Учёт затрат и калькуляция себестоимости отдельных видов вспомогательных производств

Расходы по содержанию котельных, обслуживающих  только один вид производства, можно сразу же включать в издержки этих производств.

При исчислении фактической себестоимости 10 единиц теплоэнергии (Гкал) необходимо все затраты на производство и покупку тепловой энергии со стороны, разделить на количество выработанной энергии за вычетом расхода теплоэнергии на собственные нужды котельной.

Если используется нормативно-прогнозная оценка теплоэнергии, ее сопоставляют с фактической. После сопоставления нормативно-прогнозной себестоимости тепловой энергии с фактической выявляют калькуляционную разницу, которую распределяют на счета пропорционально количеству отпущенной в течение года энергии, после этого закрывают субсчет «Теплоснабжение» [8, с.281].  

Учёт тепловой энергии ведут  в журнале учёта работы вспомогательных  производств (ф. № 604-АПК). На основании  данных журнала учёта заполняется  отчёт об использовании продукции  вспомогательных производств (ф. № 605-АПК). Количество тепловой энергии, отпущенной потребителям, определяют по показаниям измерительных приборов, а при их отсутствии – в соответствии с нормативами расхода, принятыми в Республике Беларусь.

На субсчете 7 "Газоснабжение" учитываются затраты по содержанию и эксплуатации сооружений и оборудования по газоснабжению, принадлежащих сельскохозяйственной организации, а также стоимость газа, полученного от государственных газоснабженческих организаций.

В состав затрат по газоснабжению  включают: стоимость газа, полученного от газоснабженческих организаций, оплату труда работников, обслуживающих газовое хозяйство, отчисления на социальные нужды, амортизационные отчисления и затраты на эксплуатацию, текущий и капитальный ремонты оборудования и основных средств газоснабжения.

Единицей исчисления себестоимости  газоснабжения является один кубический метр газа. Для исчисления себестоимости одного кубического метра газа необходимо общую сумму затрат по газоснабжению, включая стоимость купленного газа, разделить на общее количество кубометров потребленного газа (магистрального и сжиженного в баллонах). Затраты по газоснабжению относят на потребителей ежемесячно по фактической или нормативно-прогнозной себестоимости пропорционально количеству отпущенных кубических метров газа. В конце квартала, года нормативно-прогнозная себестоимость доводится до фактической [8, с.281].  

При несвоевременной оплате за газ  его стоимость индексируется  в связи с изменениями курса  доллара США и дополнительно  относится на затраты по  потребителям. Если индексация производится за потреблённый газ до отчётного года, то сумма индексации относится на внереализационные расходы [6, с.299]. 

Учёт полученного и потреблённого  газа ведут в журнале учёта  работы вспомогательных производств  (ф. № 604-АПК).

Затраты по холодильным установкам собираются по дебету субсчета 23-10 "Прочие вспомогательные производства" аналитического счета "Холодильные установки".

На затраты по холодильным установкам относят расходы по их содержанию и эксплуатации: оплата труда с отчислениями на социальные нужды работников, обслуживающих холодильные установки, износ, ремонт холодильных установок и т.д.

Затраты на содержание и эксплуатацию холодильных установок распределяются по потребителям (складам, хранилищам и др.) пропорционально объему обслуживаемых помещений. После этого затраты списываются на себестоимость охлаждаемой продукции пропорционально центнеро-дням ее хранения.

Объектом калькуляции являются услуги по охлаждению, калькуляционной  единицей – 1 центнеро-день.

Фактическая себестоимость 1 центнеро-дня  определяется делением фактических  затрат на количество центнеро-дней хранения продукции всего. По найденной себестоимости 1 центнеро-дня хранения продукции  затраты по холодильным установкам списываются на конкретную продукцию в зависимости от количества дней ее хранения [5]. 

Аналитический учёт затрат по субсчетам 4, 5, 6, 7 и 10 ведут в производственном отчёте (ф. № 18-В), где по каждому виду энергетических производств открывают отдельную графу. Для учёта используются общепринятые статьи затрат для вспомогательных производств [1, с.114-116].

По видам продукции (работ, услуг) затраты группируют для исчисления их себестоимости. Себестоимость – это совокупность вложенных организацией ресурсов в различные объекты бухгалтерского учета в процессе их приобретения, заготовления, производства и реализации. Себестоимость работ и услуг вспомогательных производств, выполненных для других отраслей и подразделений организаций, определяется делением суммы затрат на содержание и эксплуатацию этих производств на объем выполненных работ и услуг.

В процессе калькулирования себестоимости единицы продукции вспомогательного производства учитывают все издержки, связанные с выполнением одного заказа или производством единицы продукции какого либо вида. Объекты калькуляции – это отдельные изделия, группы изделий, полуфабрикаты, работа и услуги, себестоимость которых определяется. Определение себестоимости служит основой для установления цен, является базой для исчисления налогов на сбыт, а также для текущей оценки результатов деятельности предприятия.

  Задача калькулирования – определить издержки, которые приходятся на единицу продукции вспомогательного производства, предназначенной для реализации, а также на единицу продукции вспомогательного производства для внутреннего потребления.

Конечным результатом калькулирования  является составление калькуляций. Все виды калькуляции отражают расходы  на производство и реализацию единицы  конкретного вида продукции вспомогательного производства в разрезе калькуляционных статей.

Калькулирование себестоимости продукции вспомогательного производства является объективно необходимым процессом при управлении производством т.к. содержащаяся в них информация позволяет не только решать традиционные задачи, но и прогнозировать экономические последствия таких ситуаций, как:

• целесообразность дальнейшего выпуска продукции вспомогательного производства;
• установление оптимальной цены на продукцию;
• целесообразность обновления действующей технологии и станочного парка;
• оценка качества работы управленческого персонала [3, с.50-55].

В России учёт затрат и калькулирование себестоимости вспомогательных производств проводится таким же образом, как и в Беларуси. Вспомогательными могут считаться производства, выполняющие следующие функции:

• обслуживание различными видами энергии (электроэнергией, паром, газом, воздухом и др.);
• транспортное обслуживание;
• ремонт основных средств;
• изготовление инструментов, штампов, запасных частей, строительных деталей, конструкций или обогащение строительных материалов (в основном в строительных организациях);
• возведение временных (нетитульных) сооружений;
• добыча камня, гравия, песка и других нерудных материалов;
• лесозаготовки, лесопиление;
• засолка, сушка и консервирование сельскохозяйственных продуктов и т.д.

Учет вспомогательных производств  ведут на активном счете 23 «Вспомогательные производства». В дебет счета 23 в  течение месяца относят все затраты  вспомогательных производств с  кредита материальных и расчетных  счетов.

По окончании месяца затраты вспомогательных производств распределяют между потребителями услуг пропорционально количеству потребленных услуг в соответствующих единицах измерения.

Различают простые и сложные  вспомогательные производства. Простые имеют однопериодный технологический цикл и выпускают однородную продукцию (энергоцех, компрессорный и парокотельный цехи и др.). Себестоимость единицы продукции этих производств рассчитывается делением общей суммы затрат на объем выработанной продукции.

Сложные вспомогательные производства - инструментальный, ремонтный, транспортный цехи - выполняют различные виды работ, оказывают услуги, прошедшие множество технологических операций. Расчет фактической себестоимости в этом случае производится по каждому виду работ и продукции в отдельности по заказам и статьям калькуляции.

Выпуск продукции, выполненные  работы и услуги вспомогательных  производств оформляют следующими документами:

• накладными – количество изготовленных и сданных на склад инструментов;
• акты приема-сдачи отремонтированных объектов;
• путевые листы - объем перевозок транспортного цеха;
• справки главного механика, главного технолога - объем работ и услуг, выполненных простым производством.

Услуги, оказанные вспомогательными цехами друг другу, называются встречными. Встречные услуги оцениваются в учете по плановой цеховой себестоимости. Услуги, оказанные основным потребителям (заводоуправление и цехи основного производства), оцениваются по фактической цеховой себестоимости.

Распределение услуг вспомогательных производств между потребителями производят в разработочной таблице № 9. В ней указывают количественные данные по оказанию услуг, исчисляют себестоимость единицы услуги и сумму фактической себестоимости услуг.

Аналитический учет затрат вспомогательных  производств организуется:

• в разрезе калькулируемых объектов - в карточках учета производства;
• по цехам - в ведомости № 12.

Синтетический учет затрат вспомогательных  производств ведут в журнале-ордере № 10 по данным ведомости № 12 [7].

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Подводя итоги данной работы, можно отметить следующие основные положения.

Вспомогательное производство – это  производство, являющееся подсобным для основного производства организации. К нему относятся:

• ремонтные мастерские;
• автомобильный транспорт;
• электроснабжение, водоснабжение;
• теплоснабжение, газоснабжение;
• гужевой транспорт;
• возведение временных сооружений;
• холодильные установки.

Для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными для основного производства организации предназначен счёт 23 «Вспомогательные производства».  Затраты по энерго-, водо-, тепло- и газоснабжению учитывают на субсчетах 4, 5, 6 и 7 данного счёта. На субсчете 4 "Энергетические производства" учитываются затраты по выработке электроэнергии своими электростанциями и стоимости электроэнергии, поступившей со стороны. На субсчете 5 "Водоснабжение" – затраты по содержанию и эксплуатации артезианских скважин, водохранилищ, водокачек и других агрегатов по подаче воды для производственных и бытовых нужд организации, стоимость воды, полученной от водоснабженческих организаций. На субсчете 6 "Теплоснабжение" – затраты по содержанию и эксплуатации теплосетей, теплоцехов, котельных и других энергетических производств, вырабатывающих тепловую энергию для производственных целей, отопления и других хозяйственных нужд. На субсчете 7 "Газоснабжение" – затраты по содержанию и эксплуатации сооружений и оборудования по газоснабжению, принадлежащих сельскохозяйственной организации, а также стоимость газа, полученного от государственных газоснабженческих организаций.

Определение издержек, которые приходятся на единицу продукции производства, предназначенной для реализации, а также на единицу продукции производства для внутреннего потребления является основной задачей калькулирования продукции вспомогательного производства. Производственный учёт и калькулирование является основными элементами системы управления не только себестоимостью продукции, но и производством в целом.

 

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Бухгалтерский управленческий учёт в АПК: учебное пособие / А.П. Михалкевич, П.Я. Папковская [и др.]; под общ. ред. А.П. Михалкевича. – Минск: БГЭУ, 2012. – 383 с.
2. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве: учебник / А.П. Михалкевич, П.Я. Папковская, С.К. Маталыцкая [и др.]; под общ. ред.  
   А.П. Михалкевича. – 4-е изд. – Минск: БГЭУ, 2006. – 687 с.
3. Егорова, Л.И. Бухгалтерский (управленческий) учет: учебно-метод. комплекс. – М.: ЕАОИ, 2008. – 111 с.
4. Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета и признании утратившими силу некоторых постановлений М-ва финансов Респ. Беларусь и их отдельных структурных элементов: постановление Министерства финансов Республики Беларусь, 29 июня 2011 г. №50 // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. – 2011. – № 8/24548.
5. Русина, Е.В. Управленческий учет: конспект лекций. / Е.В. Русина,  
   С.В. Грудько // [Электронный ресурс]: – Электронные, текстовые данные (1 000 448 байт).– Гродно: ГГАУ, 2010. – 121 с.
6. Стешиц, Л.И. Бухгалтерский учёт и аудит в АПК / Л.И. Стешиц. – 2-е  
   изд. – Минск: ИВЦ Минфина, 2009. – 528 с.
7. Учёт затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции [Электронный ресурс]: Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции, работ и услуг вспомогательных производств. – Режим доступа: http://constholding.ru/services/audit/literatura/glava14/ – Дата доступа: 17.10.2012.
8. Чечёткин, А.С. Бухгалтерский учет в сельском  
   хозяйстве / А.С. Чечёткин // [Электронный ресурс]: – Электронные, текстовые данные (2 752 000 байт). – Горки, 2004. – 349 с.