Значение отчета о прибылях и убытках в рыночной экономике РФ

ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденного приказом Минфина РФ от 19.11.2002 №114н.

 

Показатель «чистая прибыль (убыток) отчетного периода» для отражения в отчете о прибылях и убытках исчисляется исходя из того, что в качестве расхода по налогу на прибыль, вычитаемого из суммы прибыли до налогообложения, должна быть сумма условного расхода по налогу на прибыль, скорректированного на сумму постоянных налоговых обязательств (активов). Указанная сумма расхода по налогу на прибыль формируется в отчете о прибылях и убытках как совокупность сумм, отраженных по статьям «Отложенные налоговые активы», «Отложенные налоговые обязательства» и «Текущий налог на прибыль», раскрытие которых в данном отчете предусмотрено п.24 ПБУ 18/02. При этом следует отметить, что сумма «Постоянных налоговых обязательств (активов)» принимается во внимание при формировании расхода по налогу на прибыль при определении чистой прибыли (убытка) отчетного периода организации, т.к. эта сумма была учтена при определении текущего налога на прибыль в соответствии с п. 21 ПБУ 18/02.

 

 

 

 

 

 

 

Порядок составления отчета о прибылях и убытках

 

Цели и важность составления

 

 

Завершающим этапом учетного процесса в организации является составление бухгалтерской (финансовой) отчетности.

 

Отчетность организации – это система показателей, характеризующих условия и результаты работы на истекший период.

 

При составлении бухгалтерской отчетов, в том числе отчета о прибылях и убытках, должны быть обеспечены:

полнота отражения за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации денежных средств, основных средств (фондов), материальных ценностей и расчетов;

тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на первое число каждого месяца, а также показателей бухгалтерских отчетов и балансов данным синтетического и аналитического учета. Основанием для записей в бухгалтерском учете служат надлежаще оформленные оправдательные документы или приравненные к ним технические носители информации;

правильность отнесения доходов и расходов к отчетному периоду в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета и положениями по бухгалтерскому учету РФ;

соблюдение в течение отчетного года принятой учетной политики.

 

Несоблюдение этих основных условий рассматривается как неправильное составление бухгалтерской отчетности.

 

Цели бухгалтерской отчетности определяются потребностями пользователей. Поэтому она должна содержать данные о результатах финансово-хозяйственной деятельности, а также о текущем финансовом положении и происшедших в нем изменениях за отчетный период.

 

Формирование отчета о прибылях и убытках преследует следующие основные цели:

Отчет должен быть составлен в такой форме, которая была бы доступна для понимания не только специалистами в области бухгалтерского учета, но и всем тем, кто стремится изучить и разобраться в бизнесе любой фирмы.

Отчет о прибылях и убытках должен предоставлять информацию, которая была бы полезна имеющимся вкладчикам и организациям, другим лицам для принятия рациональных решений.

Отчет должен давать информацию, характеризующую достигнутые за отчетный период финансовые результаты деятельности компании.

 

Качественные характеристики отчета о прибылях и убытках выполняются квалифицированными бухгалтерами-аудиторами.

 

Основное назначение этого отчета – характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный период. Отчет дает количественную характеристику функционирования хозяйствующего субъекта за определенный период. Он составляется по кумулятивному методу и состоит из показателей доходов и расходов от хозяйственной  и финансовой деятельности. Прибыль означает прирост собственного капитала и необязательно ассоциируется с ростом денежной наличности. Убытки представляют собой уменьшение собственного капитала. В бухгалтерском балансе результата деятельности отражается свернуто. В нем нет информации о том, как получен результат, за счет каких операций (коммерческих или финансовых), какие факторы позволили получить прибыль (рост объема продаж или снижение себестоимости). На эти и другие вопросы отвечает отчет о прибылях и убытках.

 

  Состав  и содержание отчета о прибылях  и убытках, техника его составления

 

 

В основу построения отчета о прибылях и убытках положена классификация доходов и расходов, установленная ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

 

Отражение доходов и расходов регламентированы ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

 

Показатели формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» заполняется на основании аналитических данных к счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки».

 

Форма № 2 состоит из 4 разделов:

1 раздел "Доходы  и расходы по обычным видам деятельности» (коды строк 010, 020, 029, 030, 040, 050) – в этот раздел входят доходы, которые заявлены в учредительных документах и расходы, связанные с ними;

2 раздел "Прочие  доходы и расходы" (коды строк 060, 070, 080, 090, 100) – входят доходы, не заявленные в учредительных документах, которые носят эпизодический характер и расходы, связанные с ними;

3 раздел "Прибыль (убыток) до налогообложения» (коды  строк 140, 141, 142, 150) – носит характер  результата;

4 раздел "Чистая  прибыль (убыток) отчетного периода» (коды строк 190) – отражается прибыль, которая остается в распоряжении предприятия после уплаты всех налогов.

 

А также справочные данные и расшифровка отдельных прибылей и убытков.

 

Все данные показываются нарастающим итогом с 1 января по 31 декабря включительно. Показатель, который нужно вычесть или который имеет отрицательное значение, записывается в круглых скобках. Если величина какого-либо дохода превышает 5% от общей суммы доходов предприятия, то его нужно указывать отдельно. Расходы, приходящиеся на такой доход, также оказывается отдельно. В графе 3 приводятся обороты по счетам за отчетный год, а в графе 4- за прошлый год.

 

 

Формирование показателей строк Отчета о прибылях и убытках.

 

Строка 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)». Кредитовый оборот по счету 90 «Продажи» минус Дебетовый оборот по субсчету 90 «Налог на добавленную стоимость» минус Дебетовый оборот по субсчету 90 «Акцизы» минус Дебетовый оборот по субсчету 90 «Экспортные (таможенные) пошлины». В строке 010 не отражаются полученные авансы и суммы, поступившие в качестве залога, задатка.

 

Строка 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг». Дебетовый оборот по субсчету 90 «Себестоимость продаж» минус Оборот в дебет субсчета 90 «Себестоимость продаж» с кредита счета 26«Общехозяйственные расходы» минус Оборот в дебет субсчета 90 «Себестоимость продаж» с кредита счета 44 «Расходы на продажу». По этой строке отражается сумма расходов по обычным видам деятельности, связанных с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

 

Строка 029 «Валовая прибыль». Разница между строками 010 и 020

 

Строка 030 «Коммерческие расходы». Оборот в дебет субсчета 90 «Себестоимость продаж» с кредита счета 44 «Расходы на продажу»

 

Строка 040 «Управленческие расходы».  Оборот в дебет субсчета 90 «Себестоимость продаж» с кредита счета 26 «Общехозяйственные расходы». По этой строке отражаются расходы а том случае, если в соответствии с учетной политикой, единовременно списываются общехозяйственные расходы, в качестве условно-постоянных, в дебет счета 90.

 

Строка 050 «Прибыль (убыток) от продаж». Строка 029 «Валовая прибыль» минус строка 030 «Коммерческие расходы» минус строка 040 «Управленческие расходы». Данная сумма должна быть идентична результату, сформированному на субсчете 90 «Прибыль (убыток) от продаж».

 

Строка 060 «Проценты к получению». Отражается (в зависимости от вида долговых обязательств, по которым начислены проценты): Оборот в кредит субсчета 91 «Прочие доходы» с дебета счета 51 «Расчетные счета» плюс Оборот в кредит субсчета 91 «Прочие доходы» с дебета счета 52 «Валютные счета» плюс Оборот в кредит субсчета 91 «Прочие доходы» с дебета счета 62«Расчеты с покупателями и заказчиками» плюс Оборот в кредит субсчета 91 «Прочие доходы» с дебета счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Доходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, отражаются по строке 080.

 

Строка 070 «Проценты к уплате». Отражается (в зависимости от вида долговых обязательств): Оборот в дебет субсчета 91 «Прочие доходы» с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» плюс Оборот в дебет субсчета 91 «Прочие доходы» с кредита счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» плюс Оборот в дебет субсчета 91 «Прочие доходы» с кредита счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» плюс Оборот в дебет субсчета 91 «Прочие доходы» с кредита счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

 

Строка 080 «Доходы от участия в других организациях». Отражается: Оборот в кредит субсчета 91 «Прочие доходы» с дебета субсчета 76 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам». Организации, для которых получение доходов от участия в других организациях является основным видом деятельности, отражают суммы этих доходов в строке 010.

 

Строка 090 «Прочие доходы». Отражается (если не отражено в других строках): Оборот в кредит субсчета 91 «Прочие доходы» с дебета счета 62«Расчеты с покупателями и заказчиками» плюс Оборот в кредит субсчета 91 «Прочие доходы» с дебета счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» минус Оборот в дебет субсчета 91 «Прочие доходы» с кредита счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», в части начисленных при продаже налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин

 

Строка 100 «Прочие расходы». Отражается (если не отражено в других строках): Оборот в дебет субсчета 91 «Прочие расходы» с кредита разных счетов.

 

Строка 140 «Прибыль (убыток до налогообложения)». Строка 050 + строка 060 - строка 070 + строка 080 + строка 090 - строка 100. Данная сумма должна быть идентична результату, сформированному на субсчете 99 «Финансовые результаты деятельности до налогообложения».

 

Строка 141 «Отложенные налоговые активы». Отражается: Дебетовый оборот по счету 09 «Отложенные налоговые активы» минус Кредитовый оборот по счету 09 «Отложенные налоговые активы»

 

Строка 142 «Отложенные налоговые обязательства». Отражается: Кредитовый оборот по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства» минус Дебетовый оборот по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства».

 

Строка 150 «Текущий налог на прибыль». Отражается: Сальдо по субсчету 68 «Расчеты по налогу на прибыль».

 

 

 

  +

 

( - ) 

Условный расход(условный доход) по налогу на прибыль 

+ 

Постоянное налоговое обязательство 

+ 

Отложенный налоговый актив 

- 

Отложенное налоговое обязательство 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

=

 

+

 

( - ) 

Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток)

 

 

По этой строке отражается сумма налога на прибыль, сформированная по данным налогового учета за отчетный (налоговый) период и отраженная в бухгалтерском учете на счете 68.

 

Строка 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода». Строка 140 (+/-) строка 141 (+/-) строка 142 - строка 150 По этой строке отражается сумма чистой прибыли за отчетный период. Показатель строки 190 должен быть идентичен конечному сальдо по счету 99

 

По строке 200 отражается: Кредитовый оборот по субсчету 99 «Постоянные налоговые обязательства (активы)» минус Дебетовый оборот по субсчету 99 «Постоянные налоговые обязательства (активы)».

 

Постоянное налоговое обязательство - сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. Постоянное налоговое обязательство признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница.

 

Строка 201 «Базовая прибыль (убыток) на акцию». Базовая прибыль на акцию - часть прибыли отчетного периода, которая причитается акционерам - владельцам обыкновенных акций.

 

Базовая прибыль (убыток) на акцию определяется как отношение базовой прибыли (убытка) отчетного периода к средневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода.

 

 

 

Средневзвешенное количество обыкновенных акций 

= 

Суммарное количество обыкновенных  акций, находящихся  в  обращении, на первое  число  каждого  календарного  месяца отчетного периода

 

 

 

 

 

 

 

количество календарных месяцев в отчетном периоде

 

 

 

Стока 202 «Разводненная прибыль (убыток) на акцию». Под разводнением прибыли понимается ее уменьшение (увеличение убытка) в расчете на одну обыкновенную акцию в результате возможного в будущем выпуска дополнительных обыкновенных акций без соответствующего увеличения активов общества.

 

Строка 210 « Штрафы, пени , неустойки, признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании»

 

В графе «Прибыль» - Оборот в кредит субсчета 91 «Прочие доходы» с дебета субсчета 76 «Расчеты по претензиям». В графе «Убыток» - Оборот в дебет субсчета 91 «Прочие расходы» с кредита субсчета 76 «Расчеты по претензиям». По этой строке отражаются суммы штрафов, пеней и неустоек за нарушение условий хозяйственных договоров. Это санкции, признанные организацией или начисленные по решению суда.

 

Неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения. По требованию об уплате неустойки кредитор не обязан доказывать причинение ему убытков.

 

Строка 220 « Прибыль (убыток) прошлых лет». По этой строке отражается: В графе «Прибыль» - Кредитовый оборот по субсчету 91 «Прочие доходы», в части прибыли прошлых лет. В графе «Убыток» - Дебетовый оборот по субсчету 91 «Прочие расходы», в части убытка прошлых лет.