Учёт операций с ценными бумагами

 

По долговым ценным бумагам  разрешается разницу между суммой фактических затрат на их приобретение и номинальной стоимостью в течении срока их обращения равномерно (ежемесячно) относить на финансовые результаты организации.

Организации, действующие  в качестве профессиональных участников рынка ценных бумаг, могут производить  переоценку вложений в ценные бумаги по мере изменения котировки на фондовой бирже.

Объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью, показываются в активе баланса в  полной форме фактических затрат их приобретения по договору с отнесением непогашенной суммы по статье кредиторов в пассиве баланса, в случае когда к инвестору перешли права на объект. В остальных случаях суммы, внесенные в счет подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, отражаются в активе баланса по статье дебиторов.

К примеру, рассмотрим учет наличия и движения инвестиций в акции акционерного общества. Данный учет ведется на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет «Паи и акции». Приобретение акций отражается по покупной цене:

Дт 58, субсчет  «Паи и акции»

Km 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» (другие счета учета материальных и иных ценностей в случае, если оплата акций произведена путем предоставления материальных и иных ценностей (кроме денежных средств) в собственность либо в пользование предприятию- продавцу)

Пример. ООО «Саяны» 13 мая 2009 года приобрело акции ОАО Телекомпания «Алком», обращающиеся на организованном рынке ЦБ, на сумму 70000 руб. (см. Приложение 3.) и ОАО коммерческий банк «Кызылкредит» на сумму 50000 руб. Затем акции были проданы: акции ОАО «Алком»- за 78000 руб.; акции ОАО КБ «Кызылкредит»- за 38000 руб. Рыночная цена на момент реализации ценных бумаг составила: по акциям ОАО «Алком» - 69000 (нижняя граница колебания рыночной цены - 55540,5 руб.), по акциям ОАО КБ «Кызылкредит» - 51000 руб. (нижняя граница колебания рыночной цены - 41050,5руб.).

Дт 58/1 Km 76	70000 руб.	- отражены  расходы по приобретению ценных  бумаг ОАО «Алком»;
Дт 58/1 Km 76	50000 руб.	- отражены  расходы по приобретению ценных  бумаг ОАО АБ»Кызылкредит
Акции реализованы:
Дт 62 Km 91	78000 руб.	- отражена  продажная стоимость ценных бумаг ОАО «Алком»;
Дт 62 Km 91	38000 руб	. - отражена  продажная стоимость ценных бумаг  ОАО КБ «Кызылкредит»;
Дт 91 Km 58/1	7000 руб.	- списана балансовая  стоимость акций ОАО «Алком»;
Дт 91 Km 58/1	5000 руб.	- списана балансовая  стоимость акций ОАО КБ «Кызылкредит»;
Дт 91 Km 99	800 руб.	- определен  финансовый результат от реализации  акций ОАО «Алком»;
Дт 99 Km 91	1200 руб.	- определен  финансовый результат от реализации  акций ОАО КБ «Кызылкредит».

 

2.2 Синтетический и аналитический учет финансовых вложений 

Учет финансовых вложений ООО «Саяны» ведет на активном счете 58 «Учет финансовых вложений». Начальное сальдо по дебету отражает стоимость приобретенных ценных бумаг, выданных займов, а также сумму незаконченных финансовых вложений. Оборот по дебету суммы приобретенных ценных бумаг и предоставленных займов в отчетном периоде, по кредиту - реализованных и погашенных ценных бумаг и возвратные займы.

В ООО «Саяны» передача в уставный капитал денежных средств в сумме 45000 рублей, согласно учредительным документам отражается: Дт 58 «Финансовые вложения» субсчет «Паи и акции» Кт 51 «Расчетный счет».

Передача неденежных активов (основных средств) в счет вклада в уставный капитал ОАО «Алком»  в сумме 70000 рублей производится Дт 58 Кт 91 «Прочие расходы и доходы».

Первоначальную стоимость  основных средств переданных в качестве вклада в уставный капитал в сумме 390000 рублей отражают: Дт 01 «Основные  средства» субсчет «Выбытие ОС»  Кт 01 субсчет «Основные средства, находящиеся в эксплуатации».

Затем списывается сумма  амортизации, начисленная за время  использования оборудования, переданного  в качестве вклада в уставный капитал  Дт 02 «Амортизация основных средств» Кт 01 субсчет «Выбытие основных средств».

Затраты на доставку основных средств, переданных в качестве вклада в уставный капитал в сумме 1300 рублей записывают Дт 91 «Прочие доходы и расходы» Кт 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами».

От долевого участия  предприятие получает доход в  сумме 8000 рублей, что отражается записями Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кт 91 «Прочие доходы и расходы».

Затем определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от внесения вклада в уставный капитал 243000 рублей. Дт 91 «Прочие расходы и доходы» Кт 99 «Прибыли и убытки»

Продажа акций и вкладов  в ООО «Саяны» отражается следующим образом:

Дт 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами» Кт 91 «Прочие  расходы и доходы» - признан доход  от продажи акций на сумму 78000 рублей.

Дт 91 «Прочие доходы и расходы» Кт 58 «Финансовые вложения» -70000 рублей - списана балансовая стоимость проданных акций.

На счете 58 субсчет  «Долговые ценные бумаги» в ООО  «Саяны» учитывают вложения в долговые финансовые активы, которые приобретаются с целью получения прибыли в строго установленный срок.

Выбытие долговых ценных бумаг происходит при погашении  их эмитентом, при продаже и индексировании векселей.

Так балансовая стоимость (5000 рублей) выбывших ценных бумаг была списана : Дт 91 «Прочие доходы и расходы» Кт 58 субсчет «Долговые ценные бумаги.

Доходы по долговым ценным бумагам в сумме 13000 рублей записаны: Дт 91 «Прочие доходы и расходы» Кт 99 «Прибыли и убытки».

ООО «Саяны» часто предоставляет займы как физическим, так и юридическим лицам в виде денежных и иных средств. Порядок формирования заимодавцем информации о финансовых вложениях в каждом случае определяется условиями займа и зависит от предмета займа, способа его обеспечения, назначения.

Так, предоставление займа  в 2008 году ООО «Саянторг» на сумму 120000 рублей отражено: Дт 58 «Финансовые вложения» Кт 51 «Расчетный счет». Начисление процентов по ставке 7,5% в сумме 9000 рублей по предоставленному займу Дт 51 «Расчетные счета» Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Для учета операций отражаемых на счете 58 «Финансовые вложения» в ООО «Саяны» предназначен журнал ордер №5 и ведомость аналитического учета №28. В журнале - ордере формы №5 ведут синтетический учет операций по финансовым вложениям, он используется в течении года. Записи по кредиту счета 58 приводятся по корреспондирующим счетам на основании сводных данных ведомости формы № 28 о кредитовых оборотах, а обороты по дебету счета 58 записывают общими итогами.

Ведомость формы № 28 предназначена для обособленного учета по каждому виду финансовых вложений, а в разрезе видов по организация, продающим ценные бумаги.

Записи в ведомости  производятся в хронологическом  порядке по мере вложения отдельных  видов средств. По кредиту этих счетов в разрезе корреспондирующих  счетов отражаются суммы, списываемые на уменьшение финансовых вложений. После сверки с данными других реестров кредитовые обороты счета 58 «Финансовые вложения» в целом и с разбивкой по корреспондирующим счетам их журнала - ордера № 5 переносятся в Главную книгу.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

В настоящее время  в нашей стране всё большее  развитие получает рынок ценных бумаг. Практически все субъекты экономических  отношений, ведущие бухгалтерский  учет непосредственно сталкиваются с учётом операций с ценными бумагами.

Сегодня перед российским рынком ценных бумаг стоит ряд проблем, быстрое и эффективное решение которых послужит толчком к его дальнейшему развитию.

Это такие задачи, как:

-    контроль за действиями участников рынка ценных бумаг в целях ограничения монополистической деятельности;

- компьютеризация фондового рынка и создание единого информационного пространства для повышения информированности субъектов рынка;

-    защита   интересов   инвесторов   и   в   частности   необходимость  совершенствования процедуры регистрации  ценных бумаг и защиты их от подделки;

-    установление   четких   мер   ответственности   государственных   и коммерческих  структур за нарушение процедуры   выпуска и обращения ценных  бумаг.

В данной работе были показаны отдельные проводки по основным операциям с ценными бумагами (в частности, с акциями), которые периодически приходится отражать на счетах бухгалтерского учёта как субъектам экономических отношений.

Несмотря на отмечаемые руководством республики изменения  в экономике, рынок ценных бумаг  как один из эффективных механизмов регулирования отношений субъектов народного хозяйства и как инструмент управления финансовыми потоками и ресурсами в республике не развит. Целесообразно даже сделать вывод, что как такового рынка ценных бумаг в республике не имеется, несмотря на наличие и функционирование акционерных обществ, кредитных организаций и других потенциальных эмитентов. Данное обстоятельство обусловлено слабой развитостью экономики республики.

 

Библиографический список

1. Гражданский кодекс РФ.
2. Налоговый кодекс РФ.
3. Федеральный закон № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
4. Федеральный закон № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг».
5. http://www.buhgalteria.ru.