Виды сопутствующих аудиту услуг

МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ

РОССИЙСКОЙ  ФЕДЕРАЦИИ

Федеральное государственное автономное учреждение высшего профессионального образования

«ВОЛГОГРАДСКИЙ  ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

Институт  мировой экономики и финансов

Кафедра Учета анализа и аудита

 

 

 

 

Реферат

 

 

«Виды сопутствующих аудиту услуг»

 

 

 

 

Выполнила:

ст-ка гр.ФК-101 Мельникова М.В.

Проверила :асс., Землянская Е.П.

 

 

 

 

ВОЛГОГРАД – 2013

 

 

 

1.Сопутствующие услуги, регулируемые ФПСАД

 

Аудиторская деятельность в нашей стране изначально складывалась из оказания клиентам комплекса услуг, включающих как собственно аудит, так и сопутствующие аудиту услуги. С принятием нового закона «Об аудиторской деятельности в РФ» и утверждением Правительством России нового федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности (ФПСАД) № 24 «Основные принципы федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами» в нашей стране официально принято установленное международными стандартами аудита концептуальное разделение аудита и сопутствующих аудиту услуг. Правительством РФ были также утверждены ФПСАД № 30 «Выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации», ФПСАД № 31 «Компиляция финансовой информации» и № 33 «Обзорная проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности».¹

В ФПСАД  № 24 установлено, что аудит и сопутствующие  аудиту услуги

должны быть четко разграничены. Все услуги, оказываемые клиентам аудиторскими фирмами и индивидуальными аудиторами, могут быть подразделены на сопутствующие услуги, регулируемые федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и прочие сопутствующие аудиту услуги.²

К сопутствующим  аудиту услугам, оказание которых регулируется федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, относятся:

а) обзорные проверки;

б) согласованные  процедуры;

в) компиляция финансовой информации.

Аудит и  сопутствующие аудиту услуги отличаются, прежде всего, различным уровнем уверенности (аудиторских гарантий), который обеспечивается аудитором в результате проведения аудита и оказания сопутствующих аудиту услуг. В п.7 ФПСАД № 24 уверенность рассматривается как убежденность аудитора в отношении надежности предпосылок составления финансовой (бухгалтерской) отчетности. Степень достигнутой убежденности и, следовательно, уровень уверенности, который может быть предоставлен аудитором заказчику, определяются на основе результатов выполненных процедур.

Целью аудита является выражение мнения о достоверности  финансовой

(бухгалтерской)  отчетности аудируемых лиц и  соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. При проведении аудита аудитор обеспечивает разумный, но не абсолютный уровень уверенности в том, что информация, являющаяся предметом аудита, не содержит существенных искажений.³

В аудиторском  заключении это выражается в форме  позитивной разумной уверенности.

Целью обзорной проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности являет-

ся предоставление аудитору возможности определить на основе процедур, которые предоставляют  не все доказательства, требующиеся  для аудита, не привлекло ли внимание аудитора что-либо, что заставило  бы его предположить, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не была составлена во всех существенных отношениях в соответствии с установленными требованиями к ее составлению. ⁴Обзорная проверка включает в себя в основном запросы и аналитические процедуры, направленные на общую проверку надежности предпосылок составления финансовой (бухгалтерской) отчетности, за которые отвечает сторона, составляющая отчетность, и предназначенные для использования предполагаемыми пользователями.

При проведении обзорной проверки аудитор обеспечивает ограниченный

уровень уверенности  в том, что информация, подлежащая обзорной проверке, не содержит существенных искажений. В заключении по результатам обзорной проверки это выражается в форме негативной уверенности. Уровень уверенности, выраженный в заключении по обзорной проверке, существенно ниже уровня, предоставляемого в аудиторском заключении.

Цели согласованных  аудиторских процедур определяются

аудитором, хозяйствующим субъектом и третьими сторонами (например, организацией, являющейся собственником или потенциальным покупателем проверяемого хозяйствующего субъекта, кредитной организацией, рассматривающей надежность потенциального заемщика, и т.п.).

При проведении согласованных процедур аудитор  предоставляет только

отчет об отмеченных фактах без обеспечения уверенности. Вместо этого представителям хозяйствующего субъекта или пользователям отчета предоставляется возможность самим оценить проведенные процедуры и факты, приведенные в отчете, и сделать собственные выводы по данным работы аудитора. Компиляция финансовой информации представляет собой сбор, классификацию и обобщение финансовой информации, а также возможную ее трансформацию, т.е. преобразование форм финансовой (бухгалтерской) отчетности, подготовленных в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации, иные формы финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Целью компиляции финансовой информации для аудитора является ис-

пользование экспертных знаний в области бухгалтерского учета, а не экспертных знаний в области аудита, для сбора, классификации и обобщения финансовой информации.⁵ Обычно это предполагает приведение подробных сведений в удобную для понимания и управления форму без проверки предпосылок составления финансовой (бухгалтерской) отчетности, лежащих в основе этой информации. Выполняемые процедуры не предназначены для выражения мнения и не позволяют аудитору выразить мнение о достоверности финансовой информации. Однако пользователи компилированной финансовой информации получают некоторые преимущества от привлечения аудитора, поскольку услуги предоставляются с профессиональной компетентностью и добросовестностью.

 

2. Организация и проведение  сопутствующих аудиту услуг

 

Оказание  услуг, сопутствующих аудиту, требует  от аудиторских организаций выполнения следующих положений:

1. действовать в соответствии с заданием, выполнения которого ждет от них заказчик, сформулированного в письменном виде (в форме договора, контракта, технического задания, письма-обязательства, письменного запроса и т.п.);

2. планировать порядок выполнения работ или оказания услуг;

3. документировать ход выполнения работ или оказания услуг;

4. при выполнении части задания сторонними организациями или сотрудниками, не входящими в штат аудиторской организации, следует четко разграничивать ответственность и функции исполнителей;

5. рекомендуется подготовить типовые формы отчетности по наиболее часто выполняемым видам работ или услуг; эти формы рекомендуется применять на постоянной основе;

6. в крупных аудиторских организациях рекомендуется иметь систему контроля качества выполненных работ или оказанных услуг, сопутствующих аудиту;

7. по итогам выполнения работ (услуг) должен быть подготовлен документ, отражающий результаты выполнения задания и выводы аудиторской организации.

В процессе оказания сопутствующих аудиту услуг  аудиторская организация вправе привлекать к оказанию таких услуг  экспертов в соответствии с правилом (стандартом) «Использование работы эксперта». Использование работы эксперта не снимает  ответственности с аудиторской  организации за качество оказываемых  сопутствующих аудиту услуг.⁶

Помимо  специальных требований к каждому  виду сопутствующих аудиту услуг, к  ним предъявляются и общие  профессиональные требования.

Для достижения объективных результатов в ходе аудиторской проверки сопутствующих  услуг аудитор должен руководствоваться  общими этическими принципами, изложенными  в «Кодексе этики профессиональных бухгалтеров», принятыми МФБ вместе с МСА. Этих принципов семь (в скобках  приводится их толкование согласно Кодексу  этики профессиональных бухгалтеров  МФБ).⁷

1. Независимость.  Аудитор должен быть свободен  от какой-либо заинтересованности  в делах клиента, которая может  быть признана несовместимой  с принципами честности, объективности,  независимости. Обстоятельства, которые  могут обусловить сомнения в  независимости аудитора:

1.1. финансовая взаимосвязь с клиентами или с их делами;

1.2. работа аудитора на руководящей должности в организации клиента;

1.3. выполнение управленческих функций и принятие управленческих решений;

1.4. обусловленность выплаты гонорара требуемыми клиентом выводами (мнением) аудитора;

1.5. принятие аудитором товаров, услуг или знаков чрезмерного гостеприимства;

1.6. преобладающее участие в капитале аудиторской фирмы лиц, не имеющих отношения к аудиторской практике;

1.7. работа бывшего партнера аудиторской фирмы на руководящей должности в проверяемой организации;

1.8. действительное или возможное судебное разбирательство между аудитором и его клиентом;

1.9. длительное участие одних и тех же лиц в проверках финансовой отчетности одного и того же клиента.

2. Честность.  В Кодексе профессиональной этики  этот принцип упоминается вместе  с порядочностью и подразумевает  справедливое ведение дел, откровенность  и правдивость.

3. Объективность  (обязательство быть справедливым, интеллектуально честным, не иметь  конфликтов интересов, избегать  влияния других лиц, мешающих  непредвзятости аудитора).

4. Профессиональная  компетентность и надлежащая  добросовестность (аудитор должен  предоставлять услуги с должной  тщательностью, компетентностью  и старательностью, поддерживать  профессиональные знания и навыки  на требуемом уровне, не должен  вводить в заблуждение клиента  относительно опыта или экспертных  знаний, которыми он в действительности  не обладает).

5. Конфиденциальность (обязательство аудиторов обеспечивать  конфиденциальность информации, полученной  в ходе предоставления профессиональных  услуг).

6. Профессиональное  поведение (аудитор должен заботиться  о поддержании хорошей репутации  профессии).

7. Следование  техническим стандартам (предоставление  профессиональных услуг в соответствии  с применимыми стандартами, например, МСА, внутренними стандартами  профессиональных аудиторских объединений  и другими нормативными документами).

Помимо  соблюдения этих принципов, в целях  уменьшения информационного риска, аудитор должен планировать и  проводить аудит с определенной долей профессионального скептицизма, т.е. не рассматривать полученную от руководства информацию как обязательно  достоверную.⁸ 

Планирование  аудита сопутствующих услуг –  это разработка общей стратегии  и деталей данного вида аудиторской  проверки. При разработке общего плана  аудитор должен принять во внимание следующие вопросы:

1. Знание  бизнеса клиента.

2. Понимание  систем бухгалтерского учета  и внутреннего контроля.

3. Риск  и существенность.

4. Характер, сроки и объем процедур.

5. Координация,  контроль и анализ работы.

6. Прочие  аспекты.

Процесс планирования аудита включает:

1. определение его стратегии и тактики;

2. составление общего плана;

3. разработку аудиторской программы;

4. определение конкретных аудиторских процедур;

5. оценку объема аудиторской проверки.

В соответствии со стандартом аудиторская организация  или индивидуальный аудитор должны планировать аудит еще до написания  письма-обязательства и заключения договора с экономическим субъектом  о проведении аудита, во время предварительного знакомства с потенциальным клиентом.⁹

Качественное  проведение аудиторской проверки невозможно без разработки общей стратегии  дальнейшей работы и детального подхода, определения времени осуществления  и объема аудиторских процедур. Объем  планирования всецело зависит от величины проверяемого предприятия, сложности  данного аудита, предыдущего опыта  аудиторской работы на предприятии  и знания деятельности клиента.

В соответствии с аудиторскими стандартами изучение и оценка системы бухгалтерского учета и системы внутреннего  контроля должны в обязательном порядке документироваться аудиторскими организациями в ходе аудиторской проверки. При проведении и документировании этой работы рекомендуется использовать следующие типовые формы: