Акцизы в налогообложении

Данная норма  введена в целях установления единого порядка налогообложения  подакцизных товаров, в том числе  по товарам, по которым не происходит таможенное оформление грузов.

В отношении  акцизного обложения товаров  народного потребления действует предусмотренная Законом следующая система льгот – выведены из под налогообложения:

• Спирт-сырец и спирт коньячный (Закон РФ от 10 января 1997 г. № 12-ФЗ);
• Виноматериалы, поставленные в крупных емкостях (танкеры, цистерны и т.п.);
• Подакцизные товары, вывезенные в страны дальнего зарубежья;
• Легковые автомобили с ручным управлением, включая ввезенные на территорию РФ для реализации инвалидам по утвержденному Правительством РФ регламенту.

Также необходимо сказать, что федеральным законом № 29-ФЗ изменен механизм предоставления льготы по экспортируемым подакцизным товарам. С целью возможности применения необоснованной льготы по экспорту (ложного экспорта), а также усиления контроля за порядком исчисления и уплаты акцизов по экспортируемым подакцизным товарам и избежания потерь доходов бюджета Законом предусмотрена система «залоговых» платежей акцизов при экспорте товаров с последующим их возмещением или зачетом в счет предстоящих платежей после документального подтверждения в течение 90 дней с момента отгрузки факта вывоза таких товаров с территории Российской Федерации за пределы территории государств – участников СНГ.

Одновременно  законом предусматривается норма, согласно которой организациям, производящим подакцизные товары, вывозимые в дальнейшем за пределы России, налоговые органы могут предоставить отсрочку по уплате акциза по отгруженным подакцизным товарам при условии предоставления этими организациями гарантии уполномоченного банка в том, что в случае непредставления организацией в налоговые органы в течение 90 дней с момента отгрузки документов, подтверждающих факт вывоза таких товаров, с этого банка по истечении указанных 90 дней в безакцептном порядке взыскивается застрахованная сумма акцизов.

В соответствии с письмом Госналогслужбы России от 17.02.97 № ВЗ – 03/121 до особых указаний в качестве гарантий уполномоченных банков могут быть приняты гарантии банков, зарегистрированных в налоговых органах в качестве обслуживающих данную организацию – налогоплательщика.

Суммы акцизов, уплаченных по подакцизным товарам, использованным в дальнейшем в качестве сырья для производства других подакцизных товаров, вывезенных за пределы территории государств СНГ, за исключением подакцизных товаров, вывезенных в порядке товарообмена, подлежат возврату.

Федеральным законом  № 29 – ФЗ введен учетный метод  отгрузки для исчисления акцизов  с предоставлением отсрочки их уплаты на срок от 45 до 60 дней.

Согласно закону, акцизы уплачиваются:

• не позднее 30-го числа месяца, следующего за отчетным, по подакцизным товарам, реализованным с 1-го по 15-е число отчетного месяца включительно;
• не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным, по подакцизным товарам, реализованным с 16-го по последнее число отчетного месяца.

Закон также  определяет, что датой (моментом) реализации подакцизных товаров является день отгрузки (передачи) подакцизных товаров, включая товары, произведенные из давальческого сырья.

В таком же порядке  определяется дата (момент) реализации в случаях натуральной оплаты труда подакцизными товарами собственного производства, а также при обмене или проведении взаимных зачетов с участием подакцизных товаров.

Например, организация  реализует произведенные подакцизные  товары. Отгрузка произошла 2 февраля  и 20 февраля. Согласно федеральному закону, начисление акцизов по этим товарам производится соответственно 2 и 20 февраля. Последний срок уплаты акциза наступит соответственно 30 марта и 15 апреля. В случае, когда эти товары реализуются на экспорт, исчисление и уплата акцизов по ним производятся в аналогичном порядке. После представления (не позднее 90 дней после отгрузки) необходимых документов, подтверждающих вывоз таких товаров за пределы территории Российской Федерации, уплаченные суммы акциза засчитываются налогоплательщику в счет предстоящих платежей или возмещаются за счет общих поступлений налогов в десятидневный срок.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Задачи

Задача 7. Пивзавод изготовил 3000 литров пива с объемной долей этилового спирта свыше 8,6% (ставка налога З руб. ЗО коп. за литр), 5000 литров пива с объемной долей до 8,6 % включительно (ставка налога 1 рубль за один литр). Рассчитать сумму акциза, причитающуюся уплате в бюджет.

О₁ - 3000 литров пива                                         О₂ -  5000 литров пива

К₁ - свыше 8,6%                                                  К₂ - до 8,6 %

А₁ - З руб. ЗО коп. за литр                                 А₂ - 1 рубль за один литр

Так как пиво относится к подакцизной продукции, на которую установлены твердые (специфические) ставки, сумма акциза исчисляется  по формуле С = А * О,

Где С – уплаченная сумма налога;

А – налоговая ставка;

О – объем реализованного вина.

 

Решение:

 

С₁ = 3,30 * 3000 = 9900 руб                                С₂ = 1 * 5000 = 5000 руб

                                       С = 9900 + 5000 = 14900 руб

Ответ: 14900 руб.

Задача 8. Предприятие изготавливает ювелирные изделия, для их изготовления приобретено сырье на суммы 2000 тыс., рублей в т. ч. акциз 3000 рублей, реализовано товаров на сумму 5500 тыс., рублей. Ставка акциза на ювелирные изделия составляет 10%. Исчислить сумму акциза, причитающуюся уплате в бюджет.

Ц отп = 5500 тыс  руб     Ст = 10%

Так как ювелирные изделия относится  к продукции, на которую установлены  адвалорные (процентные) ставки сумма  акциза исчисляется по формуле: А = Ц – Ц опт,

 

Ц = (Ц опт × 100%) ¸ (100% - Ст),

Где Ц – отпускная цена товара;

Ц опт – оптовая цена;

Ст – ставка акциза

 

Решение:

Ц = (5500 * 100%) \ (100% - 10%) = 550000 \ 90% = 6111,1 руб

А = 6111,1 – 5500 = 611,1 руб

Ответ: 611,1 руб.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

В данной контрольной  работе было рассмотрено понятие  акцизов, их значение и роль в налоговой  системе России. Представлена краткая  история возникновения акцизов, их сущность.

Также здесь  были перечислены объекты, облагаемые акцизами, предоставленные льготы, освобождающие от уплаты косвенных налогов и исчисление размеров акцизов.

Вторая глава  содержит в себе решение задач  с представленными формулами  на соответствующую тему.

Контрольная работа также имеет приложение, в котором  точный список подакцизных товаров со ставкой акциза.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список  литературы

Вылкова Е.С., Романовский  М.В. «Налоговое планирование» СПб.: Питер, 2004. — 634 с.

Грачева Е.Ю., Соколова Э.Д. Финансовое право: Учебное пособие. М.: Юриспруденция, 2006.

Меркулова Т.А. Налогообложение: Учебное пособие. - Ульяновск: УлГТУ, 2005. - 112 с.

Миляков Н.В. «Налоги  и налогообложение» 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Инфра-М, 2006. — 509 с.

Пансков В.Г. «Налоги  и налогообложение в Российской Федерации» 7-е изд., перераб. и доп. - М.: МЦФЭР, 2006. — 592 с.

Перов А.В., Толкушкин  А.В. «Налоги и налогообложение» 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Юрайт-Издат, 2005. — 720 с.

Под ред. проф. Г.Б. Поляка Бюджетная система России: Учебник для вузов/. - М.: Юнити-Дана, 1999. - 550 с.

Романовский М. В., Врублевская О.В. «Налоги и  налогообложение» 6-е издание, 2007 год, 496 стр.

Свиридова Н.В., Козлова Т.Н., Вовкотруб В.В., Гафурова Ф.К. Налоговый учёт и отчётность: Учебное пособие. - Пенза: Пенз. гос. ун-т, 2005. - 123 с.

Скворцов О.В., Скворцова Н.О. «Налоги и налогообложение» М.: Академия, 2003. — 240 с.

Феоктистов  И.А., Нечипорчук Н.А.,Красноперова О.А. «Комментарий к последним изменениям в Налоговый кодекс РФ» М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2009. — 192с.

Сборник определений, терминов и понятий по курсу "Налоги и налогообложения". - Тамбов: Издательство ТГТУ, 2001. - 155 с.

Шепенко Р.А. Акцизы. М.: Дело, 2005.

www.raspuch.ru

bibliotekar.ru

Приложение 

Данные  о видах подакцизных товаров

Таблица 1.

Код вида подакцизного товара	Виды  подакцизных товаров	Ставки  акцизов	Код бюджетной классификации на 2004 год
1	2	3	4
Алкогольная продукция  и этиловый спирт
110	Этиловый спирт  из пищевого сырья (в том числе  этиловый спирт-сырец из пищевого сырья)	18 руб. за 1 л безводного этилового спирта	1020201
120	Этиловый спирт  из всех видов сырья, за исключением  пищевого, в том числе этиловый спирт-сырец из всех видов сырья, за исключением пищевого	18 руб. за 1 л  безводного этилового спирта	1020202
211	Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 25 процентов (за исключением вин) при реализации производителями, за исключением реализации на акцизные склады	135 руб. за 1 л  безводного этилового спирта, содержащегося  в подакцизных товарах	1020221
212	Алкогольная продукция  с объемной долей этилового спирта свыше 25 процентов (за исключением вин) при реализации производителями  на акцизные склады	27 руб. за 1 л  безводного этилового спирта, содержащегося  в подакцизных товарах (20% от  ставки, установленной статьей 193 НК РФ)	1020222
221	Алкогольная продукция  с объемной долей этилового спирта свыше 9 до 25 процентов включительно (за исключением вин) при реализации производителями, за исключением реализации на акцизные склады	100 руб. за 1 л  безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах	1020231
222	Алкогольная продукция  с объемной долей этилового спирта свыше 9 до 25 процентов включительно (за исключением вин) при реализации производителями на акцизные склады	27 руб. за 1 л  безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах (20% от ставки, установленной статьей 193 НК РФ)	1020232
230	Алкогольная продукция  с объемной долей этилового спирта до 9 процентов включительно (за исключением  вин)	70 руб. за 1 л  безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах	1020240
240	Вина нетрадиционные крепленые	88 руб. за 1 л  безводного этилового спирта, содержащегося  в подакцизных товарах	1020215
250	Вина (за исключением  натуральных нетрадиционных, вин  шампанских и игристых)	52 руб. за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах
260	Вина натуральные  нетрадиционные некрепленые	4 руб. за 1 л
270	Вина шампанские и вина игристые	10 руб. 50 коп.  за 1 л
280	Вина натуральные (за исключением нетрадиционных некрепленых)	2 руб. 20 коп.  за 1 л
290	Спиртосодержащая  продукция	135 руб. за 1 л  безводного этилового спирта, содержащегося  в подакцизных товарах	1020203
Пиво
310	Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием  объемной доли этилового спирта до 0,5 процента включительно	0 руб. за 1 л	1020217
320	Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием  объемной доли этилового спирта свыше 0,5 до 8,6 процента включительно	1 руб. 55 коп.  за 1 л
330	Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта свыше 8,6 процента	5 руб. 30 коп.  за 1 л
Табачные изделия
410	Табак трубочный	574 руб. 1 кг	1020204
420	Табак курительный, за исключением табака, используемого  в качестве сырья для производства табачной продукции	235 руб. за 1 кг
430	Сигары	14 руб. за 1 штуку
440	Сигариллы	157 руб. за 1000 штук
450	Сигареты с  фильтром	60 руб. за 1000 штук + 5%
460	Сигареты без  фильтра, папиросы	23 руб. за 1000 штук + 5%
510	Автомобили  легковые с мощностью двигателя  до 67,5 кВт (90 л. с.) включительно	0 руб. за 0,75 кВт  (1 л. с.)	1020208
520	Автомобили  легковые с мощностью двигателя  свыше 67,5 кВт (90 л. с.) и до 112,5 кВт (150 л. с.) включительно	14 руб. за 0,75 кВт (1 л. с.)
530	Автомобили  легковые с мощностью двигателя  свыше 112,5 кВт (150 л. с.), мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.)	142 руб. за 0,75 кВт (1 л. с.)