Учёт расчётов по кредитам и займам

МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА

И ПРОДОВОЛЬСТВИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

ГЛАВНОЕ УПРАВЛЕНИЕ ОБРАЗОВАНИЯ,  НАУКИ И КАДРОВ

УЧРЕЖДЕНИЕ ОБРАЗОВАНИЯ

«БЕЛОРУССКАЯ  ГОСУДАРСТВЕННАЯ

СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННАЯ  АКАДЕМИЯ»

 

Л. Н. Корнеева

 

 

 

 

 

 

 

УЧЁТ РАСЧЁТОВ

ПО 

КРЕДИТАМ И ЗАЙМАМ

ЛЕКЦИЯ

 

Для студентов специальности 1-25 01 08 – бухгалтерский учёт,

анализ и аудит

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Горки 2006

УДК  657.423.5 (075.8)

ББК     65.052я 7

К 67

 

Одобрено  методической комиссией факультета бухгалтерского учета в сельском хозяйстве

 

 

Содержание

 

1. Экономическое содержание  и задачи учета расчетов по кредитам и займам…….3

2. Виды кредитов и займов и их документальное оформление………………………4

3. Учет расчетов по  краткосрочным кредитам и займам………………………………9

4. Учет расчетов по  долгосрочным кредитам и займам………………………….…..19

5. Учет займов для  работников организации, нуждающихся  в улучшении  жилищных условий……………………………………………………………………………..…….25

Приложения…………………………………………………………………….….……30

Литература…………………………………………………………………….……..….38 

 

Корнеева Л.Н

К 67  Учет  расчетов  по кредитам и займам: Лекция. – Горки: Белорусская государственная сельскохозяйственная академия, 2006. 43 с.

 

 

Рассмотрены вопросы:  экономического содержания  кредитов и займов,  документального оформления   банковского кредита, предоставленных займов, отражения бухгалтерских записей на счетах и в регистрах бухгалтерского учета сумм полученных и погашенных кредитов и займов, а также начисленных по ним процентов.

Для студентов  специальности 1-25 01 08– бухгалтерский учет, анализ и аудит.

Приложений       Библиогр. 

 Рецензенты: Н. С. НЕДАШКОВСКАЯ, канд. экон. наук, доцент (Бобруйский филиал БГЭУ); А. Г. ЕФИМЕНКО, канд. экон. наук, доцент (Могилёвский государственный университет продовольствия);  И. П. Лабурдова, канд. экон. наук, доцент (БГСХА).

 

            

 

УДК 6657.423.5 (075.8)

  ББК     65.052я 7

                                                                                    

 

      © Л.  Н. Корнеева, 2006

                                                            © Учреждение образования                                  

                                                                   « Белорусская государственная

            сельскохозяйственная академия», 2006

1. Экономическое содержание и  задачи учёта расчётов по кредитам и займам

На определенных стадиях кругооборота происходит временное высвобождение денежных средств. Например, на стадии кругооборота Д–Т денежные средства накапливаются для приобретения сырья и материалов. На производственной стадии кругооборота денежные средства накапливаются для выплаты заработной платы, кроме того, на этой стадии начисляется амортизация, которая до ее использования по назначению аккумулируется в виде свободных денежных средств.

На стадии кругооборота Т'–Д' в  результате процесса реализации организация получает выручку от продажи продукции и в ее составе – реализованный чистый доход (прибыль). Полученная прибыль до ее распределения и использования также накапливается в организации в денежной форме.

Таким образом, в процессе кругооборота в определенные периоды происходит высвобождение и накапливание денежных средств. В то же время, в другие периоды денежных средств для финансирования затрат на производство может не хватать. Особенно это ощущается в сезонных производствах, к числу которых относится растениеводство. Здесь затраты накапливаются постепенно на протяжении нескольких месяцев, а выручка поступает уже после завершения производства при реализации продукции. В результате возникает разрыв между временем вложения затрат и получением доходов.

Сельскохозяйственное производство характеризуется сезонностью  и продолжительностью производственного цикла, который  определяют особенности кругооборота средств. Возникает разрыв между временем производства (получением выручки) и рабочим периодом, когда сельскохозяйственные организации  и испытывают потребность в денежных средствах, которые удовлетворяется в большинстве случаев с помощью банковских кредитов.

Все свободные денежные средства предприятия хранят в банке на расчетных счетах. Используя временно высвободившиеся в процессе кругооборота средства, банк имеет возможность оказывать кредитную помощь организациям на тех стадиях кругооборота, когда собственных средств для покрытия затрат не хватает. Кроме кредита банка могут привлекаться займы от других  организаций и физических лиц.

Основные задачи учёта кредитных  операций:

- правильное и точное оформление  документации для получения кредита  (займа);

- контроль за целевым использованием  полученных кредитных ресурсов;

- своевременное и правильное отражение на счетах, полученных кредитов и займов и процентов по ним;

- контроль за своевременным  возвратом кредитных ресурсов  и заёмных средств.

 

2. Виды  кредитов и займов и их документальное  оформление

 

    Банковский кредит является одной из наиболее  часто используемых форм финансирования сельскохозяйственных организаций.

    Займ сегодня широко применяется в предпринимательской деятельности. Однако не всегда стороны четко представляют полноту обязанностей по этому договору, а в некоторых случаях не используют предоставленные законодательством возможности.

    Основу нормативного правового регулирования отношений, связанных с кредитованием, составляют: Гражданский кодекс Республики Беларусь (далее – ГК),  Банковский кодекс Республики Беларусь (далее – БК) (глава 18), Инструкция о порядке предоставления (размещения) банками денежных средств в форме кредита и их возврата, утвержденная постановлением Правления Национального банка от 30 декабря 2003 г. № 226 (далее – Инструкция о порядке кредитования), постановление Правления Национального банка от 17 мая 2004 г. № 79 «О порядке предоставления (размещения) банками денежных средств в иностранной валюте в форме кредита и их возврата».

Основным нормативным документом, регулирующим заемные обязательства – Гражданский кодекс РБ.

В основу  классификации кредитов и займов   положены два критерия:

      - срок  кредита;

- его назначение, цель (главный критерий для банковского  кредитования).

Кредиты   и займы  делятся на краткосрочные и долгосрочные.

Под краткосрочным кредитом понимается кредит, предоставленный на срок до двенадцати месяцев для целей, связанных с созданием и движением текущих активов, если иное не предусмотрено законодательством (ст. 140 БК).

В соответствии с п. 6 Инструкции о порядке кредитования к краткосрочным кредитам относятся:

- кредиты, предоставленные  на цели, связанные с созданием и движением текущих активов, без ограничения по сроку;

- иные кредиты, предоставленные  на срок до двенадцати месяцев включительно, за исключением кредитов, предоставленных на цели, связанные с созданием и движением долгосрочных активов.

Долгосрочный  кредит – это кредит, предоставленный на срок от одного года до пяти лет, если иное не предусмотрено законодательством, для целей, связанных с созданием и движением долгосрочных активов (ст. 140 БК).

К долгосрочным кредитам согласно Инструкции о порядке кредитования относятся:

- кредиты, предоставленные на цели, связанные с созданием и движением долгосрочных активов, без ограничения по сроку;

- иные кредиты, предоставленные на срок свыше двенадцати 
месяцев, за исключением кредитов, предоставленных на цели, связанные с созданием и движением текущих активов.

 Договор займа представляет собой сделку, по которой одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие веши, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Соответствующим договором может быть предусмотрено использование заемщиком полученных средств на определенные цели (ст.760 ГК).

 Таким образом, в качестве займа могут выступать деньги либо иные вещи, определенные родовыми признаками. Исходя из этого, также можно выделить следующие виды займа:

  - заем, предметом которого являются денежные средства 
(белорусские рубли, иностранная валюта);

  - заем, предметом которого  являются вещи;

  - коммерческий  заем (случаи  аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ, услуг).

В зависимости от целевого назначения и формы предоставления также следует их подразделять. 

     Кредиты и займы банков:

      - на инвестиции;

      - на пополнения  оборотных средств;

      - вексельные  займы;

      - на иные  долговые обязательства;

Займы других организаций:

      - коммерческие  займы;

      - вексельные  займы;

      - товарные  займы;

      -  иные  долговые обязательства.

  Одним из наиболее практикуемых и удобных для кредитополучателя способов кредитования является кредитование по кредитной линии.

Согласно ст. 153 БК под  кредитной линией понимается кредитный договор, в соответствии с которым кредитодатель обязуется предоставлять кредитополучателю для определенных целей в согласованном сторонами размере кредит частями в течение срока, установленного в договоре.

Основное отличие кредитной  линии от обычного кредита состоит  в том, что в процессе действия кредитного договора выдача кредита производится неоднократно.

Кредитная линия может быть возобновляемой и не возобновляемой.

При возобновляемой кредитной линии при погашении части задолженности выдается кредит в пределах установленных кредитным договором лимита выдачи и лимита задолженности. В течение срока действия кредитного договора кредитополучатель вправе потребовать от кредитодателя денежную сумму при условии, что общая сумма невозвращенного кредита не превысит установленный договором лимит задолженности.

При не возобновляемой кредитной линии  в течение срока, определенного договором, банк обязуется предоставлять кредит в согласованном размере частями.

   Кредиты представляются на условиях  срочности, возвратности, платности и под обеспечение.

То есть, кредит предоставляется  на определённый срок, в зависимости от его окупаемости и по истечению этого срока он должен быть возвращён банку. За использование кредитом взимается процентная ставка (ставка рефинансирования +3п.п.). Кредиты предоставляются как правило под залог имущества организации. 

    В соответствии с п. 14 Инструкции о порядке кредитования до заключения кредитного договора банк обязан проверить правоспособность и оценить платежеспособность кредитополучателя. Для этого кредитополучатель – юридическое лицо представляет в обслуживающий банк (за исключением случаев, когда кредитополучателем является иной банк):

- бухгалтерскую отчетность  в соответствии с Законом «О  бухгалтерском учете и отчетности» за отчетный период  в обслуживающий банк;

      - копии договоров (контрактов) в подтверждение кредитуемых сделок.

    Кредитополучатель – юридическое лицо, расчетный счет которого открыт в ином банке, к указанному выше перечню документов дополнительно обязан представить:

- копии учредительных  документов, предусмотренных законодательством для соответствующей организационно-правовой формы юридического лица, удостоверенные нотариально, или вышестоящим органом, или органом, производившим регистрацию;

-  копию документа о государственной регистрации, удостоверенную нотариально или органом, производившим регистрацию;

- карточку с образцами  подписей должностных лиц, имеющих право распоряжаться счетом, и оттиска печати владельца счета, удостоверенную нотариально либо вышестоящим органом и оттиском его печати.

 По усмотрению банка  кредитополучатель обязан представить  и другие документы.

Для получения кредита  необходимо:

письменное ходатайство, в котором  указывается цель кредита, размер, срок, конкретные сроки погашения кредита, приводится краткая характеристика кредитуемого мероприятия и рассчитывается экономическая  эффективность от него (технико-экономическое обоснование).