Акцизы

9) Ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации; 
10)  Получение (оприходование) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции. Для целей настоящей главы получением денатурированного этилового спирта признается приобретение денатурированного этилового спирта в собственность; 
11) Получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина. Для целей настоящей главы получением прямогонного бензина признается приобретение прямогонного бензина в собственность.

2. В целях настоящей главы к производству приравниваются розлив алкогольной продукции и пива, осуществляемый как часть общего процесса производства этих товаров в соответствии с требованиями государственных стандартов и (или) другой нормативно-технической документации, которые регламентируют процесс производства указанных товаров и утверждаются уполномоченными федеральными органами исполнительной власти, а также любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализации (за исключением организаций общественного питания), в результате которого получается подакцизный товар, в отношении которого статьей 193 настоящего Кодекса установлена ставка акциза в размере, превышающем ставки акциза на товары, использованные в качестве сырья (материала).

3. При реорганизации организации права и обязанности по уплате акциза переходят к ее правопреемнику. 

Налоговая база.

Определение налоговой базы при реализации или получении  подакцизных товаров (Ст. 187 НК РФ).

1. Налоговая база определяется  отдельно по каждому виду подакцизного  товара.

2. Налоговая база при  реализации произведенных налогоплательщиком  подакцизных товаров в зависимости  от установленных в отношении  этих товаров налоговых ставок  определяется: 
1) как объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения); 
2) как стоимость реализованных подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых с учетом положений статьи 40 настоящего Кодекса, без учета акциза, налога на добавленную стоимость - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки; 
3) как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии исходя из рыночных цен без учета акциза, налога на добавленную стоимость - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки. В аналогичном порядке определяется налоговая база по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, при их реализации на безвозмездной основе, при совершении товарообменных (бартерных) операций, а также при передаче подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации и передаче подакцизных товаров при натуральной оплате труда; 
4) Как объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза при применении твердой (специфической) налоговой ставки и как расчетная стоимость реализованных подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен для исчисления акциза при применении адвалорной (в процентах) налоговой ставки - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок. Расчетная стоимость табачных изделий, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, определяется в соответствии со статьей 187.1 настоящего Кодекса. Налоговая база при продаже конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, определяется в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 2 настоящей статьи.

3. При определении налоговой базы выручка налогоплательщика, полученная в иностранной валюте, пересчитывается в валюту Российской Федерации по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату реализации подакцизных товаров.

4. Не включаются в налоговую базу полученные налогоплательщиком средства, не связанные с реализацией подакцизных товаров.

5. Налоговая база по объекту налогообложения, указанному в подпункте 20 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса, определяется как объем полученного денатурированного этилового спирта в натуральном выражении.

6. Налоговая база по объекту налогообложения, указанному в подпункте 21 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса, определяется как объем полученного прямогонного бензина в натуральном выражении.

 
Увеличение налоговой  базы при реализации подакцизных  товаров (Ст. 189 НК РФ).

1. Налоговая база, определенная  в соответствии со статьями 187 - 188 настоящего Кодекса, увеличивается  на суммы, полученные за реализованные  подакцизные товары в виде  финансовой помощи, авансовых или  иных платежей, полученных в счет  оплаты предстоящих поставок  подакцизных товаров, дата реализации  которых определяется в соответствии  с пунктом 2 статьи 195 настоящего  Кодекса, на пополнение фондов  специального назначения, в счет  увеличения доходов, в виде  процента (дисконта) по векселям, процента  по товарному кредиту либо  иначе связанные с оплатой  реализованных подакцизных товаров.

2. Положения пункта 1 настоящей  статьи применяются к операциям  по реализации подакцизных товаров,  в отношении которых установлены  адвалорные (в процентах) налоговые  ставки.

3. Указанные в настоящей  статье суммы, полученные в  иностранной валюте, пересчитываются  в валюту Российской Федерации  по курсу Центрального банка  Российской Федерации, действующему  на дату их фактического получения. 

Особенности определения  налоговой базы при совершении операций с подакцизными товарами с использованием различных налоговых ставок (Ст. 190 НК РФ). 

1. В отношении подакцизных  товаров, для которых установлены  различные налоговые ставки, налоговая  база определяется применительно  к каждой налоговой ставке.

2. Если налогоплательщик  не ведет раздельного учета,  предусмотренного пунктом 1 настоящей  статьи, определяется единая налоговая  база по всем операциям реализации  и (или) получения подакцизных  товаров. При этом суммы, указанные  в пункте 1 статьи 189 настоящего Кодекса,  включаются в эту единую налоговую  базу (за исключением налоговой  базы по операциям с подакцизными  товарами, указанными в подпунктах 7 - 10 пункта 1 статьи 181 настоящего Кодекса  (далее в настоящей главе - нефтепродукты), признаваемыми в соответствии  с настоящей главой объектом  налогообложения). 

Определение налоговой базы при ввозе подакцизных товаров  на таможенную территорию Российской Федерации (Ст. 191 НК РФ). 

1. При ввозе подакцизных  товаров (с учетом положений  статьи 185 настоящего Кодекса) на  таможенную территорию Российской  Федерации налоговая база определяется: 
1) по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения) - как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении; 
2) по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, как сумма: их таможенной стоимости; подлежащей уплате таможенной пошлины; 
3) по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок, - как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза при применении твердой (специфической) налоговой ставки и как расчетная стоимость ввозимых подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен, для исчисления акциза при применении адвалорной (в процентах) налоговой ставки. Расчетная стоимость подакцизных товаров, в отношении которых установлены комбинированные ставки акциза, определяется в соответствии со статьей 187.1 настоящего Кодекса.

2. Таможенная стоимость  подакцизных товаров, а также  подлежащая уплате таможенная  пошлина определяются в соответствии  с настоящим Кодексом.

3. Налоговая база определяется  отдельно по каждой ввозимой  на таможенную территорию Российской  Федерации партии подакцизных  товаров. Если в составе одной партии ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации подакцизных товаров присутствуют подакцизные товары, ввоз которых облагается по разным налоговым ставкам, налоговая база определяется отдельно в отношении каждой группы указанных товаров. В аналогичном порядке налоговая база определяется также в случае, если в составе партии ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации подакцизных товаров присутствуют подакцизные товары, ранее вывезенные с таможенной территории Российской Федерации для переработки вне таможенной территории Российской Федерации.

4. При ввозе на таможенную  территорию Российской Федерации  подакцизных товаров в качестве  продуктов переработки вне таможенной  территории Российской Федерации  налоговая база определяется  в соответствии с положениями  настоящей статьи.

5. Налоговая база при  ввозе российских товаров, помещенных  под таможенный режим свободной  таможенной зоны, на остальную  часть таможенной территории  Российской Федерации либо при  передаче их на территории  особой экономической зоны лицам,  не являющимся резидентами такой  зоны, определяется в соответствии  со статьей 187 настоящего Кодекса. 

 
Налоговый период (Ст. 192 НК РФ).

Налоговым периодом признается календарный месяц.

Налоговые ставки (Ст. 193 НК РФ).

1. Налогообложение подакцизных  товаров (за исключением автомобильного  бензина и дизельного топлива)  осуществляется по следующим  налоговым ставкам: 

Порядок исчисления и уплаты акцизов.

Порядок исчисления акцизов  установлен статьей 194 НК РФ. Сумма акциза по каждому виду товаров (в том  числе и по ввозимым на территорию РФ) исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы по конкретному  виду товаров.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизных  товаров в зависимости от применяемых  в отношении этих товаров налоговых  ставок.

При реализации или передаче произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров, в отношении  которых установлены специфические  ставки (в твердой сумме к физической характеристике объекта), налоговая  база определяется как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении. Размер акциза будет определен путем умножения налоговой базы на ставку.

При реализации (передаче) подакцизных  товаров, в отношении которых  установлены адвалорные ставки (в  процентах к стоимости), налоговая  база представляет собой стоимость  реализованных (переданных) подакцизных  товаров без учета НДС и  акцизов. Размер акциза будет определен  путем умножения налоговой базы на ставку.

При определении налоговой  базы выручка, полученная в иностранной  валюте, пересчитывается в рубли  по курсу Центрального Банка РФ на дату реализации. В налоговую базу не включаются полученные средства, не связанные с реализацией подакцизных  товаров.

Налоговая база увеличивается  на суммы, полученные за реализованные  подакцизные товары, в отношении  которых установлены адвалорные налоговые ставки в виде финансовой помощи, авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения дохода в виде процента или дисконта по векселям, процента по товарному кредиту, а также иначе связанные с оплатой за подакцизные товары.

При ввозе подакцизных  товаров, в отношении которых  установлены специфические налоговые  ставки, на таможенную территорию Российской Федерации налоговая база определяется как объем ввозимых подакцизных  товаров в натуральном выражении. По подакцизным товарам с адвалорными  налоговыми ставками в налоговую  базу следует включать таможенную стоимость  и подлежащую уплате таможенную пошлину. Налоговая база рассчитывается отдельно по каждой ввозимой партии подакцизных  товаров и в отношении каждой из групп товаров, облагаемых по разным ставкам. Приказом Государственного таможенного  комитета РФ от 19 декабря 2000 г. № 01—06/36951 «О применении таможенными органами части второй Налогового кодекса  РФ» направлены Методические рекомендации о порядке применения акцизов отношении товаров, ввозимых на территорию РФ, которыми установлены правила взимания налога.