Виды аудита и их роль в системе финансового контроля

 

Глава 2 Виды аудита в системе финансового контроля

2.1 Операционный аудит

Операционный аудит — это проверка любой части процедур и методов функционирования предприятия для оценки производительности и эффективности. Иногда его называют еще аудитом результатов или управленческим аудитом. Задача такого аудита состоит во всестороннем анализе экономики предприятия или определенного вида его деятельности. Проверка не ограничивается бухгалтерским учетом и включает также изучение организационной структуры, методов производства, инвестиционной и маркетинговой политики, целевых программ и др. Так, при проверке экономии и эффективности оценивается целесообразность приобретения, сохранность и использование предприятием своих ресурсов (штат работников, имущество); причины непроизводительной или неэкономичной работы; соблюдение предприятием законодательства и иных правил. Аудит целевых программ включает определение степени достижения желаемых результатов или получение прибыли, установленной органом, финансирующим программу; эффективности организации, функционирования; соблюдения предприятием иных требований и правил, применяемых к данной программе. По результатам аудита администрации выдаются рекомендации по совершенствованию операций. Иногда такой аудит называют аудитом эффективности работы предприятия или деятельности администрации.

Цель операционного аудита - представление  рекомендаций по эффективному использованию ресурсов предприятия и способов их реализации. Операционный аудит основан на разработке специальных критериев независимого анализа, которые требует руководство предприятия.  
        Объектами операционного аудита являются отдельные стороны хозяйственной деятельности. В частности, в рамках операционного аудита могут быть проведены:

- аудит налоговых расчетов (оптимизация налоговых расчетов);

- аудит капитальных вложений (рекомендации по управлению и организации капитальных вложений);

- аудит должной добросовестности (проверка заемщиков при кредитовании банком и т.д.);

- аудит использования имущества (рекомендации по эффективности и целесообразности использования);

- аудит связанных сторон (рекомендации по контролю и ценообразованию финансовых операций связанных сторон);

- аудит изменения тарифов (проверка экономической обоснованности изменений).

 Результатом аудита является передача управленческому персоналу рекомендаций по совершенствованию деятельности. 

 

2.2 Аудит на соответствие требованиям

Аудит на соответствие требованиям заключается в анализе определенной финансовой или хозяйственной деятельности субъекта в целях определения ее соответствия предписанным условиям, правилам или законам. Если такие условия, например внутренние правила контроля, установлены администрацией, то этот вид аудита осуществляется сотрудниками предприятия, которые выполняют функцию внутренних аудиторов. Если же условия установлены кредиторами (например требование поддержания определенного соотношения между оборотным капиталом и краткосрочными обязательствами), то поскольку выполнение этих условий часто находят отражение в финансовых отчетах компании, этот вид аудита проводится вместе с аудитом финансовых отчетов.

Аудит на соответствие требованиям, установленным государственными актами, проводится ревизорами, работающими в государственном органе, осуществляющем контроль над исполнением этих актов, или сторонними аудиторами, которым поручается такой контроль. Результаты аудита докладываются соответствующему государственному органу.

           На основе вышеизложенного сформулируем задачи аудита на соответствие:

- проверка, соответствует ли деятельность предприятия его Уставу;

- правильно ли начисляются средства на заработную плату и другие выплаты работникам;

- обосновано ли производственное списание затрат на себестоимость продукции (услуг) и, не занижается ли при этом прибыль.

 

2.3 Аудит финансовой отчетности

Финансовая отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результате ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам

Целью аудита финансовых результатов  является определение соответствия применяемой методики учета операций по формированию и использованию финансовых результатов, нормативным документам, действующим на территории Российской Федерации. На основе этого формируется мнение о достоверности финансового результата и бухгалтерской (финансовой) отчетности по финансовым результатам во всех существенных аспектах

Основными задачами данного вида аудита являются следующие:

• Оценка соответствия бухгалтерской (финансовой) отчетности данным синтетического и аналитического учета составляющих конечного финансового результата.
• Подтверждение соответствия оформленных предприятием бухгалтерских операций действующему законодательству в области бухгалтерского учета.
• Проверка правильности формирования и отражения доходов и расходов от основного вида деятельности.
• Проверка правильности формирования и отражения доходов и расходов от прочих видов деятельности.
• Проверка правильности формирования и использования нераспределенной прибыли.

Работа аудитора - это строго организованный процесс, которому присущи определенные этапы и порядок ведения и  составления документации, проведения аудиторских процедур.

Практика аудита различает следующие  этапы проведения проверки финансовой отчетности:

-ознакомление с предприятием;

-заключение договора на аудиторскую проверку;

-составление плана и программы аудита;

-аудит показателей финансовой отчетности;

-составление отчета по результатам аудита и представление его клиенту, а также подписание акта приемки-сдачи работ по договору об аудиторской проверке.

Специфика предприятия, объем и  сложность работы по его проверке каждый раз требуют определения четкой последовательности шагов при проведении аудита и правильного распределения обязанностей между аудиторами. С этой целью руководителем бригады составляется программа проверки, в которой указываются:

-цели аудита;

-основные участки работы предприятия и проверяемые объекты учета;

-характер проверки;

-закрепление обязанностей за членами бригады;

-предполагаемая продолжительность проверки.

Цель аудита имеет важное значение, поскольку она сразу знакомит клиента с тем, зачем аудитор пришел на предприятие и какую пользу может принести проводимая им проверка. Поэтому следует подробно указать, что аудит ставит своей задачей не сбор отрицательных фактов, не накопление компрометирующего материала, а выявление недочетов в бухгалтерской и вообще экономической работе и внесение конкретных предложений по устранению имеющихся недостатков и недопущение их в дальнейшем.

Целями аудита кроме названной  выше могут быть: экспертиза оценки состояния бухгалтерского учета  и системы внутреннего контроля; подтверждение данных проспекта эмиссий акций и других ценных бумаг; анализ показателей финансовой отчетности и разработка предложений по укреплению рыночной устойчивости предприятия; консультирование по вопросам, интересующим клиента, и т.д.

Продолжительность аудиторской проверки может быть различной, однако практика показывает, что двухнедельная интенсивная работа приносит не менее точные и полезные результаты, нежели растянутая во времени на долгие недели.

Несмотря на добросовестное составление  программы аудиторской проверки, ряд факторов, влияющих на ее трудоемкость и продолжительность, не может быть предугадан и заранее учтен. Поэтому в ходе проверки приходится вносить коррективы в содержание и длительность тех или иных работ.

Программа аудиторской проверки представляется руководству проверяемого предприятия для ознакомления с нею и согласования содержания объектов и этапов проверки. По просьбе руководства предприятия в нее могут быть внесены изменения и дополнения. Естественно, при этом аудитор должен соблюдать принцип независимости.

Далее аудитор должен перейти к  следующему этапу - к аудиту показателей  финансовой отчетности.

Проверку следует начать с общего обзора отчетных форм, т.е. провести их формальную проверку, при которой  необходимо определить полноту и  правильность заполнения реквизитов и установить, нет ли самостоятельных изменений в установленных формах отчетности, не оговоренных исправлений, подчисток и помарок, дописок текста и цифр. Прежде всего необходимо обратить внимание на заполнение адресной части форм. Здесь должно быть указано полное наименование предприятия в соответствии с учредительными документами. Вид деятельности предприятия (реквизит "Отрасль") должен соответствовать его уставу, а в случае лицензирования данного вида деятельности необходимо проверить наличие у предприятия лицензии и срока ее действия. Следует иметь в виду, что запись в учредительных документах о том, что предприятие может заниматься "... и другими видами деятельности, не запрещенными законодательством... ", не дает основания акционерному обществу, созданному, например, для производства телевизоров, заниматься операциями с ценными бумагами.

Определение вида деятельности предприятия  необходимо для правильного разграничения  доходов и расходов предприятия  по основной и прочей деятельности.

Затем следует проверить правильность заполнения отчетности по форме и  провести счетную проверку, т.е. проверить  правильность арифметических подсчетов  итоговых показателей, их сопоставимость и взаимоувязку, отраженных в различных  формах финансовой отчетности.

Особое внимание следует обратить на правильность составления баланса. Необходимо иметь в виду, что правильность составления баланса основывается на следующих основных моментах:

данные статей баланса на начало периода должны соответствовать  данным баланса за предшествующий период. При изменении вступительного баланса на начало года по сравнению с отчетным за предыдущий год должны быть даны соответствующие разъяснения;

данные статей баланса на конец  отчетного периода должны быть обоснованы результатами инвентаризации;

суммы статей баланса по расчетам с финансовыми, налоговыми органами, учреждениями банков должны быть согласованы  с ними и тождественны;

данные заключительного баланса  должны соответствовать оборотам и  остаткам по счетам Главной книги или другого аналогичного регистра бухгалтерского учета на конец отчетного периода;

данные балансов на начало и конец  года должны быть сопоставимы. Любые  расхождения в методологии формирования одной и той же статьи вступительного и заключительного балансов должны быть объяснены.

Наконец, аудитор по результатам  аудиторской проверки составляет аудиторское  заключение, которое должно соответствовать  казахстанскому стандарту № 5 "Аудиторское  заключение (отчет) по проверке финансовой отчетности". Основные элементы аудиторского заключения в этом стандарте приведены в следующей последовательности: заглавие; адресат; начальный или вводный раздел; основной раздел (содержит описание характера аудита); заключительный раздел (содержит заключение по финансовым отчетам); дата аудиторского заключения; адрес аудитора (или фирма); печать и личная подпись аудитора (или руководителя фирмы и ее печать).

В заглавии необходимо использовать термин "независимый аудитор", чтобы отличить отчет аудитора от отчетов, которые могут быть выпущены лицами, например сотрудниками хозяйствующего субъекта или другими аудиторами, которые могут не придерживаться этических требований, предъявляемых к независимому аудитору.

Аудиторское заключение должно содержать  соответствующий адресат, предусмотренный условиями проведения аудиторской проверки и местными правилами. Заключение (отчет) обычно адресуется либо акционерам, либо правлению хозяйствующего субъекта, отчеты которого проходят аудиторскую проверку.

В начальном или вводном разделе  должно содержаться указание на финансовые отчеты хозяйствующего субъекта, которые подвергались аудиту, с указанием даты составления финансовых отчетов и периода проверки. Здесь же следует подчеркнуть ответственность руководства за достоверность финансовых отчетов, а аудитора за заключение по финансовым отчетам, составленное на основе аудита.

Аудиторское заключение подписывается  аудитором или совместно с  руководителем аудиторской фирмы, если этого требуют условия проверки, так как фирма несет ответственность  за соответствие качества аудита казахстанским стандартам по аудиту. Рекомендуется на каждой странице аудиторского заключения ставить подпись аудитора и его печать, а на последней странице еще подпись руководителя фирмы и ее печать.

При представлении клиенту аудиторского заключения аудитору необходимо составить акт приема-сдачи его, что свидетельствует о выполнении ими договора.