Возникновение бухгалтерского учета

Содержание

Введение

1. Объективные предпосылки возникновения двойной записи
2. Развитие счетной техники
3. Оформление основных парадигм бухгалтерского учета
4. Первые труды, посвященные бухгалтерскому учету
5. Развитие двойной бухгалтерии
6. Возникновение двойной бухгалтерии 

Заключение

Список использованной литературы

 

Введение

 
         Открытие Америки означало конец средневековья. Наступило  великое новое время. В отношении  бухгалтерского учета оно было логическим продолжением старых традиций Римской  империи, пронесенных через средние  века и великой научной революцией – рождением двойной бухгалтерии. Переворот произошел сразу за открытием Америки. Лука Пачоли в 1942 году издал книгу «Сумма арифметики, геометрии, учения о пропорциях и отношениях», в которой изложил правила двойной бухгалтерии. Хотя двойная бухгалтерия возникла раньше, а Пачоли только описал ее, тем не менее, именно публикация книги сделала диграфизм всеобщим достоянием, великим инструментом исчисления финансовых результатов. В экономическую жизнь пришли абстрактные категории, которые стало возможно измерять различными способами. Пройдет много десятилетий, прежде чем люди поймут все значение произошедшего. И только в начале XX века, как бы подытоживая результат нового времени, которое уже становилось старым, немецкий философ и культуролог Освальд Шпенглер выделит в минувшей эпохе трех великих людей, сотворивших европейскую цивилизацию: Колумба, Коперника и Пачоли. Они изменили мир.         

Без бухгалтерии экономический  подъем был бы невозможен, а бухгалтерия  была представлена счетоводством. Сами счета возникли очень давно, они  велись в первичном измерителе, т. е. материальные ценности – в натуральных  единицах, расчеты, касса – денежных. Одно не сводилось к другому. Результат  хозяйствования выражался приростом  богатства, а не косвенными категориями. 

 

1. Объективные предпосылки возникновения двойной записи

 

     Большинство исследователей  сходится на том, что двойная  запись появилась в период  между 1250 – 1350 гг.     Поскольку документальное подтверждение времени появления двойной записи отсутствует, ученые аргументируют свои выводы следующим образом.   

1)      Считается, что до XIII века не было объективных условий для возникновения двойной записи.   

2)      Считается, что учетная методология была недостаточно развитой.   

 Среди объективных  причин называют следующие:   

 Деньги были явлением  достаточно редким и выступали  они главным образом в качестве  средства платежа, а вложения  в оборот не оценивали в  денежном выражении.   

 Это было связано  с тем, что, во-первых, в психологии  людей (в том числе и учетных  работников) преобладал натурализм  – в учетных книгах записывали  то, что видели в жизни или  документе. Во-вторых, качественные  характеристики имели в то  время большее значение, чем количественные. В-третьих, прибыль как категория,  определяемая бухгалтером не  получила еще должного признания,  ее определяли приростом вещей.     

 Объективные условия  для появления двойной записи  сформировались в XIII веке, и часть исследователей считает двойную запись ответом на требования времени: «Двойная запись – это коллективный ответ бухгалтеров на трудности торгового обмена» (Шарара-Руссо).   

 Какие же объективные  процессы считаются наиболее  существенными?   

1)      Развитие кредитных отношений. Каждому клиенту требовалось открывать личный счет, а это требовало неизбежных двойных расчетов с каждым клиентом.   

2)      Образование компаний с долевым, паевым капиталом. Это привело к необходимости отражать в учете новое понятие – капитал. Возникло новое понятие предприятия – хозяйствующей единицы, отделенной как юридическое лицо от собственников, как лиц физических. В балансе средства предприятия стали равны источникам.   

3)      Экономический рост  и появление капиталистических отношений. Возникновение капитализма связано с извлечением прибыли, при чем категория прибыли получила новое понимание. Целью коммерческой фирмы являлось расширение оборота, и результат явно определялся выручкой, а неявно – остатками наличных денег. Развитие экономических отношений привело к тому, что при определении прибыли стали учитывать амортизацию, расходы и доходы будущих периодов, то есть, прибыль перестали связывать с остатками денежных средств. Определение показателя прибыли в новом понимании требовало развития бухгалтерского учета. 

 

2. Развитие счетной  техники

 

 

    Другая часть исследователей  выводит появление двойной записи  из внутренних причин, и связывает  его с развитием счетной техники,  с постепенным формированием  двойной бухгалтерии на основе  простой. Здесь существуют следующие  объяснения.   

1)      Двойная запись – юридическое завершение естественной эволюции учета. Суть этой эволюции заключается в том, что сначала в учете появляются материальные счета, затем – счета третьих лиц – контокоррент. С появлением счетов для учета собственных средств происходит качественный скачек – простая бухгалтерия становится двойной. Идея этого подхода состоит в том, что счета собственников уравнивают расчеты с третьими лицами, которые как бы рассчитываются друг с другом.   

2)      Двойная запись логически завершает приходно-расходный учет счета «Касса». Счет «Касса» связан со счетами третьих лиц, введение материальных счетов в общую систему счетов привело к распространению и на них двойной записи. Учет разницы в ценах привел к появлению счета убытков и прибылей, он же отражал изменения в составе имущества. Здесь отразился взгляд ряда исследователей, которые считают, что наличие счетов капитала еще не делает бухгалтерию двойной, для этого необходимы счета прибылей и убытков.   

3)      Двойная запись возникает из учета расчетов. Двойная запись рассматривается как логическое завершение количественного роста личных счетов, а сальдирование каждой операции привело к появлению счета прибылей и убытков. Затем в эту систему были включены материальные счета.   

4)      Возникновение двойной записи как побочный эффект бухгалтерской процедуры. Двойная запись объясняется необходимостью контролировать разноску по счетам главной книги.  Большинство фактов хозяйственной жизни имеют две стороны, и требуют использования двух счетов, но существуют и односторонние факты. Например: товары украдены, сгорел сарай. Такие операции для контроля разноски повторно записывали на отдельный лист, которому затем стали придавать особый смысл и трактовать как счет результатов.

 

3. Оформление основных  парадигм бухгалтерского учета

 

 

    Начиная с XIV века, в учете наблюдается сосуществование трех парадигм:

·        униграфической (простой),

·        диграфической (двойной),

·        камеральной.   

 Униграфический учет зеркально отражает факты хозяйственной жизни. При этом регистрация осуществляется в тех же единицах измерения, в которых измеряются сами факты. Униграфическая парадигма прошла в своем развитии следующие этапы:   

1)      Инвентарный учет, при котором фиксируются только остатки ценностей;    

2)      Контокоррент – учет только расчетных операций;   

3)      Учет денежных средств (монет), которые учитываются сначала только как один из видов имущества.   

4)      Учет денежных средств логично увязывается с учетом расчетов.   

5)      Учет денежных средств и расчетов увязывается с учетом инвентаря, который также получает денежную оценку.   

 Включение в эту  систему счетов собственных средств  превратило простую бухгалтерию  в двойную. Учетные записи принимают абстрактный характер и начинают отражать экономический смысл происходящего.   

 Для камерального учета  главным является учет не имущества,  а хозяйственного оборота. Центральное,  особое место занимает в камеральном  учете счет кассы, обороты которого  обычно отражаются в двух различных  регистрах.   

 Кроме того, для этой  учетной системы характерно отражение  не только свершившихся фактов, но и только намеченных –  сметных ассигнований, что позволяет  системным путем контролировать  исполнение сметы.

История учета с середины XIV века и до середины XX – это история двойной бухгалтерии.

 

4. Первые труды,  посвященные бухгалтерскому учету

 

 

    В XV веке появляются первые труды, дающие полное описание бухгалтерской процедуры. Первой из известных ныне книг является книга Бенедитто Катрульи «О торговле и современном купце», написанная в 1458 году. Однако издана она была только в 1573. Поэтому наиболее известным стал другой, вышедший в 1494 году труд – «Сумма арифметики, геометрии и учения о пропорциях и отношениях», написанный доминиканским монахом, математиком Лукой Пачоли. XI трактат этой книги – «Трактат о счетах и записях» целиком посвящен описанию двойной бухгалтерии. По сути дела он явился первым учебником по бухгалтерскому учету. Трактат позволяет составить достаточно полное представление о существовавшей в то время практике учета.   

 Общие заслуги Л.  Пачоли перед бухгалтерским учетом можно свести к шести великим достижениям.   

1)      Дал первое описание двойной записи и сделал попытку теоретически описать ее смысл.   

2)      Предложил персонификацию счетов, то есть объяснил каждый счет так, будто бы он обладал человеческими достоинствами.    

3)      Описал предмет бухгалтерского учета как хозяйственную деятельность отдельно взятого предприятия.   

4)      Изложил счета как систему, которая образует план, позволяющий отразить любой факт хозяйственной жизни. Ввел комбинаторное моделирование путем перечисления все теоретически возможных операций, особенно связанных с покупкой товаров.    

5)      Предположил, хотя и в неявном виде существование неких непреложных принципов бухгалтерского учета. 

 

5. Развитие двойной  бухгалтерии

 

 

    Возникнув первоначально в  торговом учете, двойная бухгалтерия  постепенно расширяла свои границы.  В XV веке учет по двойной схеме осуществлялся в судостроении, его вели в монастырях и банках. Начиная с XVII века, двойная бухгалтерия применяется в промышленности, госпиталях, государственных учреждениях и сельском хозяйстве.  К концу XVIII учет по двойной схеме проник во все отрасли хозяйства и государственные учреждения.   

 В своем развитии  двойная бухгалтерия прошла несколько  этапов.   

1)      Двойной записью стали отражать все ценности, находящиеся на учете данного предприятия.   

2)      Введение счета капитал превратило статистическую совокупность в единую информационную систему.   

3)      Регистрация фактов хозяйственной жизни предприятия позволила контролировать правильность разноски данных по счетам главной книги. Автоматическое тождество записей по дебету и кредиту указывало, как сначала думали почти все, на правильность сделанных записей.   

4)      Введение в учет денег в функции меры стоимости разделило учетные объекты на натуральные, только измеряемые в деньгах, и монетарные – собственно деньги и их эквиваленты.   

5)      Первоначально прибыль или убыток отражались на счете «Капитал». Сальдо этого счета или увеличивалось, или уменьшалось. Но к XV веку изменения капитала станут отражаться уже не на счете «Капитал», а на специальном счете «Прибыли и убытки».   

6)      Двойная запись возникла в торговле и, может быть, в банках Италии. Здесь у нее две родины: Флоренция и Венеция. Эти два города-государства дали два варианта двойной бухгалтерии. Во Флоренции основное внимание уделяли влиянию финансовых результатов, в Венеции акцент делали на контроле движения ценностей. Оба варианта оказали огромное влияние на последующее развитие учета, как в разных странах, так и во всех отраслях народного хозяйства. Финалом этой эволюции было создание в середине ХХ века национального счетоводства, в котором двойная запись была использована для описания всего народного хозяйства.    

 Общее значение возникновения  и развития двойной бухгалтерии  привело к нескольким следствиям:    

1)      Наличие счета «Капитал» вместе с результатными счетами позволило создать условия для выявления прибыли или убытка.    

2)      Введение денежного измерителя было самой большой революцией, поскольку сведение множества предметов и валют к единому измерителю привело к значительно большим условностям информации, чем это было раньше. Но эта условность создала возможность для конструирования счетов, а также соизмерения и оценки всей совокупности ценностей, прав и обязательств, входящих в предмет бухгалтерского учета.