Возможности системы "Директ-костинг" для принятия управленческих решений

В отличие от условно-переменных, условно-постоянные расходы не зависят от объемов производства. Они представляют собой совокупность расходов на управление, хозяйственное обслуживание производства, сбыт продукции. За редким исключением к условно-постоянным расходам можно отнести те затраты, которые при традиционном варианте учета затрат на производство регистрируются по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы".

Прямые условно-переменные расходы собираются в бухгалтерском учете на счетах 20 "Основное производство" и 23 "Вспомогательные производства". Косвенные условно-переменные расходы предварительно накапливаются на счете 25 "Общепроизводственные расходы", а затем ежемесячно переносятся на счета 20 "Основное производство" и 23 "Вспомогательные производства". Условно-постоянные расходы в части общих управленческих и хозяйственных затрат отражаются на счете 26 "Общехозяйственные расходы", а в части сбытовых расходов - на счете 44 "Расходы на продажу". В организациях, имеющих незначительный объем сбытовых расходов, могут оказаться целесообразными отказ от использования счета 44 "Расходы на продажу" и организация учета этих затрат на счете 26 "Общехозяйственные расходы".

Суммы фактической себестоимости продукции, законченной производством и переданной на склад, относятся со счета 20 "Основное производство" в дебет счета 43 "Готовая продукция" или 90 "Продажи".

Условно-постоянные расходы, собранные на счетах 26 "Общехозяйственные расходы" и 44 "Расходы на продажу", в конце каждого отчетного периода полностью списываются на результаты продажи продукции (работ, услуг) за данный период: по дебету счета 90 "Продажи" и кредиту счетов 26 "Общехозяйственные расходы" и 44 "Расходы на продажу".

Описанный вариант, так же как и традиционная схема учета затрат на производство, может быть реализован с использованием счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)". При этом записи в части учета условно-переменных расходов делаются по аналогии с описанными выше.

 

 

1.4 Анализ взаимосвязи и соотношения "затраты - объем - прибыль"

При планировании производственной деятельности часто используют анализ "затраты - объем - прибыль". Если определен объем производства, то в соответствии с портфелем заказов благодаря этому анализу можно рассчитать величину затрат и продажную цену, чтобы организация могла получить определенную величину прибыли, как балансовую, так и чистую. При помощи данных анализа легко просчитать различные варианты производственной программы, когда изменяются, например, затраты на рекламу, цены на продукцию или поставляемые материалы, структура производства. Иначе говоря, анализ "затраты - объем - прибыль" позволяет получить ответ на вопрос, что мы будем иметь, если изменится один параметр производственного процесса или несколько таких параметров.

Анализ "затраты - объем - прибыль" - это анализ поведения затрат, в основе которого лежит взаимосвязь затрат, объема производства, выручки (дохода), и прибыли. Это инструмент управленческого планирования и контроля. Указанные взаимосвязи формируют основную модель финансовой деятельности; что позволяет менеджеру использовать результаты анализа по данной модели для краткосрочного планирования и оценки альтернативных решений.

Анализ соотношения "затраты - объем - прибыль" - один из самых мощных инструментов, имеющихся в распоряжении менеджеров. Он помогает им понять взаимоотношения между ценой изделия, объемом или уровнем производства, прямыми затратами на единицу продукции, общей суммой постоянных затрат, смешанными затратами и прибылью. Он является ключевым фактором в процессе принятия многих управленческих решений. Эти решения касаются вопросов определения ассортимента выпускаемых изделий, объема производства, типа маркетинговой стратегии и т.д. Благодаря такому широкому спектру применения анализ "затраты - объем - прибыль", несомненно, является лучшим средством управления, чтобы добиться максимально возможной в данных условиях прибыли организации.

Анализ "затраты - объем - прибыль" позволяет отыскать наиболее выгодное соотношение между переменными затратами, постоянными затратами, ценой и объемом производства продукции. Главная роль в выборе стратегии поведения предприятия принадлежит маржинальной прибыли. Очевидно, что добиться увеличения прибыли можно, увеличив величину маржинальной прибыли. Достичь этого возможно разными способами: снизить цену продаж и соответственно увеличить объем реализации; увеличить постоянные затраты и увеличить объем; пропорционально изменять переменные, постоянные затраты и объем выпуска продукции.

Величина маржинальной прибыли в расчете на единицу продукции также оказывает существенное влияние на выбор модели поведения фирмы на рынке.

Одним словом, в использовании маржинальной прибыли заложен ключ к решению проблем, связанных с затратами и доходом предприятий.

Анализ "затраты - объем - прибыль" часто называют анализом величин в критической точке. Под критической точкой понимается та точка объема продаж, в которой затраты равны выручке от реализации всей продукции.

Цель анализа величин в критической точке состоит в нахождении уровня деятельности (объема производства), когда выручка от реализации становится равной сумме всех переменных и постоянных затрат, причем прибыль организации равна нулю, т. е. это тот объем продаж, при котором предприятие не имеет ни прибыли, ни убытка. Таким образом, критической является точка, с которой организация начинает зарабатывать прибыль. Эту точку называют также "мертвой", или точкой безубыточности, или точкой равновесия. В литературе часто можно встретить обозначение этой точки как точки рентабельности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Практическое применение системы "Директ-костинг" в ООО "Вест"

2.1 Экономическая характеристика ООО "Вест"

Основным видом деятельности ООО "Вест" является производство комплектующих изделий для производства и сборки мебели (диваны, кресла, кровати, стенки и т.д.). У предприятия есть свой устав, учетная политика, учредительные документы, где отражены главные моменты, касающиеся ведения бухгалтерского учета. ООО "Вест" зарегистрирована как юридическое лицо Регистрационной палатой г.Борзя 15.05.11 г. под регистрационным номером №1836, серия СН "0100 и начало свою деятельность с момента регистрации. ООО "Вест находится по адресу: г.Борзя, ул.Ленина, 15. Деятельность осуществляется на основе унифицированных форм документов и документов, составляемых при помощи программ 1С: Предприятие 8.2 и 1С: Бухгалтерия.

Ни одна хозяйственная операция не может быть совершена и отражена в любой организации без подтверждения ее первичным документом. Первичные учетные документы должны применяться к учету, если они составлены по формам, содержащимся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

На ООО "Вест" используется система управленческого учета "Директ-костинг". В основе организации производственного учета по этой системе - деление затрат по отношению к объему производства на постоянные и переменные.

 

2.2 Расчет маржинального дохода ООО "Вест"

Разделение затрат на постоянные и переменные привело к возникновению новых понятий: маржинальный доход, операционный доход или прибыль, точка безубыточности и т.д.

Маржинальный доход - разность между суммой выручки от продаж продукции и суммой переменных затрат.

Операционная прибыль - разность между маржинальным доходом и суммой постоянных затрат.

Точка безубыточности - соотношение между ценой продажи и суммой переменных затрат на единицу продукции.

ООО "Вест" выпускает широкого ассортимента комплектующие изделия для сборки мебельных изделий. На примере трех видов комплектующих (условно их обозначим как Х, У, Z) применим систему расчетов "Директ-костинг". Необходимо определить маржинальный доход на основе калькуляции по переменным издержкам. На известны следующие данные:

Таблица 2.1. Журнал хозяйственных операций

Содержание	Сумма	Дт	Кт
1. Отпущены материалы  в основное производство: а) изделие Х изделие У изделие Z б) вспомогательные материалы	22000 16000 17000 18000	20/1 20/2 20/3 23	10 10 10 10
2. Начислена заработная  плата рабочим основного производства: а) рабочим по производству изделий Х У Z б) персоналу заводоуправления	24000 22000 23000 13000	20/1 20/2 20/3 26	70 70 70 70
3. Исчислен ЕСН (по ставке 26%) с заработной платы: а) Х У Z б) работников заводоуправления	6240 5720 5980 3380	20/1 20/2 20/3 26	69 69 69 69
4. Списаны командировочные  расходы с работников заводоуправления	920	26	71
5. Списаны расходы на  топливо и электроэнергию	3460	20	76

Нам также известно, что выпущено изделий:

Х - 6000 шт.

У - 4000 шт.

Z - 5000 шт.

Выручка от реализации изделий Х, У, Z формируется, исходя из себестоимости продукции по переменным затратам + 30% от рентабельности.

На первом этапе составляем калькуляцию себестоимости по переменным затратам (таблица 2.2.).

Таблица 2.2. Калькуляция себестоимости по переменным затратам

№	Показатели	Х	У	Z	Итого
1	Выручка (2х30%)	69912	56836	59774	184522
2	Переменные затраты	52240	43220	45980	141940
3	Маржинальный доход (1-2)	15672	13116	13794	42582
4	Постоянные затраты	7221	6619	6920	20760
5	Операционная прибыль (3-4)	8451	6497	6874	21822

На втором этапе считаем коэффициент выручки на 1 единицу продукции:

Х = 15672 / 6000 шт. = 2,6

У = 13116 / 4000 шт. = 3,3

Z = 13794 / 5000 шт. = 2,8

Заключительным этапом является расчет точки безубыточности, который рассчитывается по формуле (2.1):

 

Постоянные затраты / Коэффициент выручки (2.1)

Х = 7221 / 2,5 = 2777 руб.

У = 6619 / 3,3 = 2006 руб.

Z = 6920 / 2,8 = 2471 руб.

Таким образом, точка безубыточности показало, что при такой стоимости ООО "Вест" не будет иметь не прибыли и не убытков. Но для того, чтобы предприятие имело прибыль возникает такое понятие как эффект операционного рычага, которая находится по формуле (2.2):

Маржинальный доход / Операционная прибыль (2.2)

т.е. 42582 / 21822 = 1,95

Данный расчет показывает, что при изменении выручки на 1 процент, прибыль изменится на 2,3.

 

Глава 3. Рекомендации по дальнейшему развитию ООО "Вест"

В РФ система "Директ-костинг" не нашла широкого применения, но имеет перспективы в таких отраслях народного хозяйства как строительство, добыча полезных ископаемых и т.д.

Использование ООО "Вест" системы "Директ-костинг" не дало особо положительных результатов, но в то же время не выявлено отрицательных сторон. Для дальнейшего успешного развития ООО "Вест" я бы порекомендовала:

во-первых, сменить систему расчетов и бухгалтерского учета на нормативный метод учета затрат;

во-вторых, расширить производство продукции (т.е. самим выпускать уже готовую продукцию);

в-третьих, внедрить новые технологии и увеличить число работников (прием новых молодых кадров и т.д.).

 

Заключение

Сейчас "Директ-костинг" применяется в нескольких вариантах: классический "Директ - костинг", предполагающий калькулирование по прямым (основным) затратам (все переменные); система переменных затрат - калькулирование осуществляется по переменным затратам, в которые входят прямые расходы и переменные косвенные расходы; система учета затрат в зависимости от загрузки производственных мощностей - в калькуляцию включаются все переменные расходы и часть постоянных, определяемых в соответствии с коэффициентом использования производственной мощности.

Общая характерная черта данных вариантов системы "Директ-костинг" заключается в том, что калькулируется не полная, а частичная себестоимость. Для современного этапа развития учета на Западе в широком смысле характерным является процесс интеграции собственно учета, анализа, контроля и принятия управленческих решений в единую систему управления предприятием, основанную прежде всего на применении компьютеров и ориентирующуюся все более и более на выбор стратегических целей экономического и финансового развития фирмы. Одна из таких систем - система контроллинга, получившая за рубежом довольно широкое распространение. Одним из основных элементов и необходимы условий этой системы является организация учета затрат по системе "Директ-костинг". Процесс экономической интеграции, создания транснациональных корпораций, различного рода совместных фирм и предприятий обусловил необходимость разработки и внедрения международных бухгалтерских стандартов.

Идея "Директ-костинга" сегодня нашла отражение и в международных стандартах по бухгалтерскому учету, касающихся отражения затрат и формирования финансовых результатов.