Существенными условиями
аудита как вида подрядного договора
являются установление достоверности
бухгалтерской отчётности: экономического
субъекта и цена за выполнение этой
работы. Аудитор обязан своевременно
предупредить контрагента, если возникла
необходимость значительно повысить
обусловленную договором цену. В
этом случае экономический субъект
имеет право отказаться от договора,
возместив аудитору уже понесённые
им расходы. Если аудитор не предупредил
об этом экономического субъекта , то он
обязан провести аудиторскую проверку,
не требуя дополнительной оплаты своего
труда.
Экономический субъект и
аудитор свободны в заключении договора,
т. е. как одна, так и другая стороны
вправе выбирать себе любого контрагента.
Однако уклонение экономического субъекта
от проведения обязательной аудиторской
проверки либо препятствие её проведения
влекут за собой штраф, предъявляемый
прокурором, органами федерального казначейства,
налоговыми органами по специальной
шкале.
Аудитор обязан при проведении
аудиторской проверки немедленно сообщать
о необходимости привлечения
к участию в проверке дополнительных
аудиторов в связи со значительным
объёмом работы или какими-либо иными
обстоятельствами, возникшими после
заключения договора. Аудитор и аудиторская
фирма обязаны обеспечивать сохранность
документов, получаемых и составляемых
ими в ходе аудиторской проверки,
и не разглашать их содержание без
согласия собственника (руководителя)
экономического субъекта, за исключением
случаев, предусмотренных законом.
Для осуществления квалифицированной
аудиторской проверки аудитор имеет
право самостоятельно определять её
формы и методы, исходя из требований
законодательства и условий конкретного
договора. Аудитор вправе проверять
у экономических субъектов в
полном объёме документацию, наличие денежных
сумм, ценных бумаг, материальных ценностей,
привлекать на договорной основе к участию
в аудиторской проверке аудиторов и специалистов.
Аудитор или аудиторская фирма в случае
непредоставления проверяемым экономическим
субъектам необходимой документации вправе
отказаться от проведения аудиторской
проверки, расторгнув договор аудита,
так как это является существенным его
нарушением. В этом случае аудитор вправе
требовать возмещения убытков, причинённых
расторжением договора.
Временные правила предоставляют
аудитору право получать по письменному
запросу необходимую для осуществления
аудиторской проверки информацию от
третьих лиц. Главная обязанность
аудитора - квалифицированно проводить
свои проверки. Аудиторское заключение
служит основанием для подтверждения
или неподтверждения бухгалтерской
отчётности экономического субъекта.
В нём отмечаются (если они обнаружены)
существенные нарушения установленного
порядка ведения бухгалтерского учёта
и составления финансовой отчётности,
нарушения законодательства при совершении
финансово-хозяйственных операций, которые
нанесли или могут нанести ущерб интересам
собственников экономического субъекта,
государства и третьих лиц. На основании
аудиторского заключения, итоговую часть
которого экономический субъект обязан
предоставлять заинтересованным лицам,
строятся деловые отношения с налоговыми
и другими государственными органами,
банками, кредиторами и т. п. Если оказывается,
что аудиторское заключение составлено
ошибочно, неточно, с нарушением законодательства,
то встаёт вопрос об имущественной ответственности
аудитора. Но экономический субъект не
имеет возможности непосредственно с
аудитора взыскать понесённые убытки
вследствие неквалифицированной аудиторской
проверки. Орган, выдавший лицензию (Министерство
финансов РФ, Росстехнадзор РФ, Госбанк
России), сначала назначает проверку качества
аудиторского заключения. В случае обнаружения
неквалифицированного проведения аудиторской
проверки, приведшей к убыткам для государства
и для экономических субъектов, с аудитора
могут быть взысканы понесённые убытки
в полном объёме, расходы по перепроверке,
а также штраф в сумме 100-кратного размера
установленной законом минимальной оплаты
труда - с аудитора осуществляющего свою
деятельность самостоятельно, и от 100 до
500-кратного размера установленной законом
минимальной оплаты труда - с аудиторской
фирмы. Иск предъявляется в суд органам,
выдавшим лицензию. В случае неоднократного
неквалифицированного проведения аудиторских
проверок или оказания аудиторских услуг
лицензия аудитора может быть аннулирована
органом, выдавшим её.
С 1 января 1995 года предусмотрена
ответственность юридических и
физических лиц за осуществление
аудиторской деятельности без полученной
в установленном порядке лицензии.
По иску, предъявляемому прокурором, органами
Федерального казначейства, налоговыми
органами, могут быть взысканы доходы,
полученные в результате незаконной
деятельности, в пользу введённых
ими в заблуждение заказчиков
(в размере понесённых последними
расходов), а также штраф в доход
республиканского бюджета Российской
Федерации. Кроме того, орган, уполномоченный
выдавать лицензии на осуществление
аудиторской деятельности, может
обратиться в арбитражный суд
с иском о ликвидации указанного
юридического лица
ГОСУДАРСТВЕННОЕ
РЕГУЛИРОВАНИЕ
До принятия Временных
правил аудиторская деятельность в
России развивалась усилиями энтузиастов
этого дела, как было сказано выше,
с ориентацией на зарубежные стандарты
бухгалтерского учёта и аудита. Госбанк
России, Росстехнадзор РФ, учитывая, что
соответствующие законы обязывали проводить
ежегодную аудиторскую проверку отчётов
коммерческих банков и страховых организаций,
стремились организовать их аудирование.
Этим и ограничивалось государственное
регулирование аудитом
Организацию государственного
регулирования аудиторской деятельности
Временными правилами возложена
на Комиссию по аудиторской деятельности
при Президенте Российской Федерации.
В положении о комиссии установлено,
что она является коллегиальным
органом и осуществляет свою работу
на безвозмездной основе. Комиссия
осуществляет систему мер по государственной
поддержке становления и развития
рынка аудиторских услуг, а также
защите интересов государства, экономических
субъектов, аудиторских фирм и аудиторов.
Она на основе законодательства разрабатывает
проекты нормативных актов, регулирующих
аудиторскую деятельность, содействует
реализации Временных правил, обобщает
практику их применения по запросам, даёт
разъяснения применения Временных правил.
Комиссия имеет право
представлять на рассмотрение Президента
и Правительства Российской Федерации
проекты нормативных актов об
аудите, разрабатывать стандарты
аудиторской деятельности, направлять
аудиторам и аудиторским фирмам
обязательные для исполнения предписания
об устранении ими нарушений законодательства
в области аудиторской деятельности,
определять перечень ведущих учебно-методических
центров по обучению и переподготовке
аудиторов. Как видно из перечисленных
выше основных направлений деятельности
комиссии, государственное регулирование
аудиторской деятельности в основном
сводится к работе с нормативными
актами, их подготовке и исполнению,
организации обучения, аттестации и
лицензированию аудиторов. Правовое обеспечение
деятельности комиссии возложено на
Государственно-правовое управление администрации
Президента Российской Федерации, консультант
которого является заместителем председателя
комиссии. Состав комиссии утверждается
Президентом Российской Федерации.
Она состоит из высших должностных
лиц Министерства финансов РФ, Банка
России, Государственной налоговой
службы РФ, Росстехнадзора РФ, антимонопольного
комитета РФ и аппарата Правительства
РФ.
Описанная форма организации
аудиторской деятельности возможна
и целесообразна лишь на начальном
этапе. В дальнейшем она должна быть
изменена. Руководством развития аудита
должны заниматься сами аудиторы. Возложение
на Министерство финансов РФ, Банк России
и Росстехнадзор РФ организации конкретной
работы по выдаче аттестатов и лицензий,
контроля за деятельностью аудиторов,
содержание аппарата центральных аттестационно-лицензионных
комиссий за счёт средств федерального
бюджета лишают возможности иметь федеральную
аудиторскую палату, состоящую из профессиональных
аудиторов, научных работников академических
институтов и преподавателей высших учебных
заведений экономического и юридического
профиля. Высшие должностные лица, составляющие
ныне комиссию по аудиторской деятельности,
выражают и представляют интересы государства,
а не предпринимателей, включая и аудиторов.
Не случайно, что интересы государства
выходят на первое место при обсуждении
ответственности аудитора в случае установления
неквалифицированного проведения аудиторской
проверки.
В будущем необходимо наряду
с подготовкой закона об аудиторской
деятельности иметь отдельный закон
о контрольно-ревизионной службе,
как это уже сделано на Украине.
Тогда контрольно-ревизионные органы
Министерства финансов РФ, ревизионные
службы других министерств и ведомств
получили бы законодательное обоснование
и имели бы правовой статус, отвечающий
современным реалиям и аспектам
рыночной экономики, где преобладающими
являются частные предприятия. Разграничение
функций вневедомственного и
ведомственного финансового контроля
позволит более чётко определить
и сферу аудита, в том числе
обязательного.
Аудиторы и аудиторские
фирмы могут в соответствии с
законом образовывать аудиторские
союзы, ассоциации и другие объединения
для координации своей деятельности
или защиты своих профессиональных
интересов. Аудиторские объединения
не вправе непосредственно заниматься
аудиторской деятельностью. Федеральная
аудиторская палата, состоящая из
аудиторов, аудиторских фирм и аудиторских
объединений на правах членства, могла
бы взять на себя руководство аудиторской
деятельностью в России взамен ныне
существующей комиссии. Возможно, цели,
основные направления деятельности,
права и обязанности федеральной
аудиторской палаты в будущем
будут предусмотрены в законе
об аудиторской деятельности.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1. Барышников Н.П. “Организация
и методика проведения общего
аудита”, Москва, 1996 год.
2.Овсийчук М.Ф. “Аудит.
Организация. Методика проведения”,
Москва, 1996 год
3. Шеремет А.Д., Суйц В.П. “Аудит.
Учебное пособие”, Москва, 1995 год
4. Робертсон “Аудит” - 1993 г
5. Аренс, Лоббек “Аудит” - 1995г
6. Терехова “Теория, практика
и методология аудита” - 1992г
7. Рапопорт “Международные
стандарты учета и аудита” - 1992г
8. Журнал российской академии
наук “Государство и право” -
1995 год
9. Чекин В. Д. “Курс
лекций по аудиту”, Москва, 1997г.