Виды аудиторских доказательств

 

 

 

 

 

 

 

 

Реферат  «Виды аудиторских доказательств»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

СОДЕРЖАНИЕ

Введение………………………………………………………………………………...3

1. Понятие аудиторских доказательств……………………………………………….4

2.Виды аудиторских доказательств  …………………………………………………..7

Заключение ……………………………………………………………………...........13

Список используемой литературы …………………………………………………..14

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Вся информация, подготовленная и собранная аудитором до начала, в процессе проверки, и по ее результатам, является аудиторской информацией. Часть этой информации представляет собой документы или их копии, которые могут рассматриваться как аудиторские доказательства.

Аудиторские доказательства – информация, собранная аудитором в ходе проверки, и выводы, которые служат основанием аудиторского заключения.

Аудиторские доказательства должны быть релевантными и достаточными. Релевантность доказательств – их ценность для решения какой-либо проблемы, а достаточность в каждом случае определяется на основе оценки СВК и аудиторского риска. В любом случае аудитор должен быть уверен, что им собрано достаточное количество доказательств (документов) нужного качества для составления объективного и обоснованного заключения.

Аудиторские доказательства могут быть внутренние (информация от клиента), внешними (информация от третьих лиц и организаций) и смешанными (информация от клиента и подтвержденная внешними источниками). Наиболее ценными и достоверными являются внешние доказательства, смешанные, внутренние.

Качество аудиторских доказательств зависит от источника. Аудиторские доказательства могут быть получены из документальных источников, в ходе устных опросов персонала клиента, третьих лиц и при непосредственном наблюдении аудитором учетных и др. операций на предприятии. По степени надежности и достоверности наиболее ценные доказательства – полученные самим аудитором. Документальные доказательства и письменные представления клиента предпочтительнее доказательств, полученных при устных опросах. Если аудитор не в состоянии собрать достаточное количество доказательств, он должен этот факт отразить в отчете и заключении.

 

 

 

 

1.Понятие аудиторских доказательств.

Аудиторские доказательства — это информация, полученная при формулировании выводов, на которых основывается мнение аудитора. К ним относятся первичные документы, бухгалтерские записи, иная подтверждающая информация.

Аудиторские доказательства должны быть достаточными для формулирования разумных выводов, на которых основывается мнение аудитора. В ходе получения аудиторских доказательств могут использоваться тесты средств контроля, а также проводиться аудиторские проверки по существу.

Тесты средств контроля — тесты, проводимые с целью получения аудиторских доказательств, характеризующих эффективность функционирования систем бухгалтерского учета и систем внутреннего контроля. 1

Процедуры проверки по существу — это процедуры, которые выполняются с целью получения достаточных аудиторских доказательств для обнаружения существенных искажений в финансовой отчетности. Эти процедуры могут осуществляться в виде детальных тестов хозяйственных операций и аналитических процедур.

Тестирование средств контроля проводится для подтверждения оценки риска системы внутреннего контроля, а процедуры по существу — для проверки предпосылок, на основании которых подготовлена финансовая отчетность.

Достаточность надлежащих аудиторских доказательств представляет собой количественную меру собранных в ходе аудита доказательств. Обычно аудитор опирается на доказательства убеждающие, но не исчерпывающие по характеру.

Уместность — это качественное свойство аудиторских доказательств, которое используется в ходе проверки.

На мнение аудитора влияет:

- аудиторская оценка характера и величины неотъемлемого риска на уровне финансовой отчетности и на уровне сальдо счетов;

- характер систем бухгалтерского учета, системы внутреннего контроля и оценка риска средств контроля;

- существенность проверяемой статьи или статей;

- предшествующий опыт;

- результаты аудиторских процедур, в т.ч. по выявлению мошенничества;

- источники и достаточность имеющейся информации.

При получении аудиторских доказательств путем процедур проверки по существу, аудитор должен рассмотреть их достаточность с целью подтверждения предпосылок подготовки финансовой отчетности.

Предпосылки подготовки финансовой отчетности — это, по существу, мнение руководства аудируемого предприятия, которое в явной и неявной форме выражено в финансовой отчетности.

Предпосылки подготовки финансовой отчетности могут быть разбиты на следующие категории:

- существование — подтверждение существования актива или обязательства на определенную дату;

- права и обязанности — подтверждение принадлежности активов и обязательств субъекту на определенную дату;

- возникновение — подтверждение того, что операции отчетного периода относятся к субъекту;

- полнота — подтверждение полноты информации, отраженной в финансовой отчетности;

- стоимостная оценка — подтверждение надлежащей стоимостной оценки элементов финансовой отчетности;

- точное измерение — подтверждение правильного количества отражения операций и отнесение доходов и расходов к нужному периоду;

- представление и раскрытие — раскрытие и классификация статей в соответствии с основными принципами финансовой отчетности.

Аудиторские доказательства собираются по каждой отдельной категории предпосылок, и наличие одной из них не может компенсировать отсутствие другой.

Существуют общие правила оценки надежности аудиторских доказательств в ходе аудита.

Среди них можно выделить следующие: 2

- аудиторские доказательства, полученные из внешних источников, являются более надежными, чем полученные из внутренних источников;

- аудиторские доказательства более надежны, если система бухгалтерского учета и СВК эффективны;

- аудиторские доказательства, собранные непосредственно аудитором, более достоверны, чем собранные через третьих лиц;

- аудиторские доказательства в письменной форме более надежны, чем устные.

К процедурам получения аудиторских доказательств относятся:

- инспектирование— это проверка записей, документов или материальных активов. В ходе инспектирования записей и документов аудитор получает аудиторские доказательства различной степени надежности в зависимости от их характера и источника, а также от эффективности средств внутреннего контроля за процессом их обработки.;

- наблюдение — это отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами (например, наблюдение аудитора за пересчетом материальных запасов, осуществляемым сотрудниками аудируемого лица, или отслеживание выполнения процедур внутреннего контроля, по которым не остается документальных свидетельств для аудита);

- запрос — поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица. Запрос по форме может быть как официальным письменным запросом, адресованным третьим лицам, так и неформальным устным вопросом, адресованным работникам аудируемого лица. Ответы на запросы (вопросы) могут предоставить аудитору сведения, которыми он ранее не располагал или которые подтверждают аудиторские доказательства;

- подтверждение – это ответ  на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях (например, аудитор обычно запрашивает подтверждение о дебиторской задолженности непосредственно у дебиторов);

- подсчет — проверка точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов;

- аналитические процедуры — анализ и оценка полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственных операций, выявление причин таких ошибок и искажений..

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.Виды и аудиторских доказательств

Для обоснования своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудитор должен получить достаточные для этого аудиторские доказательства на основе следующих аудиторских процедур:

- детальная проверка правильности  отражения в бухгалтерском учете  оборотов и сальдо по счетам;

- аналитическая процедура;

- проверка (тест) средств внутреннего  контроля.

В программе аудита следует предусмотреть, какие аудиторские процедуры и в каком объеме необходимо выполнить для сбора аудиторских доказательств.

Количество информации, необходимой для аудиторских оценок, жестко не регламентируется. Аудитор на основе своего профессионального суждения обязан самостоятельно принять решение о количестве информации, необходимой для составления заключения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. При выборе методов получения доказательств следует иметь в виду, что финансовая информация может быть существенно искажена.

Аудиторские доказательства могут быть внутренними, внешними и смешанными.

Внутренние аудиторские доказательства - это информация, полученная от экономического субъекта в письменном или устном виде.

Значительную часть аудиторских доказательств формируется на основе внутренней информации и документов, составленных аудируемым лицом. Надежность таких доказательств зависит от степени эффективности системы внутреннего контроля, созданной и поддерживаемой на должном уровне руководством организации. То есть, в том случае, если оценка системы внутреннего контроля в разрезе ее структурных элементов и применительно к отдельным остаткам и оборотам по счетам бухгалтерского учета и группам однотипных хозяйственных операций свидетельствует о ее способности своевременно предупреждать, выявлять и исправлять ошибки и искажения на всех этапах учетного процесса в отношении каждой предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, - аудиторы могут в большей степени полагаться на данные составленных аудируемым лицом первичных бухгалтерских документов, регистров бухгалтерского, налогового и управленческого учета.

В качестве внутренних аудиторских доказательств в первую очередь аудитор должен получить подтверждение руководством аудируемого лица ответственности за достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности, и подписанную отчетность. Кроме того аудитор должен получить заявления и разъяснения по существенным для финансовой (бухгалтерской) отчетности вопросам. При этом аудитор должен в дополнение к таким заявлениям и разъяснениям получить доказательства из других внутренних либо внешних источников информации, оценить разумность и соответствие заявлений и разъяснений остальным доказательствам и компетентность лиц, предоставивших заявления и разъяснения по конкретным вопросам. Необходимо учитывать, что, как правило, заявления и разъяснения руководства аудируемого лица не заменяют других доказательств, доступных аудитору. Поэтому в случае, если аудитор не может получить иных достаточных надлежащих доказательства, но предполагает, что такие доказательства существуют, ситуацию необходимо рассматривать как ограничение объема аудита. Однако в некоторых случаях заявления и разъяснения руководства аудируемого лица могут оказаться единственными существующими аудиторскими доказательствами. Это касается планов и намерений собственников и руководства аудируемого лица относительно перспектив функционирования организации, ее реорганизации и других вопросов, рассматриваемых аудиторами с целью оценки факторов неопределенности в отношении применимости при подготовке проверяемой финансовой (бухгалтерской) отчетности допущения непрерывности деятельности организации.

Внешние аудиторские доказательства - это информация, полученная от третьей стороны в письменном виде (обычно по письменному запросу аудиторской организации).

Аудиторские доказательства, полученные из внешних источников (от третьих лиц), более надежны, чем доказательства, полученные из внутренних источников. Однако такое утверждение справедливо не во всех случаях, так как надежность аудиторских доказательств, полученных из внешних источников, зависит от многих факторов. В первую очередь на надежность таких доказательств влияют средства контроля, применяемые аудитором при подготовке, осуществлении, оценке результатов процедур получения внешних доказательств, а также особенности третьих сторон и ограничения в информации или наложенные руководством аудируемого лица.

Внешние источники могут обеспечить аудиторские доказательства в отношении каждой из предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, однако возможности получения соответствующих доказательств в отношении конкретной предпосылки являются различными. Так внешние подтверждения обеспечивают надежные доказательства при проверке аналитических счетов дебиторской задолженности на соответствие предпосылке «существование», но не дают необходимых доказательств в отношении предпосылки «стоимостная оценка». В случае повышенного уровня неотъемлемого риска и риска средств контроля при проверке конкретных предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности использование внешних источников может явиться действенным средством получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств. Например, при проверке необычных или сложных хозяйственных операций, характеризующихся высоким уровнем неотъемлемого риска и риска средств контроля, аудитор должен рассмотреть возможность получения информации об условиях сделки с помощью третьих сторон в дополнение к аудиторским доказательствам, полученным при проверке документации аудируемого лица.