|
г.Бишкек
от 30 июля 2002 года N 134
ЗАКОН КЫРГЫЗСКОЙ РЕСПУБЛИКИ
Об аудиторской деятельности
(В редакции Законов
КР от
14 июня 2004 года N 75, 15 декабря
2004 года N 192,
23 октября 2008 года N 233,
29 июня 2009 года N 196)
Глава I. Общие положения
Глава II. Государственное
регулирование аудиторской деятельности
Глава III. Порядок проведения
аудита и предоставления аудиторских
услуг
Глава I
Общие положения
Статья 1. Аудиторская
деятельность
Аудиторская деятельность
представляет собой предпринимательскую
деятельность по независимой проверке
(аудиту) финансовой отчетности организаций
и индивидуальных предпринимателей
(далее - аудируемые лица) и оказанию сопутствующих
услуг.
Целью аудита является выражение
мнения в отношении соответствия
финансовой отчетности во всех ее существенных
аспектах установленным основам
представления финансовой отчетности.
Под основой представления
финансовой отчетности понимаются Международные
стандарты финансовой отчетности и
(или) иные стандарты финансовой отчетности,
в соответствии с которыми подготовлена
финансовая отчетность.
Под существенностью
понимается такая степень точности
данных финансовой отчетности, которая
позволяет пользователю этой отчетности
делать на ее основе правильные выводы
о финансовом и имущественном
положении, а также о результатах
хозяйственной деятельности аудируемых
лиц и принимать базирующиеся на этих
выводах обоснованные решения.
Под сопутствующими аудиту
услугами понимаются:
- обзор финансовой
отчетности;
- выполнение обязательств
по согласованным процедурам;
- сбор и обработка
финансовой информации.
Аудиторским организациям
и индивидуальным аудиторам запрещается
заниматься какой-либо иной предпринимательской
деятельностью, кроме проведения аудита,
оказания сопутствующих услуг и
услуг по постановке, восстановлению,
ведению бухгалтерского учета, составлению
бухгалтерской отчетности; по анализу
финансово-хозяйственной деятельности
организаций и индивидуальных предпринимателей;
по бухгалтерскому, экономическому, финансовому,
налоговому и управленческому консультированию;
по обучению бухгалтерскому учету, экономике,
финансам и аудиту.
Аудиторская деятельность
является лицензируемым видом предпринимательской
деятельности. Лицензирование аудиторской
деятельности осуществляется в соответствии
с нормативными правовыми актами
Кыргызской Республики о лицензировании.
См.:
главу 23 "Особенности
лицензирования аудиторской деятельности"
Положения о лицензировании отдельных
видов предпринимательской деятельности,
утвержденного постановлением Правительства
КР от 31 мая 2001 года N 260
Аудиторская деятельность
осуществляется аудиторами, зарегистрированными
в соответствии с законодательством
Кыргызской Республики в качестве индивидуального
предпринимателя (индивидуальный аудитор)
и (или) аудиторскими организациями.
Если иное не установлено
законом, иностранные юридические
лица и граждане, а также лица
без гражданства вправе осуществлять
аудиторскую деятельность на территории
Кыргызской Республики на общих основаниях.
Статья 1-1. Аудит банков
Аудит банков и других
финансово-кредитных учреждений, лицензируемых
Национальным банком Кыргызской Республики
(далее - Банк Кыргызстана), осуществляется
в соответствии с международными
стандартами аудита и требованиями
Закона Кыргызской Республики "О
банках и банковской деятельности в
Кыргызской Республике".
Банк обязан предоставлять
Банку Кыргызстана копию своего
аудиторского заключения и отчета,
вместе с финансовой отчетностью
и письмом к руководству, в
течение 10 рабочих дней после его
передачи аудиторской организацией
банку или аффилированному юридическому
лицу банка. Банк Кыргызстана также
имеет право рассматривать, получать
копии любых документов, связанных
с любой аудиторской проверкой,
осуществленной согласно настоящей
статье.
Аудиторская организация
обязана предоставлять банку
копии любых документов, связанных
с любой аудиторской проверкой
этого банка, осуществленной согласно
настоящей статье.
Банк обязан предоставлять
информацию по абзацу второму настоящей
статьи по требованию Банка Кыргызстана.
Банк Кыргызстана
вправе не принять аудиторское заключение
и требовать проведения повторного
аудита банка или аффилированного
лица, если аудиторская проверка была
признана уполномоченным органом государственного
регулирования аудиторской деятельности
либо Банком Кыргызстана как не соответствующая
требованиям международных стандартов
аудита и Закона Кыргызской Республики
"О банках и банковской деятельности
в Кыргызской Республике". Повторный
аудит осуществляется за счет банка
или его аффилированного лица.
(В редакции Законов
КР от 15 декабря 2004 года N 192, 29 июня 2009 года
N 196)
Статья 2. Стандарты аудита
Под стандартами аудита
понимаются единые требования к порядку
осуществления, оформления результатов
и контроля качества аудита и сопутствующих
аудиту услуг.
Стандарты аудита утверждаются
Правительством Кыргызской Республики.
Аудит банков и других
финансово-кредитных учреждений, лицензируемых
Банком Кыргызстана, должен соответствовать
минимальным требованиям, установленным
Банком Кыргызстана для аудиторской
проверки банков, которые не должны
противоречить стандартам. В случае
противоречия стандартам применяются
требования, указанные в стандартах.
(В редакции Законов
КР от 14 июня 2004 года N 75, 29 июня 2009 года
N 196)
Статья 3. Обязательный и
инициативный аудит
Аудит может быть обязательным
и инициативным.
Ежегодному обязательному
аудиту подлежат:
- банки и другие
организации, лицензируемые Банком
Кыргызстана;
См.:
Положение о минимальных
требованиях к внешнему аудиту банков
и других финансово-кредитных учреждений,
лицензируемых Национальным банком
Кыргызской Республики (утверждено постановлением
Правления Нацбанка КР от 14 июля 2005
года N 22/2)
- страховые организации;
- публичные компании,
осуществившие публичное предложение
ценных бумаг;
- инвестиционные фонды;
- негосударственные
пенсионные фонды;
- другие лица в
случаях, предусмотренных нормативными
правовыми актами Кыргызской
Республики.
Аудируемые лица, подлежащие
обязательному аудиту, обязаны заключать
договор на проведение обязательного
аудита с аудиторской организацией, оказывать
содействие в своевременном и полном проведении
аудита, представлять всю документацию,
необходимую для осуществления аудита,
давать по устному или письменному запросу
исчерпывающие разъяснения и подтверждения.
Инициативный аудит
может проводиться по решению
индивидуального предпринимателя
или компетентного органа управления
организации, а в случаях, предусмотренных
законами Кыргызской Республики, также
по требованию других заказчиков проведения
аудита.
По результатам проведенного
обязательного аудита аудируемые лица
обязаны:
- опубликовать финансовую
отчетность в комплекте с аудиторским
заключением (отчетом) в средствах
массовой информации;
- уведомить уполномоченный
государственный орган, регулирующий
аудиторскую деятельность, о проведении
обязательного аудита и публикации
финансовой отчетности в комплекте
с аудиторским заключением (отчетом)
в средствах массовой информации.
(В редакции Закона
КР от 29 июня 2009 года N 196)
Статья 4. Аудитор
Аудитором является физическое
лицо, отвечающее квалификационным требованиям,
установленным уполномоченным органом,
и имеющее квалификационный сертификат
аудитора.
Аудиторы в период
осуществления своей профессиональной
деятельности не вправе состоять на государственной
службе и заниматься другой оплачиваемой
деятельностью, кроме научной, педагогической
и иной творческой деятельности.
Статья 5. Аудиторская
организация
Аудиторской организацией
является коммерческая организация, осуществляющая
деятельность, определенную статьей 1
настоящего Закона.
Аудиторская организация
может создаваться только в форме
хозяйственных товариществ и
обществ, за исключением открытого
акционерного общества.
Не менее 50 процентов
кадрового состава аудиторской
организации должны составлять граждане
Кыргызской Республики, постоянно проживающие
на территории Кыргызской Республики,
а в случае, если руководителем
аудиторской организации является
иностранный гражданин, - не менее 75
процентов.
Иностранные аудиторские
организации могут осуществлять
аудиторскую деятельность в Кыргызской
Республике только при образовании
соответствующих аудиторских организаций
- резидентов Кыргызской Республики, за
исключением случая внешнего аудита
Банка Кыргызстана.
Руководителем исполнительного
органа аудиторской организации
может быть только аудитор.
Аудиторская организация
осуществляет свою деятельность по проведению
аудита после получения лицензии
на условиях и в порядке, предусмотренных
законодательством Кыргызской Республики
о лицензировании.
В штате аудиторской
организации должно состоять не менее
2 аудиторов.
Аудиторские организации
обязаны установить и соблюдать
стандарты внутреннего контроля
качества проводимых ими аудиторских
проверок. Требования, предъявляемые
к указанным стандартам, регламентируются
стандартами аудита.
(В редакции Законов
КР от 23 октября 2008 года N 233, 29 июня 2009 года
N 196)
Статья 6. Аудиторское
заключение
По результатам проведенного
аудита и (или) оказания сопутствующих
услуг лицо, его осуществившее, представляет
заключение, форма, содержание и порядок
представления которого определяются
соответствующими стандартами аудита.
Составление заведомо ложного
аудиторского заключения влечет ответственность
в виде лишения (отзыва) у индивидуального
аудитора и (или) аудиторской организации
лицензии на осуществление аудиторской
деятельности, а для лица, подписавшего
такое заключение, также лишение
(отзыв) его квалификационного сертификата
аудитора и привлечение к ответственности
в соответствии с законодательством
Кыргызской Республики.
Под заведомо ложным аудиторским
заключением понимается аудиторское
заключение, составленное без проведения
аудита, либо, хотя и составленное по
его результатам, но явно противоречащее
содержанию документов, рассмотренных
аудитором или аудиторской организацией
в ходе проведения аудита. Заведомо
ложное аудиторское заключение признается
таковым только по решению суда.
Аудиторские организации
и индивидуальные аудиторы обязаны
сообщать уполномоченному государственному
органу, регулирующему аудиторскую
деятельность, с одновременным уведомлением
проаудированных лиц о выявленных в результате
аудита нарушениях стандартов финансовой
отчетности, в течение 5 (пяти) рабочих
дней с даты подписания аудиторского заключения
(отчета).
(В редакции Закона
КР от 29 июня 2009 года N 196)
Статья 7. Конфиденциальность
информации
Аудиторские организации
и индивидуальные аудиторы обязаны
обеспечивать сохранность сведений
и документов, получаемых и (или) составляемых
ими в ходе аудиторской деятельности,
и не вправе передавать эти документы
или их копии каким бы то ни было
третьим лицам, за исключением заказчика
и уполномоченного государственного
органа, регулирующего аудиторскую
деятельность, либо разглашать содержащиеся
в них сведения без письменного
согласия как лица, в отношении
которого осуществлялся аудит и оказывались
сопутствующие услуги, так и заказчика,
если им не является аудируемое лицо, за
исключением случаев, предусмотренных
настоящим Законом и другими законами
Кыргызской Республики.
(В редакции Закона
КР от 29 июня 2009 года N 196)
Глава II
Государственное регулирование
аудиторской деятельности
Статья 8. Государственное
регулирование аудиторской деятельности
Государственное регулирование
аудиторской деятельности осуществляет
специально уполномоченный государственный
орган исполнительной власти. Положение
об уполномоченном органе утверждается
Правительством Кыргызской Республики.
См.:
Положение о Государственной
комиссии при Правительстве Кыргызской
Республики по стандартам финансовой
отчетности и аудиту (утверждено постановлением
Правительства КР от 29 апреля 2004 года
N 316)
Основными функциями
уполномоченного органа являются:
- организация разработки
и представление на утверждение
Правительству Кыргызской Республики
стандартов аудиторской деятельности;
- издание нормативных
правовых актов для организации
системы аттестации, обучения и
повышения квалификации аудиторов в Кыргызской
Республике, лицензирования аудиторской
деятельности;
- контроль за соблюдением
аудиторскими организациями и индивидуальными
аудиторами стандартов аудиторской деятельности;
- определение объема
и разработка порядка представления
уполномоченному государственному
органу отчетности аудиторских
организаций и индивидуальных
аудиторов и финансовой отчетности;
- ведение государственных
реестров аудиторов, аудиторских
организаций, индивидуальных аудиторов,
профессиональных аудиторских объединений
в соответствии с положением
о ведении реестров, утверждаемым
уполномоченным органом, а также
представление информации, содержащейся
в реестрах, всем заинтересованным
лицам.
См.:
постановление Госкомиссии
КР по стандартам финотчетности и аудиту
от 4 ноября 2002 года N 27 "О лицензировании
аудиторов и аудиторских организаций"
Статья 9. Аттестация физических
лиц, желающих заниматься
аудиторской деятельностью
Аттестация физических
лиц, желающих заниматься аудиторской
деятельностью (далее - претенденты), проводится
с целью проверки их квалификации
с последующей выдачей претендентам
бессрочного квалификационного
сертификата установленного образца.
См. также:
постановление Госкомиссии
КР по СФОиА от 17 мая 2004 года N 12 "Об утверждении
Правил проведения квалификационного
экзамена (аттестации) претендентов на
право получения квалификационного сертификата
аудитора, выдачи и отзыва" (УТРАТИЛО
СИЛУ);
постановление Госагентства
по финнадзору и отчетности КР от 4 октября
2006 года N 92-п "Об утверждении Правил
проведения квалификационного экзамена
(аттестации) претендентов на право получения
квалификационного сертификата аудитора"
Правом на получение
квалификационного сертификата
обладают лица:
- успешно сдавшие квалификационный
экзамен;
- имеющие высшее образование
(экономическое);
- имеющие стаж работы
по экономической специальности
не менее трех лет;
- имеющие иное высшее
(не экономическое) образование
и имеющие семилетний стаж
по экономической специальности;
- не имеющие судимости
за корыстные преступления;
- не лишенные права
занимать определенную должность
или заниматься определенной
деятельностью.
В целях проведения аттестации
физических лиц, в том числе и
иностранных, желающих заниматься аудиторской
деятельностью в Кыргызской Республике,
уполномоченным органом создается
аттестационная комиссия, 1/3 состава
которой должна состоять из представителей
профессиональных аудиторских объединений.
Каждый аудитор, имеющий
квалификационный сертификат, обязан
в течение каждого календарного
года, начиная с года, следующего
за годом получения сертификата,
проходить обучение по программам повышения
квалификации, утверждаемым уполномоченным
органом.
Документ, подтверждающий
прохождение курса по повышению
квалификации, представляется аудитором
в уполномоченный государственный
орган не позднее 1 февраля следующего
года.
(В редакции Законов
КР от 14 июня 2004 года N 75, 29 июня 2009 года
N 196)
Статья 10. Основание и
порядок лишения (отзыва) квалификационного
сертификата
Лишение (отзыв) квалификационного
сертификата у аудитора осуществляется
только при наличии следующих оснований:
1) установление факта
получения им квалификационного
сертификата с использованием
подложных документов, необходимых
для допуска к аттестации;
2) вступление в законную
силу приговора суда, предусматривающего
наказание в виде лишения аудитора
права занимать определенные
должности или заниматься определенной
деятельностью;
3) установление факта
систематического нарушения (два
и более раза) аудитором, при
проведении аудита, требований, установленных
законодательством Кыргызской Республики,
или стандартов аудита;
4) вступление в законную
силу решения суда о признании
аудиторского заключения, подписанного
данным аудитором, заведомо ложным;
5) несоблюдение аудитором
требований статей 7 и 11 настоящего
Закона.
Решение о лишении (отзыве)
аудитора квалификационного сертификата
принимается уполномоченным органом.
Решение о лишении (отзыве) аудитора
квалификационного сертификата
вступает в силу немедленно и подлежит
опубликованию в средствах массовой
информации, определяемых уполномоченным
органом.
Аудитор, квалификационный
сертификат которого был отозван
соответствующим мотивированным решением,
вправе обжаловать это решение в
судебном порядке. В случае вступления
в силу решения суда о признании
неправомерным лишение (отзыв) аудитора
квалификационного сертификата, уполномоченный
орган обязан опубликовать указанное
решение суда в порядке, предусмотренном
частью второй настоящей статьи.
Если иной срок не предусмотрен
приговором суда, предусматривающим
наказание в виде лишения аудитора
права занимать определенные должности
или заниматься определенной деятельностью,
аудитор вправе вновь в соответствии
с графиком проведения аттестации на
общих основаниях обратиться с заявлением
о получении квалификационного
сертификата не ранее чем через
шесть месяцев после принятия
решения о лишении (отзыве) аудитора
квалификационного сертификата.
Установление фактов
нарушений аудитором стандартов
аудита и требований законов Кыргызской
Республики является исключительной компетенцией
уполномоченного органа.
При рассмотрении в судебных
органах споров по содержанию и качеству
аудиторского заключения экспертные заключения
вправе давать только специалисты, имеющие
квалификационный сертификат аудитора.
(В редакции Закона
КР от 29 июня 2009 года N 196)
Глава III
Порядок проведения аудита
и предоставления аудиторских
услуг
Статья 11. Ограничения
при проведении аудита
Аудит не может осуществляться
аудиторами, являющимися учредителями
(участниками), акционерами, работниками
аудируемых лиц, лицами, состоящими с ними
в близком родстве или свойстве (родители,
супруги, братья, сестры, дети; братья,
сестры, родители и дети супругов), а также
в отношении аудируемых лиц, к которым
данный аудитор имеет какой -либо иной,
кроме проведения аудита и оказания сопутствующих
услуг, имущественный интерес.
Аудит не может осуществляться
аудиторскими организациями в отношении:
- аудируемых лиц, которые
являются их учредителями (участниками),
акционерами или имеют в данных аудиторских
организациях иной имущественный интерес;
- аудируемых лиц, учредителем
(участником), акционером которых является
данная аудиторская организация или она
имеет к аудируемым лицам иной, кроме проведения
аудита и оказания сопутствующих услуг,
имущественный интерес;
- дочерних организаций,
филиалов и представительств, указанных
аудируемых лиц.
Аудит не может осуществляться
индивидуальными аудиторами и аудиторскими
организациями, оказывавшими ранее, в
течение двух лет, непосредственно предшествовавших
проведению аудиторской проверки, услуги
по восстановлению и ведению бухгалтерского
учета, а также по составлению финансовой
отчетности юридическим и физическим
лицам, в отношении этих лиц.
Порядок, размер и форма
оплаты за проведение аудита (в том
числе при проведении обязательного)
и оказание сопутствующих ему
услуг определяются в договорах и не
могут быть поставлены в зависимость от
выполнения каких бы то ни было требований
аудируемых лиц к содержанию выводов,
которые могут быть сделаны в результате
аудита.
Статья 12. Ответственность
аудиторов, индивидуальных аудиторов,
аудиторских организаций
и аудируемых лиц
Аудиторы, индивидуальные
аудиторы, аудиторские организации
и аудируемые лица за нарушения нормативных
правовых актов Кыргызской Республики,
в том числе положений настоящего Закона,
несут ответственность в соответствии
с законодательством Кыргызской Республики.
(В редакции Закона
КР от 29 июня 2009 года N 196)
Статья 13. Страхование
гражданской ответственности аудиторских
организаций и индивидуальных
аудиторов
Гражданская ответственность
аудиторских организаций и индивидуальных
аудиторов подлежит страхованию
в порядке и на условиях, определяемых
гражданским законодательством
Кыргызской Республики.
Статья 14. Профессиональные
аудиторские объединения
В целях обеспечения
условий для аудиторской деятельности
своих членов, защиты их интересов
аудиторы, индивидуальные аудиторы, аудиторские
организации могут объединяться
в профессиональные аудиторские
объединения, действующие на некоммерческой
основе и созданные в соответствии
с законодательством Кыргызской
Республики.
Статья 15. Порядок введения
в действие настоящего Закона
Настоящий Закон вступает
в силу со дня официального опубликования.
Признать утратившим
силу Закон Кыргызской Республики "Об
аудиторской деятельности" (Ведомости
Жогорку Кенеша Кыргызской Республики,
1998 г., N 10, ст.380).
Аудиторские организации,
созданные до введения в действие
настоящего Закона в организационно-правовой
форме, отличной от предусмотренной настоящим
Законом, должны в трехмесячный срок преобразоваться
в организационно-правовую форму, предусмотренную
настоящим Законом.
Квалификационные сертификаты
аудитора и лицензии на осуществление
аудиторской деятельности, выданные
в установленном порядке до вступления
в силу настоящего Закона, сохраняют
свое действие до окончания предусмотренного
в них срока.
См.:
приказ Госкомиссии
КР по стандартам финотчетности и аудиту
от 4 июня 2004 года N 11 "О временных условиях
обмена трех квалификационных сертификатов
аудитора на бессрочный квалификационный
сертификат аудитора"
В трехмесячный срок со
дня вступления в силу настоящего
Закона аудиторские организации
должны привести свои учредительные
документы и состав работающих в
аудиторской организации лиц
в соответствие с требованиями, установленными
в статье 5 настоящего Закона.
Президент Кыргызской
Республики А.Акаев
Принят Законодательным
собранием
Жогорку Кенеша Кыргызской
Республики 28 июня 2002 года |