Внешний и внутренний контроль качества аудита

Аудиторские процедуры можно определить как совокупность операций обработки данных, выполняемых для достижения целей аудита при проверке конкретных хозяйственных операций с применением определенных аудиторских приемов.

В программе аудиторской проверки указываются:32

Содержание процедуры;

Используемые документы;

Характер проверки (сплошная, выборочная, визуальная и т.д.);

Закрепление обязанностей за членами бригады аудиторов.

Предполагаемая продолжительность проверки и сроки ее начала и окончания.

Результатом работы аудитора является составление аудиторского заключения. Для того чтобы иметь основания для выводов по основным направлениям аудиторской проверки, аудитор должен собрать соответствующие доказательства. Информация, собранная и проанализированная аудитором в ходе проверки, служит обоснованием выводов аудитора и называется аудиторскими доказательствами.33

Собирая аудиторские доказательства, аудитор использует следующие методы:34

Инспектирование – это проверка записей, документов или материальных активов. Этот метод в приведенной программе аудита товарных операций используется во всех пунктах аудиторских процедур.

Наблюдение – это отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами (наблюдение аудитора за пересчетом материальных ценностей или отслеживание выполнения процедур внутреннего контроля, по которым не остается документальных свидетельств для аудита).

Запрос – поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами экономического субъекта. Запрос по форме может быть как официальный письменный, адресованный третьим лицам, так и неформальный устный вопрос, адресованный работникам экономического субъекта.

Пересчет – проверка точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях, либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов.

В процессе проверки аудиторы составляют рабочие документы, являющиеся основой для подтверждения объема и качества выполняемой ими работы и обоснованности сделанных ими выводов.35

Рабочие документы составляются по произвольной форме, однако они должны содержать необходимую справочную информацию о клиенте; краткое описание выполненной работы; метод проведения аудита (сплошной или выборочный); замечания по результатам проверки; перечень документов, не представленных для проверки; мнение аудитора о способах устранения выявленных недостатков; описание системы внутрихозяйственного контроля в проверяемой организации (с выделением слабых мест и положительных сторон); программа аудита с отметками о ходе ее выполнения и причинах отклонений; объяснения и справки персонала проверяемой организации по вопросам, заданным аудитором; прочие другие свидетельства и разъяснения.

В результате именно на основании рабочих документов аудитора производятся выводы и рекомендации, отражаемые затем в аудиторском заключении. Поэтому все основания для таких выводов должны недвусмысленно опираться на рабочие документы аудитора.36

Необходимо обратить особое внимание на конфиденциальный характер рабочих документов аудитора, которые могут представляться в распоряжение третьих лиц только с разрешения клиента.

Экономический субъект обязан предоставлять заинтересованным лицам только итоговую часть аудиторского заключения37 - таким образом, вся информация, как собранная аудитором и отраженная в его рабочих документах, так и предоставленная им исполнительной дирекции и общему собранию акционеров, может составлять коммерческую тайну.

В соответствии с Порядком составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности, одобренным Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ (от 09.02.96 г.) по результатам осуществляемой проверки аудитор (аудиторская фирма) должен выразить мнение о достоверности этой отчетности в форме безусловно положительного, условно положительного или отрицательного аудиторского заключения либо отказаться в аудиторском заключении от выражения своего мнения.38

Аудиторское заключение не должно трактоваться экономическим субъектом и заинтересованными пользователями аудиторского заключения как гарантия аудиторской фирмы в том, что иные обстоятельства, оказывающие или способные оказать влияние на бухгалтерскую отчетность, не существуют.

Если в результате аудиторской проверки экономический субъект устранил существенные недостатки и нарушения в бухгалтерском учете, в соблюдении законодательства, а также внес соответствующие поправки в бухгалтерской отчетности до представления ее заинтересованным пользователям, то аудиторское заключение не должно содержать указаний на эти поправки.39

Формы аудиторских заключений, рекомендованы Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ и одобрены этой же Комиссией в качестве правил (стандарта) аудиторской деятельности.40

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Аудиторская деятельность представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов по проведению проверок бухгалтерской и финансовой отчетности, отдельных хозяйственных операций, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также в оказании иных аудиторских услуг с целью установления достоверности этой отчетности и соответствия совершенных финансовых и хозяйственных операций нормативным актам.

Аудит – это внешний независимый финансовый контроль деятельности предприятия, осуществляемый независимыми дипломированными аудиторами, не работающими в данной организации.

Основным регламентирующим документом аудиторской деятельности в Российской Федерации является закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001г. №119-ФЗ.

В настоящее время в России формируется пятиуровневая система нормативного регулирования аудита в России.

Внутренний аудит представляет собой независимую деятельность в организации по проверке и оценке ее работы в интересах руководителей.

Цель внутреннего аудита — помочь сотрудникам организации эффективно выполнять свои функции.

Внутренний аудит проводят аудиторы, работающие непосредственно в данной фирме. В небольших организациях может и не быть штатных аудиторов. В этом случае проведение внутреннего аудита можно поручить ревизионной комиссии или аудиторской фирме на договорных началах.

Основная задача внутреннего аудита — решение отдельных функциональных проблем управления, разработка и проверка информационных систем предприятия.

Внутренний и внешний аудит дополняют друг друга и в то же время существенно отличаются.

Внешний аудит проводится на договорной основе аудиторскими фирмами или индивидуальными аудиторами с целью объективной оценки достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчетности хозяйствующего субъекта.

До начала проведения аудита или оказания сопутствующих услуг аудиторская организация должна ознакомиться в достаточной мере с деятельностью экономического субъекта.

Поэтому планирование следует рассматривать как важный и ответственный этап аудиторской проверки, поскольку от качества его выполнения зависит эффективность всей последующей работы аудитора.

 

 

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

 

1. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. – М.: Дело и сервис, 2003. – 464 с.
2. Аудит. Учебник /Под ред. Подольского В.И. М.: ЮНИТИ, 2002. – 150 с.
3. Анциферова И.В. Бухгалтерский финансовый учет. М.: Перспектива, 2005. – 265 с.
4. Астахов В.П. Бухгалтерский финансовый учет. /Учебное пособие. М.: ИКЦ «МарТ»; Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2004. – 284 с.
5. Андреев В.Д. Практический аудит (справочное пособие). М.: Экономика, 2004. – 316 с.
6. Аудит: Учебник для вузов/ под ред. Ильенкова А.В. — М.: Альфа-М, 2001. – 495 с.
7. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. — М.: ИНФРА-М, 2004. – 510 с.
8. Богомолов А.М., Голощанов Н.А. Внутренний аудит. Организация и методика проведения: Метод. Пособие. – М.: Экзамен, 2003. – 413 с.
9. Глушков И.Е. Практический аудит на современном предприятии. Эффективное пособие по практическому аудиту. — Москва-Новосибирск: КНОРУС-ЭКОР, 2005. – 400 с.
10. Данилевский Ю.А. Аудиторская проверка правильности отнесения затрат на производство и реализацию продукции// Главбух № 11, 2003. – 235 с.
11. Захарьин В.Р. Теория бухгалтерского учета: учебное пособие. М.: Форум: ИНФРА-М, 2002. – 529 с.
12. Иванова Н.В., Адам В.И. Бухгалтерский учет в промышленности. М.: Академия, 2003. – 412 с.
13. Камышанов П.И. Бухгалтерский учет и аудит. – М.: Приор, 2004. – 511 с.
14. Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. М.:Инфра-М, 2003. – 326 с.
15. Крупченко Е.А. Аудит в экзаменационных вопросах и ответах. М.: Феникс, 2005. – 322 с.
16. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет, анализ хозяйственной деятельности и аудит. 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Перспектива, 2004. – 321 с.
17. Коваль Л.С. Бухгалтерский (финансовый) учет. М.: Гелиос АРВ, 2006. – 410 с.
18. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. /Учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 2003. – 250 с.
19. Лабынцев Н.Т. Аудит. Теория и практика. М.: ПРИОР, 2004. – 316 с.
20. Ладутько Н.И. Бухгалтерский учет. М.: ФУ, 2003. – 420 с.
21. Овсийчук М.Ф. Аудит расчетов с поставщиками и покупателями //Аудитор - 2005. - №3 - с. 23-28
22. Об аудиторской деятельности в Российской Федерации. Указ Президента РФ от 22.12.93 г. №2263
23. О лицензировании отдельных видов аудиторской деятельности в Российской Федерации. Постановление Правительства РФ от 27.04.99 г. № 472
24. Практический аудит. /Учебное пособие. Под ред. Соколова Я.В. СПб: Издательство «Юридический центр «Пресс», 2004. – 296 с.
25. Петров А.М. Внутренний аудит расчетов с дебиторами //Аудитор - 2004. - №9 - с. 21-24
26. Ришар Ж. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия. — М.: ЮНИТИ, 2005. – 654 с.
27. Скобара В.В. Аудит: Методология и организация. – М.: Дело и сервис, 2005. – 405 с.
28. Суйц В.П., Смирнов Н.Б. Основы российского аудита: Руководителю предприятия, фин. директору, главбуху. – М.: ДИС, 2004. – 301 с.
29. Терехов М.А. Аудит и компьютеризированная обработка данных// Бухгалтерский учет – 2006 - № 2. – с. 31-36
30. Стандарт аудиторской деятельности “Аудит оценочных значений в бухгалтерском учете. Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 20.08.1999 Протокол N 5
31. Стандарт аудиторской деятельности “Понимание деятельности экономического субъекта (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 27.04.1999 Протокол N 3)
32. Стандарт аудиторской деятельности ”Внутрифирменный контроль качества аудита”(одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 15.07.1998 Протокол N 4)
33. Стандарт аудита “Первичный учет начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности”(одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ15.07.1998 Протокол N 4)
34. Стандарт аудиторской деятельности “Разъяснения, предоставляемые руководством проверяемого экономического субъекта”(одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ15.07.1998 Протокол N 4)
35. Стандарт аудиторской деятельности “Проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита”(одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ15.07.1998 Протокол N 4)
36. Стандарт аудиторской деятельности “Существенность и аудиторский риск” (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ22.01.1998 Протокол N 2)
37. Стандарт аудиторской деятельности “Аналитические процедуры”(одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ22.01.1998 Протокол N 2)
38. Стандарт аудиторской деятельности “Аудит в условиях компьютерной обработки данных”(одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ22.01.1998 Протокол N 2)
39. Стандарт аудиторской деятельности “Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности”(одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ25.12.1996 Протокол N 6)
40. Стандарт аудиторской деятельности “Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ25.12.1996 Протокол N 6)
41. Стандарт аудиторской деятельности “Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита” (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ25.12.1996 Протокол N 6)
42. Стандарт аудиторской деятельности “Документирование аудита”(одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ25.12.1996 протокол N 6)
43. Стандарт аудиторской деятельности “Аудиторская выборка” (Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ25.12.1996 протокол N 6)
44. Стандарт аудиторской деятельности “Аудиторские доказательства”(одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ25.12.1996 протокол N 6)
45. Стандарт аудиторской деятельности “Планирование аудита”(одобрен Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ25.12.1996 Протокол N 6)
46. Стандарт аудиторской деятельности “Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности”)одобрен Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ09.02.1996 Протокол N 1)
47. Стандарт аудиторской деятельности “Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности”(одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ20.08.1999 Протокол N 5)
48. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности»№119-ФЗ от07.08.01г.
49. Хахонова Н.Н. Основы бухгалтерского учета и аудита. М.: Феникс, 2006. – 468 с.
50. Шеремет А.Д., Суйу В.П. Аудит на коммерческих предприятиях - М.:Инфра-М, 2006. – 350 с.

1 Аудит: Учебник для вузов/ под ред. Ильенкова А.В. — М.: Альфа-М, 2001. – 495 с.

2 Камышанов П.И. Бухгалтерский учет и аудит. – М.: Приор, 2004. – 511 с.

3 Иванова Н.В., Адам В.И. Бухгалтерский учет в промышленности. М.: Академия, 2003. – 412 с.

4 Аудит. Учебник /Под ред. Подольского В.И. М.: ЮНИТИ, 2002. – 150 с

5 Суйц В.П., Смирнов Н.Б. Основы российского аудита: Руководителю предприятия, фин. директору, главбуху. – М.: ДИС, 2004. – 301 с.

6 Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. – М.: Дело и сервис, 2003. – 464 с.

7 Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет, анализ хозяйственной деятельности и аудит. 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Перспектива, 2004. – 321 с.

8 Богомолов А.М., Голощанов Н.А. Внутренний аудит. Организация и методика проведения: Метод. Пособие. – М.: Экзамен, 2003. – 413 с.

9 Лабынцев Н.Т. Аудит. Теория и практика. М.: ПРИОР, 2004. – 316 с.

10 Ришар Ж. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия. — М.: ЮНИТИ, 2005. – 654 с.

11 Скобара В.В. Аудит: Методология и организация. – М.: Дело и сервис, 2005. – 405 с.

12 Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. /Учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 2003. – 250 с.

13 Петров А.М. Внутренний аудит расчетов с дебиторами //Аудитор - 2004. - №9 - с. 21-24

14 Крупченко Е.А. Аудит в экзаменационных вопросах и ответах. М.: Феникс, 2005. – 322 с.

15 Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. М.:Инфра-М, 2003. – 326 с.

16 Терехов М.А. Аудит и компьютеризированная обработка данных// Бухгалтерский учет – 2006 - № 2. – с. 31-36

17 Ладутько Н.И. Бухгалтерский учет. М.: ФУ, 2003. – 420 с.

18 Аудит: Учебник для вузов/ под ред. Подольского В.И. — М.: Аудит, ЮНИТИ, 2001. – 495 с.

19 Практический аудит. /Учебное пособие. Под ред. Соколова Я.В. СПб: Издательство «Юридический центр «Пресс», 2004. – 296 с.

20 Стандарт аудиторской деятельности “Разъяснения, предоставляемые руководством проверяемого экономического субъекта”(одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ15.07.1998 Протокол N 4)

21 Андреев В.Д. Практический аудит (справочное пособие). М.: Экономика, 2004. – 316 с.

22 Шеремет А.Д., Суйу В.П. Аудит на коммерческих предприятиях - М.:Инфра-М, 2006. – 350 с.

23 Стандарт аудиторской деятельности “Существенность и аудиторский риск” (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ22.01.1998 Протокол N 2)

24 Захарьин В.Р. Теория бухгалтерского учета: учебное пособие. М.: Форум: ИНФРА-М, 2002. – 529 с.

25 Коваль Л.С. Бухгалтерский (финансовый) учет. М.: Гелиос АРВ, 2006. – 410 с.

26 Стандарт аудиторской деятельности “Аудиторские доказательства”(одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ25.12.1996 протокол N 6)

27 Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. /Учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 2003. – 250 с.

28 Овсийчук М.Ф. Аудит расчетов с поставщиками и покупателями //Аудитор - 2005. - №3 - с. 23-28

29 Глушков И.Е. Практический аудит на современном предприятии. Эффективное пособие по практическому аудиту. — Москва-Новосибирск: КНОРУС-ЭКОР, 2005. – 400 с.

30 Коваль Л.С. Бухгалтерский (финансовый) учет. М.: Гелиос АРВ, 2006. – 410 с.

31 Андреев В.Д. Практический аудит (справочное пособие). М.: Экономика, 2004. – 316 с

32 Стандарт аудиторской деятельности “Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности”(одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ20.08.1999 Протокол N 5)

33Шеремет А.Д., Суйу В.П. Аудит на коммерческих предприятиях - М.:Инфра-М, 2006. – 350 с.

34 Стандарт аудиторской деятельности “Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита” (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ25.12.1996 Протокол N 6)

35 Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. — М.: ИНФРА-М, 2004. – 510 с.

36 Практический аудит. /Учебное пособие. Под ред. Соколова Я.В. СПб: Издательство «Юридический центр «Пресс», 2004. – 296 с.

37 Стандарт аудиторской деятельности “Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности”)одобрен Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ09.02.1996 Протокол N 1)

38 Стандарт аудиторской деятельности “Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности” одобрен Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ09.02.1996 Протокол N 1)

39 Стандарт аудиторской деятельности “Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ25.12.1996 Протокол N 6)

40 Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ от 07.08.01 г.