Учёт уставного капитала

Кроме того, не совсем верно  применять единую методику учета  формирования уставного капитала практически для всех организаций с различными формами собственности. Так, на наш взгляд, не достаточно обосновано действующий план счетов рекомендует оформлять бухгалтерскую проводку на формирование уставного капитала открытого акционерного общества проводкой по дебету счета 75-1 "Расчеты с учредителями", субсчет "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" и кредитом счета 80 "Уставный капитал". Это можно объяснить тем, что выпуск акций до их распределения между акционерами еще не предполагает формирования конкретной дебиторской задолженности, связанной с обязательствами акционеров по приобретению акций, влекущими за собой их оплату. Такая задолженность возникает только после подписки на акции, и только после этого, на наш взгляд, возникает для открытия счета 75-1. Т.е. в российских методиках учета, рекомендуемых действующим планом счетов и описанных в учебно — методической литературе, пропускается такой самостоятельный факт хозяйственной жизни, как выпущенные акции, а это несколько противоречит международной практике учета, где до выявления действительных результатов распределения акций между акционерами используется счет «Акции», отражающий их номинальную стоимость или счет «Обыкновенные Акции, распространенные по подписке».

С таким подходом, на наш  взгляд, можно согласиться, т.к. в  открытых акционерных обществах  процесс формирования уставного  капитала включает дополнительный этап, связанный с подпиской на акции (не позволяющих идентифицировать акционеров в отличие от закрытого акционерного общества, где количество акционеров ограничено и которые заранее известны). В связи с этим целесообразно, на наш взгляд, выпущенные для формирования уставного капитала ОАО, но еще не размещенные (или не распределенные) между акционерами акции, признавать в качестве самостоятельного факта хозяйственной жизни и учитывать его на отдельном счете "Выпущенные неразмещенные акции", который по классификации счетов по структуре и назначению должен, по нашему мнению, классифицироваться как основной активный счет и показываться в активе баланса в составе его оборотных активов.

Для этих целей возможно использовать имеющийся в плане  счетов бухгалтерского учета счет 81 «Собственные акции (доли)». По названию он подходит для отражения этого факта хозяйственной жизни, т.к. выпущенные акции являются собственными и представляют собой минимальные (номинальные) доли (части) уставного капитала. Однако применение этого счета для описанных выше целей сделает его громоздким и недостаточно однородным по экономическому содержанию, т.к. на нем в этом случае в качестве самостоятельного субсчета нужно будет отражать сами выпущенные акции, формирующие уставный капитал, а также показывать на одном из его субсчетов выкупленные собственные акции у акционеров (после того как они произвели их оплату) для целей их аннулирования или для целей их продажи в течение года. При этом надо иметь в виду, что собранные на этом счете субсчета будут различны по механизму отражения их в бухгалтерском финансовом учете и бухгалтерской финансовой отчетности. Предлагаемый нами счет «Выпущенные неразмещенные собственные акции» (как показано выше) является основным активным счетом, а 81 «Собственные акции (доли)» (лучше его назвать «Выкупленные собственные акции») является регулирующим контрпассивным счетом к основному пассивному счету 80 «Уставный капитал».

Поэтому, по нашему мнению, для учета выпущенных неразмещенных  собственных акций целесообразно  использовать счет «Денежные документы» с субсчетом «Нераспределенные акции». В настоящее время денежные документы учитываются на счете 50-3 «Касса», субсчет «Денежные документы». И именно к этому счету, на наш взгляд, можно открыть субсчет, отражающий движение выпущенных неразмещенных акций, формирующих уставный капитал. И лучше, по-видимому, использовать название этого субсчета не «Неоплаченные акции», а «Выпущенные и неразмещенные акции», т.к. категория «неоплаченные акции» возникает не только после объявления уставного капитала, до его подписки, но и после неоплаты акций по истечении 3-х месяцев в размере пятидесяти процентов их стоимости и по истечении года, когда должна быть произведена полная их оплата. Т.е. для этого факта хозяйственной жизни должен быть открыт отдельный к счету «Денежные документы» самостоятельный субсчет второго порядка «Собственные акции, не размещенные по подписке и не оплаченные в срок». Или восстановлен в плане счетов самостоятельный счет 56 «Денежные документы» и предложенный нами субсчет открывать именно к нему.

Таким образом, для учета выпущенных и неразмещенных акций. формирующих уставный капитал, необходимо, по нашему мнению, в рабочем плане счетов бухгалтерского учета по учетной политике ОАО предусматривать счет 50-3,1 «Касса», субсчет первого порядка «Денежные документы», субсчет второго порядка «Выпущенные неразмещенные собственные акции». А для учета неразмещенных по подписке и неоплаченных в срок собственных акций целесообразно в рабочем плане счетов бухгалтерского учета ОАО предусматривать счет 50-3,2 «Касса», субсчет первого порядка «Денежные документы», субсчет второго порядка «Собственные акции, неразмещенные по подписке и неоплаченные в срок». Обычно такой самостоятельный счет в научной и методической литературе отсутствует, за исключением аналогичной рекомендации по использованию для этих целей счета 81 «Собственные акции (доли)», субсчета «Собственные акции», который в описываемой ситуации корреспондирует со счетом 75-1 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал по номинальной стоимости». Такой подход, наш взгляд, является правильным в части использования самостоятельного счета. Однако, как указывалось выше, счет 81 в этом случае становится громоздким из-за того, что на нем приходится учитывать разные по природе возникновения факты хозяйственной жизни и из-за неидентичности структурного и целевого назначения данного счета.

Все это позволит упорядочить  синтетический учет формирования уставного  капитала путем введения в его  структуру аналитических позиций  и повысить прозрачность прозрачной финансовой отчетность, необходимую для различных пользователей.

 

 

 

2.3. Особенности  учета формирования уставного  капитала предприятий различных  организационно – правовых форм.

 

Уставный капитал, являясь  неотъемлемой составной частью любого хозяйственного общества или товарищества, вместе с тем представляет собой весьма условную величину, определяющую совокупный размер внесённых учредителями (участниками) средств в момент учреждения общества (товарищества). Гражданское право исходит из того, что "уставный капитал определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов". Экономический же смысл уставного капитала заключается в наделении вновь созданного юридического лица основными и оборотными средствами, необходимыми для развёртывания предпринимательской деятельности по производству продукции, выполнению работ, оказанию услуг или продаже товаров. Сам по себе размер уставного капитала не может никоим образом гарантировать права кредиторов коммерческой организации.

  Таким образом,  можно сформулировать ряд функций уставного капитала не только с юридической точки зрения, но и по экономическому содержанию:

во-первых, средства (как  денежные, так и не денежные), внесённые  в уставный капитал, наделяют коммерческую организацию "стартовым" капиталом для начала предпринимательской деятельности;

во-вторых, деление уставного  капитала на доли конкретизирует не только вклад каждого акционера (участника), но и прямо обуславливает степень  его участия в управлении обществом  и распределении его прибыли;

в-третьих, размер уставного  капитала информирует всех заинтересованных лиц о "солидности" общества, хотя реально объявленных в уставном капитале средств может и не оказаться  в наличии в форме ликвидных  активов.

1) Уставный капитал  хозяйственных обществ (открытых и закрытых акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью). Он представляет собой совокупность вкладов учредителей в имущество организации в денежном выражении при ее создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными документами. Минимальный размер уставного капитала для закрытых акционерных обществ составляет 100 минимальных размеров оплаты труда (МРОТ), установленной законодательно, и 1000 МРОТ — для открытых. [ГК РФ]

Уставный капитал акционерного общества оценивается по номинальной  стоимости акций, приобретенных  акционерами. На день регистрации акционерного общества его уставный капитал должен быть оплачен не менее чем на 50%.

Уставный капитал АО составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретённых акционерами. Открытая подписка на акции АО не допускается до полной оплаты уставного капитала. При учреждении АО все его акции должны быть распределены среди учредителей.

Для АО существуют ограничения  на выпуск ценных бумаг и выплату дивидендов АО, заключающиеся в следующем:

а) доля привилегированных  акций в общем объёме уставного  капитала АО не должна превышать 25%;

б) АО вправе выпускать  облигации на сумму, не превышающую  размер уставного капитала либо величину обеспечения, предоставленного обществу в этих целях третьими лицами, после полной оплаты уставного капитала. При отсутствии обеспечения выпуск облигаций допускается не ранее 3-го года существования АО и при условии надлежащего утверждения к этому времени 2 годовых балансов общества;

в) АО не вправе объявлять  и выплачивать дивиденды:

до полной оплаты всего  уставного капитала;

если стоимость чистых активов АО меньше его уставного  капитала и резервного фонда, либо станет меньше их размера в результате выплаты

дивидендов.

2) В ООО уставный  капитал формируется за счет  взносов (вкладов) учредителей,  а поэтому выступает в форме  складочного капитала.

Минимальный размер уставного  капитала ООО не может быть менее 100 МРОТ. Увеличение уставного капитала общества допускается после внесения всеми его участниками вкладов в полном объёме. [ГК РФ]

3) Складочный капитал  хозяйственных товариществ. Отражает  совокупность долей (вкладов)  участников полного товарищества  и товарищества на вере, внесенных  в товарищество для обеспечения его финансово-хозяйственной деятельности. Величина складочного капитала отражается в уставе организации и может быть изменена по решению ее учредителей с внесением соответствующих изменений в учредительные документы. Взносы могут быть осуществлены в денежной форме и материальными ценностями. Возврат пая (доли) и совместного имущества производится, в основном, в денежной форме.

Учет уставного капитала (и его разновидностей) ведется  на пассивном счете 80 «Уставный капитал», который имеет следующие субсчета:

80-1 - объявленный (зарегистрированный) капитал — в сумме, указанной  в уставе и других учредительных  документах;

80-2 - подписной капитал  - по стоимости акций, на которые  произведена подписка, гарантирующая  их приобретение;

80-3 - оплаченный капитал - в размере средств, внесенных участниками в момент подписки и реализованных в свободной продаже (80-4);

80-5 - изъятый капитал  - в сумме стоимости акций, изъятых  из обращения путем выкупа  их обществом у акционера. 

На дату регистрации  все акции организации учитывают на субсчете 80-1 «Объявленный (зарегистрированный) капитал», а затем по мере подписки, оплаты и выкупа перечисляют с одного субсчета на другой.

Счет 80 «Уставный  капитал»

Кредит счетов	Дебет	Кредит	Дебет счетов
75-1, 75-3, 76	Уменьшение уставного капитала при выходе акционеров или участников из общества на сумму вкладов возвращенных учредителям, взносов членов кооператива	С начальное - сумма зарегистрированного  уставного капитала
81	Уменьшение уставного капитала на стоимость аннулированных, выкупленных у акционеров акций.	Образование уставного  капитала в момент регистрации Увеличение уставного  капитала за счёт нераспределённой прибыли	75-1, 75-3,76 84 83

 

Особое место в бухгалтерском  учете АО занимают расчеты с учредителями по выплате дивидендов (75-2 «Расчеты по выплате доходов»). Здесь следует обратить внимание на разработку дивидендной политики, суть которой заключается в выборе оптимального соотношения долей чистой прибыли, одна из которых предназначена для выплаты дивидендов, а другая для инвестирования (вложения в развитие других организаций) или реинвестирования (вложения в развитие собственной организации). Для контроля второй части (инвестирования и реинвестирования) целесообразно предусмотреть субсчет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Это позволит проводить более точный контроль за эффективностью использования капитала АО.

Субсчет 75-2 "Расчёты  по выплате доходов"

Кредит счетов	Дебет	Кредит	Дебет счетов
68	Удержание налога на доходы физических лиц	С начальное - сумма задолженности организации по выплате дивидендов на начало отчётного месяца
50	Выплата дивидендов	Начисление дивидендов	84

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 3. Учет формирования и учет уставного капитала в ОАО «Сухиничская фабрика электроустановочных изделий»

3.1. Порядок формирования уставного капитала в ОАО «Сухиничская фабрика электроустановочных изделий»