Акциз по импортным и экспортным операциям в системе таможенных платежей

МИНОБРНАУКИ РФ

 

Федеральное государственное  бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования

ВЛАДИВОСТОКСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  УНИВЕРСИТЕТ ЭКОНОМИКИ И СЕРВИСА

ИНСТИТУТ МЕЖДУНАРОДНОГО БИЗНЕСА  И ЭКОНОМИКИ

КАФЕДРА ФИНАНСЫ И НАЛОГИ

 

 

УТВЕРЖДАЮ

Заведующий кафедрой

доктор экономических наук,

доцент

_____________________ О.Ю. Ворожбит

 

_______________________      2012 года

 

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

 

По дисциплине «Федеральные налоги и сборы с организаций»

Акциз по импортным и экспортным операциям в системе таможенных платежей на примере

ФТС СТУ ТЫВИНСКАЯ ТАМОЖНЯ 

 

 

НН – 09– 73907. 000. КР

 

 

Студент	______________	А.В. Хомушку
Руководитель к.э.н. Старший преподаватель	______________	А.В. Корень

 

Владивосток 2012

 

 

Содержание

 

Введение

Акциз — это косвенный индивидуальный налог, входящий в состав цены отдельных товаров. Товары, облагаемые акцизом, называются подакцизными товарами. Акциз взимается как с отечественных, так и с импортируемых товаров.

В настоящий момент акцизы выполняют в большей своей части фискальную функцию, что выражается в стремлении властей при введении тех или иных акцизов не столько к регулированию производства и потребления тех или иных товаров, сколько к пополнению бюджета. Доля акцизов в объеме таможенных платежей составляет хотя и небольшую долю, но она имеет тенденцию к увеличению.

Актуальность данной работы обусловлена тем, что акциз  является важной статьей дохода бюджета, что не маловажно для страны.

Целью данной курсовой работы является исследование порядка исчисления и уплаты акцизов в системе таможенных платежей.

Задачами курсовой работы являются:

1. Изучение понятия и сущности акциза, рассмотрение нормативной базы регулирования акциза;
2. Рассмотрение доли акциза в общей сумме таможенных платежей на примере таможни;
3. Анализ динамики ввоза и вывоза подакцизных товаров в зоне деятельности Тывинской таможни за 11 и 12 налоговые периоды.

Объектом исследования является ФТС СТУ Тывинская таможня.  Предметом является порядок расчета и уплаты акцизов в зоне деятельности Тывинской таможни.

При написании курсовой работы были использованы Федеральные  законы, кодексы, нормативно-правовые акты, регулирующие вопросы, связанные  с налогообложением, научные статьи и другие публикации. Также в работе использовались источники Internet. Статистическая информация предоставлена отделом статистики Тывинской таможни.

Структура курсовой работы состоит из введения, двух глав, заключения и списка использованных источников. В первой главе рассмотрено понятие акциза и его особенности. Во второй главе рассмотрена доля акциза в общей сумме таможенных платежей и анализ динамики ввоза подакцизных товаров в зоне деятельности Тывинской таможни.

Курсовая работа состоит  из ведения, содержания, двух глав, 35 страниц, количество использованных источников составляет 20.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1 Теоретические основы налогообложения акцизами

1.1  Сущность, роль и значение акцизов

Акциз - вид косвенных налогов на товары, преимущественно массового потребления, услуги частных предприятий; оплачиваются покупателями (потребителями).

Как и НДС, акциз считается  косвенным налогом, однако имеет  отличие от НДС: объект обложения акцизом― оборот от реализации ограниченного перечня товаров, в то время как НДС облагается не только стоимость товаров, но и работ, услуг.[7]

В отличие от НДС взимание акциза в отношении конкретного  товара производится только один раз  на одной из стадий его продвижения. Как правило, это происходит на начальной  стадии по выходу товара из производства. При перепродаже товар, по которому акциз был уже уплачен, вновь акцизом не облагается. Сумма акциза, изначально добавленная к отпускной цене товара, на всех последующих стадиях его продвижения становится составной частью цены. Построение акцизов по принципу однократности взимания выгодно отличает их от НДС, так как в определенной мере сдерживает дальнейшее развитие инфляционных процессов.[5]

Сущность акцизов заключается в том, что как и большинство налогов, акцизы обладают двумя основными функциями: фискальной и регулирующей. В большинстве развитых стран регулирующая функция акцизов является главенствующей, так основной упор при налогообложении делается на налоги с дохода, что объясняется их большей социальной справедливостью. Косвенные налоги, к которым относятся акцизы, имеют регрессивный характер и поэтому их широкое применение считается нецелесообразным.[6]

С развитием общества роль и значение акцизов постепенно снизились, и сейчас они не играют заметной роли в формировании доходной базы бюджетов большинства развитых стран по сравнению с такими налогами, как НДС, налог на прибыль. Это связано с тем, что в современных налоговых системах развитых стран акцизами не облагаются товары первой необходимости. Данный налог стал применяться в основном в отношении тех товаров, производство и реализация которых являются сверхрентабельными. Вместе с тем и сегодня акцизная форма налогообложения активно используется в налоговых системах практически всех стран мирового сообщества. К тому же у акцизов появились еще две важнейшие функции:

1. данный налог направлен на сдерживание потребления вредных для здоровья населения продуктов, таких, как алкоголь и табак;
2. с его помощью в ряде стран осуществляется перераспределение доходов наиболее богатой части населения путем введения акцизов на отдельные, особо дорогие товары.[12]

Акцизы, как всякий косвенный  налог, формируют цену товара, и фактически их уплата перекладывается на покупателя. По сравнению с НДС акцизы имеют отдельные отличительные особенности:

1. акцизы являются индивидуальным налогом на отдельные виды товаров;
2. из сферы обложения акцизами выпадают работы и услуги;
3. в отличие от акцизов НДС  является универсальным;
4. акцизы взимаются в основном в сфере производства (за исключением акцизов на товары, ввозимые на территорию РФ).[8]

Поступление акцизов  в федеральный и консолидированный бюджеты Российской Федерации за 2008- 2011 годы указаны в таблице 1.1 [16]

Таблица 1.1-Поступление акцизов в бюджеты РФ

В миллиардах рублях

	2008	2009	2010	2011	в процентах к 2008 году	в процентах к 2009 году	в процентах к 2010 году
Итого поступило акцизов	314,7	327,4	441,4	603,9	140,3	134,8	136,8
в федеральный бюджет	125,2	81,7	327,5	231,8	90,9	139,4	203,5
Продолжение таблицы 1.1
	2008	2009	2010	2011	в процентах к 2008 году	в процентах к 2009 году	в процентах к 2010 году
в консолидированные бюджеты субъектов  РФ	189,4	245,7	113,9	372,1	172,9	133,3	113,6
Из них:
1. На спирт этиловый из всех  видов сырья и спиртосодержащую  продукцию	5,6	4,3	4,8	2,9	84,6	111,6	61,0
в федеральный бюджет	2,9	2,2	2,5	1,5	86,3	112,9	60,2
в консолидированные  бюджеты субъектов РФ	2,8	2,1	2,3	1,4	82,8	110,1	61,8
2. На табачную продукцию	63,8	78,3	106,3	139,5	166,7	135,9	131,2
в федеральный бюджет	63,8	78,3	106,3	139,5	166,7	135,9	131,2
3. Акцизы на нефтепродукты	138,5	145,6	166,4	274,8	120,2	114,3	165,1
в федеральный бюджет	55,4	0,0	-	82,5	0,0	-	-
в консолидированные  бюджеты субъектов РФ	83,1	145,6	166,4	192,4	200,3	114,3	115,6
4. Акцизы на пиво	29,0	30,3	82,0	93,7	282,6	271,0	114,3
в консолидированные  бюджеты субъектов РФ	29,0	30,3	82,0	93,7	282,6	271,0	114,3
5. Акцизы на алкогольную  продукцию (за исключением вин)	69,9	63,2	70,6	77,5	101,0	111,7	109,8
в консолидированные  бюджеты субъектов РФ	69,9	63,2	70,6	77,5	101,0	111,7	109,8

 

 

На основе данных, указанных в таблице 1.1 можно установить, что в 2011 году в консолидированный бюджет РФ поступило доходов от акцизов 603,9 млрд. рублей, что на 27% больше, чем в 2010 году (в абсолютном выражении на 162,5 млрд. руб.) Это можно объяснить тем, что доходы от акцизов на:

1. табачную продукцию увеличились на 23,8% (на 33,2 млрд.руб.);
2. акцизы на нефтепродукты увеличились на 39% (на 108,4 млрд. руб.);
3. акцизы на пиво увеличились на 12,5% (на 11,7 млрд. руб.);
4. Акцизы на алкогольную продукцию (за исключением вин) увеличились на 9% (на 6,9 млрд. руб.).

Только доход от акциза на спирт этиловый из всех видов сырья и спиртосодержащую продукцию уменьшился на 65,5% (на 1,9 млрд. руб.).

1.2  История налогообложения подакцизной продукции

Акцизы являются, пожалуй, одним из самых древних видов налогообложения.

Понятие «акциз» по этимологическим  корням восходит к понятиям «подать», «оброк».

Акцизы были известны еще в Римской империи: налог  с оборота по ставкам от 1 до 10%, особый налог с оборота при  торговле рабами (4%) и налог на освобождение рабов (5% их рыночной стоимости). Алкогольные напитки в древности, как правило, не облагались налогом. Первое упоминание о пошлине с каждого «хмельного короба» встречается в договорной грамоте Новгорода с тверским князем Ярославом 1265 года. В целом, как в феодальной Европе, так и в России современные формы акцизов происходят от регалий и системы их взимания — откупов. Регалией можно считать монопольное право монарха на производство и продажу товаров, услуг, бесхозного имущества и т.д., которое обеспечивало «фискальную - 
эксплуатацию верховных прав и присвоение объектов природы, не составляющих частную собственность». В XV—XVTI вв. они насчитывались сотнями. Основные из них: лесная, горная, соляная, речная, рыбная ловля, охота, чеканка монет и многое другое. В России при Алексее Михайловиче важнейшие объекты, как сейчас бы назвали, экспорта — пенька, соболя, сало, смола, патока — российские купцы были обязаны продавать в казну.

В Российской империи под акцизом понимался косвенный налог только на предметы внутреннего производства, выделяемые и продаваемые частными лицами, взимаемый собственно с потребления.

В российской истории  первое упоминание о взимании акциза относится к периоду царствования Ивана Грозного. В это время при убое скота взималась пошлина, которая называлась «акциз с мяса».

При Петре I винокурение  подлежало обложению акцизом в размере «полу-полтины с ведра емкости клейменых кубов или казанов  в год».

В первой половине XIX в. были введены акцизы на предметы массового потребления: в 1833 г. - на табак, в 1848 г. - на сахар. В 1835 - 1839 гг. был установлен акциз с ведра на пиво, мед, брагу, сусло и медовый квас.

В отличие от современных  систем акцизного обложения до 1917 г. акцизная система была тесно связана с государственной монополией и таможенным налогообложением. В России акцизами не облагались импортируемые товары, на них распространялась система таможенных пошлин.

В конце XIX‒XX в. объектами акцизного обложения были свеклосахарное производство, крепкие напитки, табак, осветительные нефтяные масла, зажигательные спички. До 1 января 1881 г. существовал акциз на соль.

В современной налоговой  системе России акцизы на отдельные  группы и виды товаров были введены  Законом РФ от 6 декабря 1991 г. № 1993-1 «Об  акцизах». Закон устанавливал порядок обложения акцизами реализуемых вино - водочных изделий, этилового спирта из пищевого сырья, пива, табачных изделий, шин, легковых автомобилей, грузовых автомобилей грузоподъемностью до 1,25 т, ювелирных изделий, бриллиантов, изделий из хрусталя, ковров и ковровых изделий, меховых изделий, одежды из натуральной кожи, а также отдельных видов минерального сырья.[15]

Впоследствии акцизы взимались на основании Федерального закона от 7 марта 1996 г. № 23-ФЗ «О внесении изменений в Закон Российской Федерации «Об акцизах» », в соответствии с которым вся прежняя система исчисления и взимания акцизов была коренным образом реформирована. Объектом обложения стали:  этиловый спирт из всех видов сырья, спиртосодержащая продукция, алкогольная продукция, пиво, табачные изделия, ювелирные изделия, нефть, бензин автомобильный, легковые автомобили, а также отдельные виды  минерального сырья в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством РФ.

Таким образом, на протяжении веков акцизы играли важную роль в налоговой системе России, прежде всего как крупный фискальный источник. [5]

1.3  Нормативное регулирование налогообложения подакцизной продукции

Налогоплательщики акциза  указаны на рисунке 1.1:

Рисунок 1.1-Налогоплательщики акциза

В соответствии с главой 22 Налогового кодекса Российской Федерации  подакцизными признаются товары, указанные на рисунке 1.2:

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 1.2 - Список подакцизных товаров