Значение отчета о прибылях и убытках в рыночной экономике РФ

 

Постоянные налоговые активы (обязательства) (строка 200).

 

Постоянные разницы образуются тогда, когда организация осуществляет расходы, которые признаются в бухучете, но не учитываются при расчете налога на прибыль. Например, стоимость безвозмездно переданного имущества. Или учитываются, но в пределах нормативов, тогда как в бухучете списываются полностью. Скажем, представительские расходы, затраты на рекламу или расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей.

 

Если подобную постоянную разницу умножить на 24 процента, то получится постоянное налоговое обязательство. Эту величину справочно нужно отразить по строке 200 Отчета. У организации «ТРК «Евразия» не было таких расходов ни за 2007 г., ни за 2006 г.

 

Базовая прибыль (убыток) на акцию (строка 210).

 

По этой строке бухгалтер должен показать базовую прибыль (убыток) на акцию. Это часть прибыли отчетного года, которая причитается акционерам – владельцам обыкновенных акций. Чтобы рассчитать данный показатель, нужно разделить базовую прибыль (убыток) отчетного периода на средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении. Заполняют данную строку только акционерные общества. Общества с ограниченной ответственностью по этой строке ставят прочерк. Здесь приводят базовую прибыль (убыток) на акцию. Это часть прибыли отчетного периода, которая причитается владельцам обыкновенных акций. Чтобы рассчитать этот показатель, нужно использоваться Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, которые утверждены приказом Минфина России от 21 марта 2000 г. №29н. Так как «ТРК «Евразия» не является акционерным обществом, то бухгалтер эту строчку не заполняет

 

Разводненная прибыль (убыток) на акцию (строка 220).

 

Здесь приводят величину так называемой разводненной прибыли (убытка) на акцию. Этот показатель отражает возможное снижение уровня базовой прибыли на акцию в следующем отчетном периоде.

 

Расшифровка отдельных прибылей и убытков.

 

В этом разделе расписывают наиболее значительные внереализационные доходы и расходы.

 

По строке 230 отражают начисленные штрафы, пени и неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров. В нашем случае:

 

– в графе 3 – прочерк, т. к. их нет

 

– в графе 5 – прочерк

 

По строке 240 указывают прибыль(убыток) прошлых лет, выявленную в отчетном году (то же касается и убытка).

 

По строке 250 приводят суммы возмещенных убытков.

 

По строке 260 показывают курсовые разницы.

 

По строке 270 нужно записать, какие суммы были перечислены в оценочные резервы.

 

По строке 280 представляют списанную дебиторскую и кредиторскую задолженность, по которой истек срок исковой давности.

 

Итак, мы рассмотрели порядок составления Отчета о прибылях и убытках. Поскольку мы брали условные значения показателей, то в таблице 7 рассмотрим, как на основании рассчитанных нами показателей составить Отчет о прибылях и убытках в соответствии с новой формой и с рекомендациями ПБУ 18/02.

 

Таблица 3. Отчет о прибылях и убытках за 2007 год «ТРК «Евразия».Показатель За отчетный период, 2007 За аналогичный период предыдущего года, 2006

наименование код

 

Доходы и расходы по обычным видам деятельности

 

Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей) 010 8082418 7984375

 

Себестоимость проданных

 

товаров, продукции, работ и услуг 020 (7843399) (7734375)

Валовая прибыль 029 239019 250000

Коммерческие расходы 030 (35283) (15810)

Управленческие расходы 040 (96201) (87405)

Прибыль (убыток) от продаж 050 107535 146785

 

Прочие доходы и расходы

 

Проценты к получению 060 - -

Проценты к уплате 070 - -

Доходы от участия в других организациях 080 - -

Прочие доходы 090  

Прочие расходы 100 (16201) (35903)

120  

130  

 

Прибыль (убыток) до налогообложения ( 140 91334 110882

Отложенные налоговые активы 141 - -

Отложенные налоговые обязательства 142 - -

Текущий налог на прибыль 150 (21920) (26611)

Иные платежи из прибыли 151  

 

Чистая прибыль

 

(нераспределенная  прибыль(убыток) отчетного периода) 190 69414 84270

 

СПРАВОЧНО

 

Постоянные налоговые обязательства (активы) 200 - -

Базовая прибыль (убыток) на акцию 210 - -

Разводненная прибыль (убыток) на акцию 220 - -

 

 

Итак, на основании правил и принципов составления отчета о прибылях и убытках, мы составили отчет о прибылях и убытках ООО «ТРК «Евразия» так, как это требует бухгалтерский учет со всеми проведенными в этой сфере реформами.

 

2.3 Взаимосвязь  отчета о прибылях и убытках  с налоговыми расчетами на  ООО «ТРК «Евразия»

 

 

 

Основными инструментами на этапе анализа бухгалтерской и налоговой отчетности с целью выявления несоответствий и противоречий являются:

 

·   проверка взаимоувязки показателей бухгалтерской и налоговой отчетности;

 

·   анализ основных финансовых показателей налоговой и бухгалтерской отчетности с учетом их динамики и изменения удельных весов

 

Источниками формирования показателей налоговой отчетности является данные налогового и бухгалтерского учета. Сущность сопоставимости отчетных и налоговых данных организации заключается в том, что в финансовой и налоговой отчетности содержатся обобщенные данные, необходимые для расчета налоговой базы по тому или иному налогу. Но в отдельных случаях могут образовываться нестыковки.

 

Согласно пункту 4 статьи 289 НК РФ, отчетность по налогу на прибыль за год необходимо представить в налоговую инспекцию до 28 марта. Форма декларации по налогу на прибыль утверждена приказом Минфина России от 07.02.2006 №24н.

 

При проверке показателей бухгалтерской и налоговой отчетности прежде всего следует проконтролировать соотношение отдельных показателей декларации по налогу на прибыль с данными отчета о прибылях и убытках организации. Проанализаруем взаимосвязь отчета о прибылях и убытках ООО «ТРК «Евразия» и налоговой декларации по налогу на прибыль в виде таблицы (таблица 4).

 

Таблица 4. Сопоставление данных формы №2 и декларации по налогу на прибыль ООО «ТРК «Евразия», за 2007 годФорма №2 «Отчет о прибылях и убытках» Декларация по налогу на прибыль

 

Выручка-нетто (строка 010)

 

8082418 Доходы от реализации (строка 010 Лист 02, строка 040 Приложения №1 к листу 02) 8082418

 

Расходы на реализацию (020+030+040)

 

7974883 Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации (строка 030 листа 02, строка 110 Приложения №2 к Листу 02) 7974883

 

Сумма прочих доходов (060+080+090)

 

__________________ Прочие доходы (строка 020 листа 02, строка 100 Приложения №1 к Листу 02)____________________

 

Сумма прочих расходов (070+100)

 

16201 Прочие расходы (строка 040 листа 02, сумма строк 200 и 300 Приложения №2 к Листу 02) 16201

 

Прибыль до налогообложения (строка 140)

 

91334 

Прибыль (строка 060 листа 02)

 

91334

 

Налог на прибыль (строка 150)

 

21920 Сумма исчисленного налога на прибыль (строка 180 листа 02) 21920

 

 

Таким образом, из таблицы взаимосвязи видно что данные представленные в налоговой декларации по налогу на прибыль соответствуют данным представленным в отчета о прибылях и убытках организации. Таким образом, правильное соотношение представленных в налоговых декларациях данных, может свидетельствовать о том, что в отчетности не допущены ошибки.

 

Несопоставимость этих данных свидетельствует о наличии нарушений финансово-хозяйственной деятельности или порядка формирования показателей в налоговом учете организации, что может повлечь за собой налоговую проверку. Ведь показатели указанных отчетных форм могут отличаться друг от друга. Это происходит, например, при наличии у компании хозяйственных операций с ценными бумагами или когда фирма применяет методику рыночных цен при товарообменных операциях или безвозмездном получении имущества.

 

 

3. Совершенствование  показателей отчета о прибылях  и убытках

 

В связи со вступлением в силу ПБУ 18/02 с 1 января 2004 года в отчете о прибылях и убытках добавились новые статьи: это отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства. Но, несмотря на это, многие предприятия не заполняли данные строки. Это связано с неподготовленностью бухгалтеров в этом направлении. Поэтому в первую очередь, в качестве совершенствования предлагаю провести курсы повышения квалификации среди бухгалтеров, на которых специалисты должны будут рассказать о применении ПБУ 18/02, о временных разницах, о отложенных и постоянных налоговых обязательствах и активах и о корректировке налога на прибыль в связи с действующем ПБУ 18/02.

 

Также в качестве совершенствования отчетности и конкретно отчета о прибылях и убытках можно предложить полный переход отчетности на МСФО. По этому поводу возникает вопрос: можно ли назвать переход на МСФО слепым копированием западной системы?

 

Действительно, Минфин России не раз упрекали в том, что он подстраивается под какие-то правила, которые ему навязывают извне. Но на самом деле все изменения, вносимые в порядок ведения бухгалтерского учета, вызваны объективными причинами. Переход от плановой экономики к рыночной как раз и обуславливает использование тех методов, которые на протяжении десятилетий разрабатывались в западных странах. Прежде всего потому, что их методология бухгалтерского учета наиболее адекватно отвечает рыночной форме хозяйствования. МСФО – это не техника ведения бухгалтерского учета. Они формируют правила представления информации в финансовой отчетности. При всем желании ни одна наша организация не сможет вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую отчетность, основываясь только на МСФО. Таким образом, ни о каком слепом копировании и речи быть не может не только из-за того, что российской системой бухгалтерского учета накоплен огромный опыт, но и потому, что одни только МСФО не обеспечивают ведение бухгалтерского учета накоплен огромный опыт, но и потому, что одни только МСФО не обеспечивают ведение бухгалтерского учета в полном объеме.

 

Поэтому российским организациям необходим переход на МСФО.

 

В то же время Минфин РФ обязан осуществлять обратную связь с организациями, чтобы можно было объективно судить о полноте и востребованности тех норм, которые сегодня разрабатываются.

 

Также в качестве совершенствования можно предложить выбор формата представления отчета о прибылях и убытках в соответствии со стандартами GAAP. В соответствии с этими стандартами существуют два способа его составления – одношаговый и многошаговый.

 

При одношаговом способе позиции отчета о прибылях и убытках делятся на две категории: доходы и прибыль, с одной стороны, и затраты и убытки – с другой. Получение показателя прибыли осуществляется в один шаг – посредством вычитания общей суммы расходов из общей суммы доходов. Обычно при использовании такого способа строка прибыли носит название прибыль от операций или прибыли от непрерывных операций.

 

При многошаговом способе в отчете о прибылях и убытках раздельно показываются основная деятельность, деятельность, не повторяющаяся от периода к периоду, финансовая деятельность, налоговые платежи, операции филиалов компании, отчетность которой не консолидирована в ее собственную отчетность, и прочие подобные показатели.

 

 

Заключение

 

Составление отчетов – завершающий этап учетного процесса. В них содержатся совокупные сведения о результатах производственно-хозяйственной и финансовой деятельность предприятия. Данные бухгалтерской, статистической, оперативной отчетности являются источниками информации.

 

Форма №2 «Отчет о прибылях и убытках» имеет важное значение, так как в ней содержатся все необходимые сведения о финансовых результатах деятельности организации в целом и суммы, их составляющие.

 

Как было отмечено выше, образец ф. №2, утвержденный приказом Минфина РФ от 22.07.03 №67н, претерпел наиболее существенные изменения по сравнению с формой отчета о прибылях и убытках, действовавшей ранее. Это связано с появлением таких новых объектов учета, как отложенные налоговые активы и обязательства, введенные ПБУ 18/02.

 

Основными инструментами на этапе анализа бухгалтерской и налоговой отчетности с целью выявления несоответствий и противоречий являются:

 

·    проверка взаимоувязки показателей бухгалтерской и налоговой отчетности;

 

·    анализ основных финансовых показателей налоговой и бухгалтерской отчетности с учетом их динамики и изменения удельных весов.

 

Из приведенных инструментов наиболее эффективным является проверка взаимоувязки показателей бухгалтерской и налоговой отчетности.

 

Анализ бухгалтерской и налоговой отчетности на предприятии показал важность взаимоувязки их показателей.

 

Таким образом важность отчета о прибылях и убытках обусловлена рядом факторов. Этот отчет - динамический аспект деятельности предприятия, ее результаты и качество. Важность его подчеркивается процессом бухгалтерского учета, который сосредотачивает на нем свое внимание, зачастую отвергая баланс.

 

 

Список литературы

 

1.    Кондраков Н.П. «Бухгалтерский учет»  – М.: Гроссбух, 2003

 

2.    Новодворский В.Д., Пономарева Л.В. «Составление бухгалтерской отчетности», 2 – е изд., перер. и доп. – М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2000. – 256 с.

 

3.    Пучкова С.И. «Бухгалтерская (финансовая) отчетность»: уч. пособие. – М.: ИД  ФБК-ПРЕСС, 2005. – 272 с.

 

4.    Федеральный закон от 21.11.1996 №129-ФЗ  «О бухгалтерском учете» (в ред. от 30.06.2003 №86-ФЗ).

 

5.    Приказ Министерства Финансов  Российской Федерации от 22.07.2003 №67н  «О формах бухгалтерской отчетности».

 

6.    Положение по бухгалтерскому  учету «Бухгалтерская отчетность  организации» ПБУ 4/99, утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.1999 №43н.

 

7.    Налоговый кодекс Российской  Федерации.

 

8.    ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденные  приказом Минфина РФ от 06.05.1999 №32н (в ред. приказа Минфина РФ  от 30.02.2001 №27н).