Виды аудиторских заключений. Аудит финансовых результатов

    Руководитель аудиторской фирмы

    Аудитор

    (Дата)

 

3. Отрицательное заключение 
 
 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ АУДИТОРСКОЙ ФИРМЫ (администрации)

(наименование экономического субъекта)

О БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

(наименование экономического субъекта) ЗА 199_ Г. 

  1. Нами проведен аудит прилагаемой бухгалтерской отчетности (наименование экономического субъекта) за 199_ г. Данная отчетность подготовлена исполнительным органом (наименование экономического субъекта) исходя из (наименование нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет, органа, издавшего его, номера и даты издания).

    2. Ответственность за подготовку данной отчетности несет исполнительный орган (наименование экономического субъекта). Наша обязанность заключается в том, чтобы высказать мнение о достоверности во всех существенных аспектах данной отчетности на основе проведенного аудита.

    3. Мы проводили аудит в соответствии с (наименование нормативного акта, регулирующего аудиторскую деятельность, органа, издавшего его, номера и даты издания). Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Аудит включал проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся п бухгалтерской отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит дает достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности данной отчетности.

  (После параграфа 3 излагаются обстоятельства, обусловившие подготовку отрицательного аудиторского заключения.)

  ... По нашему мнению, в связи с влиянием обстоятельства (в), указанного (ых) в предыдущем (их) параграфе (ах) настоящего Заключения, прилагаемая к настоящему Заключению бухгалтерская отчетность недостоверна, т. е. подготовлена так, что не обеспечивает во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов (наименование экономического субъекта) по состоянию на 1 января 199_ г. и финансовых результатов его / ее деятельности за 199_ г. исходя из (наименование нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет, органа, издавшего его, номера и даты издания).

  Руководитель аудиторской фирмы

  Аудитор

  (Дата)

 

4. С отказом от выражения мнения 
 
 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ АУДИТОРСКОЙ ФИРМЫ (администрации)

(наименование экономического субъекта)

О БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

(наименование экономического субъекта) ЗА 199_ Г. 

   1. Нами проведен аудит прилагаемой бухгалтерской отчетности (наименование экономического субъекта) за 199_ г. Данная отчетность подготовлена исполнительным органом (наименование экономического субъекта) исходя из (наименование нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет, органа, издавшего его, номера и даты издания).

   2. Ответственность за подготовку данной отчетности несет исполнительный орган (наименование экономического субъекта). Наша обязанность заключается в том, чтобы высказать мнение о достоверности во всех существенных аспектах данной отчетности на основе проведенного аудита.

  3. Мы проводили аудит в соответствии с (наименование нормативного акта, регулирующего аудиторскую деятельность, органа, издавшего его, номера и даты издания). Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Аудит включал проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит дает достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности данной отчетности.

  (После параграфа 3 излагаются обстоятельства, обусловившие отказ от выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.)

  ... В связи с обстоятельством (ами), указанным (и) в предыдущем (их) параграфе (ах) настоящего Заключения, мы не в состоянии выразить и не выражаем мнение о прилагаемой к настоящему Заключению бухгалтерской отчетности (наименование экономического субъекта) за 199_ г.

  Руководитель аудиторской фирмы

  Аудитор

  (Дата) 

 

Аудит финансовых результатов 

  В качестве источников информации используются данные аналитического и синтетического учета по сч. 80, 81 и 88, а также данные отчета о прибылях и убытках (ф. № 2).

  Финансовый результат работы предприятия отражает его балансовую прибыль или убыток: прибыль (убыток) от реализации готовой продукции (работ, услуг), прибыль (убыток) от прочей реализации и суммы внереализационных доходов и потерь.

  Учет финансовых результатов ведется на активно-пассивном сч. 80. Для удобства ведения учета и заполнения отчетности по ф. № 2 к этому счету могут быть открыты субсчета: 1 -- «Финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг)», 2 -- «Финансовый результат от прочей реализации», 3 -- «Финансовый результат от внереализационных доходов и расходов».

  Аудитор прежде всего выясняет, как в учетной политике предприятия предусмотрено учитывать финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг) - по предъявленным расчетным документам (дебет сч. 62 -- кредит сч. 46) или по оплаченным.

  Аудитор проверяет аналитические документы, регистры учета (при журнально-ордерной форме учета - журнал-ордер № 15) и устанавливает законность, правильность и достоверность отраженных сумм прибылей и убытков.

  Финансовый результат от реализации продукции (субсч. 80-1) определяется как разница между выручкой от реализации (кредитовый оборот сч. 46) без НДС и акцизов и фактической себестоимостью реализованной  продукции  (работ,  услуг) (дебетовый оборот сч. 46). Сальдо переносят на сч. 80-1: прибыль (дебет сч. 46 -- кредит субсч. 80-1), убыток (дебет субсч. 80-1 -- кредит сч. 46).

Если предприятие реализует продукцию (работы, услуги) за свободно конвертируемую валюту (СКВ), то полученные в СКВ доходы подлежат налогообложению по совокупности с рублевой выручкой. Аудитор проверяет при этом правильность перевода валюты в рубли, правильность отнесения курсовых  разниц  на сч. 80 (?) или 83 (?).

    Финансовый результат от прочей реализации (субсч. 80-2) включает результаты от реализации основных средств, товарно-материальных ценностей, нематериальных активов, ценных бумаг и др., отражаемых обычно на сч. 47 и 48. Проверка осуществляется аудитором по данным, отраженным на сч. 47, 48, 80-2. Устанавливается правильность отнесения и списания сумм, отражения НДС и др.

    Особое внимание аудитор должен уделить проверке внереализационных доходов и потерь (субсч. 80-3).

  К внереализационным доходам относятся:

   * доходы, полученные от долевого участия в деятельности других предприятий, дивиденды по акциям и доходы по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию:

   * суммы средств, полученные безвозмездно от других предприятии (за исключением средств, зачисляемых в уставный капитал предприятия);

   * доходы от сдачи имущества в текущую аренду;

   * доходы от дооценки производственных запасов;

   * присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и др.;

   * прибыль, полученная предприятием от совместной деятельности;

   * прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году:

   * положительные курсовые разницы по валютным счетам

   * выявленные при инвентаризации неучтенные объекты имущества предприятия;

   * другие доходы от операций, непосредственно не связанные с производством продукции (работ, услуг) и ее реализацией.

   К внереализационным расходам (потерям), отражаемым на сч. 80-3, относятся:

   * затраты по аннулированным производственным заказам

   * затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов;

* не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;

   * убытки по операциям с тарой;

   * судебные издержки и арбитражные сборы;

   * присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров, а также расходы по возмещению причиненных убытков;

   * суммы сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиями;

  * убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;

  * убытки по операциям прошлых лет, выявленные в текущем году;

  * некомпенсируемые потери от стихийных бедствий;

  * отрицательные курсовые разницы по валютным счетам;

    * уплачиваемые предприятием в соответствии с действующим законодательством и целевые платежи с отнесением за счет прибыли до ее распределения (налоги на имущество, рекламу, содержание объектов жилищного фонда, сборы па нужды образовательных учреждений и др.).

  Общий финансовый результат (балансовая прибыль или 6а-лансовый убыток) отражается в отчетности (ф. № 2) в строке 140.

  Аудитор должен учесть, что балансовая прибыль - это кредитовое сальдо по сч. 80, которое показывает превышение общей суммы прибыли и доходов над общей суммой потерь и убытков за отчетный период.

  Балансовый убыток -   это дебетовое сальдо по сч. 80.

Наряду с понятием балансовой прибыли (балансового убытка) при ведении учета различают также понятия чистой прибыли, использованной прибыли, изъятой прибыли, нераспределенной прибыли и непокрытого убытка, налогооблагаемой прибыли.

  Так, под чистой прибылью следует понимать часть балансовой прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов на прибыль в бюджет и отчислений на использованную прибыль.

  Использованная прибыль -- расходы предприятия из прибыли на расширенное воспроизводство, производственные основные средства и объекты социальной сферы, социальные нужды и материальные поощрения и другие цели.

  Изъятая прибыль -- сумма денежных средств, стоимость иного имущества, полученная собственником или участниками АО за отчетный период в счет прибыли хозяйствующего субъекта.

  Нераспределенная прибыль представляет собой часть чистой прибыли, не распределенную между учредителями и направленную на накопление его имущества.

  Непокрытый убыток -- сумма балансового убытка отчетного года, не покрытая резервным капиталом и резервными фондами, а также превышение суммы балансовой прибыли над величиной накопленной ранее нераспределенной прибыли.

  Налогооблагаемая прибыль представляет собой величину балансовой прибыли, уменьшенной на величину льгот и увеличенной на величину сумм, подлежащих налогообложению.

    Аудитор проверяет правильность отражения операций по начислению в бюджет налоговых платежей из прибыли (дебет субсч. 81-1 -- кредит сч. 68; дебет сч. 68 -- кредит сч. 51), а также местных налогов и сборов: налог на перепродажу автомобилей, лицензионный сбор за право торговли и др.

  Таким образом, в течение отчетного года финансовые результаты и их использование отражаются в учете раздельно на сч. 80 «Прибыль и убытки», 81 «Использование прибыли» и 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». По окончании отчетного года необходимо закрыть сч. 80 и 81, т.е. полностью списать прибыль истекшего года со сч. 80, а сумму ее использования в части налогов на прибыль и отвлеченных средств -- со сч. 81. Эта процедура называется реформацией баланса.