица 4.

Корреспонденция счетов по операциям, связанным с приобретением прав на использование НМА

Содержание операции	Дебет	Кредит
Организация – правообладатель:
1. Передано право пользования  НМА	04 «НМА, переданные в пользование»	04
2. Начислены организацией –  правообладателем периодические  платежи (роялти) за переданное право использования НМА:
Вариант 1	62	90
Вариант 2	62	91
Начислен НДС	90,91	68
3. Получен фиксированный разовый  платеж организацией – правообладателем  за переданное право использования  НМА	51	90,91
Начислен НДС	90,91	68
Организация – пользователь:
4. Приобретено право пользования  НМА	012
5.Начислены периодические платежи  (роялти) за право пользования  НМА	26,19	60
6. Начислен фиксированный разовый  платеж за право пользования  НМА	97,19	60

 

 

6. Переоценка нематериальных активов

Если текущая рыночная стоимость  объекта нематериальных активов  изменилась, то его первоначальная стоимость может быть переоценена.

Согласно п. 17 ПБУ 14/2007 коммерческая организация может переоценивать  группы однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных активов. Переоценка проводится не чаще одного раза в год ( на начало отчетного года).

Добавим, что однажды приняв решение  о переоценке НМА, входящих в однородную группу, в последующем данные активы должны переоцениваться регулярно. То есть чтобы стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерской отчетности, существенно не отличалась от текущей рыночной стоимости.

Переоценка НМА производится путем  пересчета их остаточной стоимости (п.19 ПБУ 14/2007).

Результаты переоценки учитываются  при составлении бухгалтерского баланса на начало отчетного года. При этом , как и в случае с  основными средствами, результаты переоценки не включаются в бухгалтерский баланс предыдущего отчетного года. Однако в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности предыдущего года организация должна указать о такой переоценке.

Сумма дооценки НМА в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации.

Сумма дооценки НМА равная его уценки, проведенной в предыдущие отчетные годы и отнесенной на счет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), зачисляется на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Сумма уценки НМА в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Сумма уценки НМА относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого актива, проведенной в предыдущие отчетные годы. Превышение суммы уценки НМА над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные годы, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Сумма, отнесенная на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности организации.

При выбытии НМА сумма его  дооценки переносится с добавочного  капитала организации на счет учета  нераспределенной прибыли (непокрытого  убытка).

НМА могут проверяться на обесценение  в порядке, определенном Международными стандартами финансовой отчетности.

В ПБУ 14/2000 возможность переоценки НМА предусмотрена не была.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

7. Раскрытие информации  в бухгалтерской отчетности

В соответствии с ПБУ 14/2007 в составе  учетной политике организации подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:

• Способы оценки НМА, приобретенных не за денежные средства;
• Принятые организацией сроки полезного использования НМА;
• Способы определения амортизации НМА , а также установленный коэффициент при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка;
• Изменения сроков полезного использования НМА.

В бухгалтерской отчетности организации  подлежит раскрытию, как минимум, информация по отдельным видам НМА:

• Фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость с учетом сумм начисленной амортизации и убытков от обесценения на начало и конец отчетного года;
• Стоимость списания и поступления НМА , иные случаи движения нематериальных активов;
• Сумма начисленной амортизации по НМА с определенным сроком полезного использования;
• Фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость нематериальных активов с неопределенным сроком полезного использования, а также факторы, свидетельствующие о невозможности надежно определить срок полезного использования таких нематериальных активов, с выделением существенных факторов;
• Стоимость переоцененных нематериальных активов, а также фактическая (первоначальная) стоимость, суммы дооценки и уценки таких НМА;