Внеоборотные активы

Фактически произведенные  застройщиком затраты отражаются в  бухгалтерском учете следующими записями:

Дебет 10 «Материалы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 

- приняты к учету поступившие от поставщика материалы, предназначенные на строительство объектов основных средств

Дебет 19 «НДС по приобретенным  ценностям», субсчет 3 ^“НДС по приобретенным материально-производственным запасам»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

- отражена сумма НДС по поступившим от поставщика материала

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств»

Кредит 10 «Материалы»

- списана стоимость материалов, использованных на строительство объектов основных средств

Дебет 19 «НДС по приобретенным  ценностям», субсчет 1 «НДС при приобретении основных средств»

Кредит 19 «НДС по приобретенным  ценностям», субсчет 3 «НДС по приобретенным  материально-производственным запасам»

- отражена сумма НДС, относящаяся к стоимости материалов, использованных на строительство объектов основных средств

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

- начислено сторонней организации за оказанные услуги по строительству объекта (без НДС)

Дебет 19 «НДС по приобретенным  ценностям», субсчет 1 «НДС при приобретении основных средств» Кредит 60 «Расчеты с  поставщиками и подрядчиками»

- отражена сумма НДС, относящаяся к стоимости услуг

 Дебет 60 «Расчеты с  поставщиками и подрядчиками»  Кредит 51 «Расчетные счета»

- погашена задолженность перед поставщиками и подрядчиками

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

- произведено начисление оплаты труда работникам, непосредственно связанным со строительством объектов основных средств

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств»

Кредит 69 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению»

- произведено начисление единого социального налога и страховых взносов в Пенсионный фонд от сумм оплаты труда работников, непосредственно связанных со строительством объектов основных средств

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств»

Кредит 02 «Амортизация основных средств»

- начислены амортизационные отчисления по основным средствам, использованным при строительстве

При выполнении работ по строительству объекта хозяйственным  способом на счете 08 отражается также  сумма начисленного у заказчика  НДС:

Дебет 08 «Вложения вовнеоборотные активы», субсчет 3 Строительство объектов основных средств» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»

- отражена задолженность организации по НДС, связанному с осуществлением капитальных вложений

На счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» ведется также учет прочих капитальных затрат по их видам, которые отражаются по мере производства расходов или принятия к оплате счетов поставщиков и подрядчиков. Учет отдельных видов прочих капитальных затрат ведется в следующем порядке:

Дебет 08 «Вложения вовнеоборотные активы», субсчет 3 Строительство объектов основных средств» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

- приняты к оплате счета поставщиков за выполненные ими проектно-изыскательские работы, оказанные услуги по авторскому надзору за строительством, а также по экспертизе проектов

Дебет 19 «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками»

- отражена сумма НДС, относящаяся к стоимости вышеперечисленных работ и услуг

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и  обеспечению» и др.

- отражены расходы по содержанию аппарата застройщика (в том числе стоимость использованных материалов, затраты на оплату труда, задолженность по единому социальному налогу)

В конце месяца делается запись:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств»

Кредит 26 «Общехозяйственные расходы»

- общехозяйственные расходы включены в затраты по строительству объекта хозяйственным способом

Объекты, законченные капитальным  строительством, принимаются в состав основных средств по инвентарной  стоимости, которая определяется отдельно по каждому вводимому в эксплуатацию объекту - зданию, сооружению и оборудованию, а также предметам, если их приобретение предусмотрено сметой.

Объекты недвижимости включаются в состав основных средств после их государственной регистрации в порядке, установленном законодательством. Порядок регистрации и передачи законченного строительством объекта определяется договором.

По объектам недвижимости, принятым в фактическую эксплуатацию, застройщик начисляет амортизацию в установленном порядке до их государственной регистрации. При этом объект либо продолжает учитываться в составе незавершенного строительства, либо принимается к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете счета 01 «Основные средства». Условиями подобного учета являются законченность капитальных вложений, оформление соответствующих первичных учетных документов по приемке-передаче, передача документов на государственную регистрацию и фактическая эксплуатация. Основанием для начисления суммы амортизации является справка о стоимости указанных объектов или их частей по данным учета капитальных вложений.

Оборудование, требующее  монтажа, приобретается, как пришло, застройщиком. Однако, если это предусмотрено договором, оно может приобретаться и подрядчиком.

Оборудование, требующее  монтажа, у застройщика принимается  на учет по стоимости приобретения, которая складывается из стоимости оборудования (без НДС), транспортных расходов по его доставке и заготовительно-складских расходов, включая комиссионные вознаграждения, уплаченные посредническим и внешнеторговым организациям, таможенные пошлины и др.

Для обобщения информации о наличии и движении оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки, предназначен счет 07 «Оборудование к установке». Оборудование, не требующее монтажа, на счете 07 не учитывается. Все затраты по приобретению оборудования, не требующего монтажа, отражаются непосредственно на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств».

Счет 07 - активный, инвентарный: по дебету счета 07 отражается поступление оборудования по фактическим затратам на приобретение. При этом делаются записи:

Дебет 07 «Оборудование к  установке» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

- приняты к оплате счета поставщиков за оборудование, требующее монтажа, в том числе транспортные и тому подобные услуги

Дебет 19 «НДС по приобретенным  ценностям», субсчет 1 «НДС при приобретении основных средств»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

- отражен НДС с суммы затрат по приобретению оборудования, требующего монтажа

По кредиту счета отражается стоимость оборудования, сданного в  монтаж:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств» Кредит 07 «Оборудование к установке»

- включена в затраты на капитальное строительство фактическая себестоимость оборудования к установке, сданного в монтаж

Сальдо по счету 07 всегда дебетовое, показывает фактическую  себестоимость оборудования, предназначенного для установки.

Бухгалтерские записи по учету  затрат на монтаж оборудования выполняются  следующим образом:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств» Кредит 23 «Вспомогательные производства»

- отражена сумма затрат по монтажу оборудования, выполненному вспомогательными производствами

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

- приняты к оплате счета поставщиков и подрядчиков за выполненные ими работы и услуги по монтажу оборудования (без НДС)

Дебет 19 «НДС по приобретенным  ценностям», субсчет 1 «НДС при приобретении основных средств» Кредит 60 «Расчеты с  поставщиками и подрядчиками»

- отражена сумма НДС, относящаяся к выполненным работам и услугам по монтажу оборудования

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств» Кредит 10 «Материалы»

- списаны материалы, израсходованные на работы по монтажу оборудования

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 Строительство объектов основных средств» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

- отражена задолженность по оплате труда работников, непосредственно связанных с монтажом оборудования, и т.д.

Аналитический учет по счету 07 ведется по местам хранения оборудования и отдельным его наименованиям.

Оборудование, не требующее  монтажа, а также инструмент и инвентарь в случае, если приобретение данного имущества предусмотрено проектно-сметной документацией на строительство объекта, отражаются застройщиком на счете 08 в составе затрат по капитальному строительству (субсчет 3 «Строительство объектов основных средств»). В бухгалтерском учете в этом случае делаются записи:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

- отражены затраты на оборудование, не требующее монтажа, инструмент и инвентарь при включении их в состав затрат по строительству объектов (без НДС)

Дебет 19 «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 1 «НДС при приобретении основных средств» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

- отражена сумма НДС, относящаяся к указанным выше затратам

Оборудование, не требующее  монтажа, инструмент, инвентарь, приобретаемые для строящихся объектов основных средств, отражаются в учете как введенные в эксплуатацию одновременно с основными объектами. С вводом зданий, сооружений и оборудования в эксплуатацию затраты по ним в размере инвентарной стоимости списываются застройщиком в дебет счета 01 «Основные средства»:

Дебет 01 «Основные средства»  Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств»

- приняты к учету законченные строительством объекты основных средств по инвентарной (первоначальной) стоимости

Дебет 68 «Расчеты по налогам  и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»

Кредит 19 «НДС по приобретенным  ценностям», субсчет 1 «НДС при приобретении основных средств»

- учтена сумма НДС, подлежащая налоговому вычету

По мере постановки на учет соответствующего объекта основных средств налоговым вычетам подлежат:

- суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные подрядными организациями при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств;

- суммы НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ;

- суммы НДС при приобретении незавершенного капитального строительства, а также суммы налога, исчисленного налогоплательщиками при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления.

При продаже объекта, не завершенного строительством, бухгалтерский учет осуществляется с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы». По кредиту  счета 91, субсчета 1 «Прочие доходы»  отражается выручка от продажи, по дебету счета 91, субсчета 2 «Прочие расходы» осуществляется списание учетной стоимости  объекта и начисление суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет. Результат  от продажи выявляется путем сопоставления  оборотов по указанным субсчетам.

В учете операция по продаже  незавершенного строительством объекта  отражается записями:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 91 «Прочие  доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие  доходы»

- отражена стоимость объекта по договору купли-продажи (включая НДС)

Дебет 91 «Прочие доходы и  расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств»

- списана учетная стоимость выбывающего объекта