Автор работы: Пользователь скрыл имя, 13 Апреля 2014 в 05:26, реферат
Амортизируемым имуществом согласно ст.256 НК РФ признаются объекты, удовлетворяющие следующим условиям:
• являются имуществом или объектами интеллектуальной собственности;
• находятся в собственности налогоплательщика (для лизингополучателей в отношении предмета лизинга - на балансе, для унитарных предприятий - получено от собственника в хозяйственное ведение или оперативное управление);
• используются им для извлечения дохода;
• срок полезного использования превышает 12 месяцев;
• стоимость погашается путем начисления амортизации;
• первоначальная стоимость с 1 января 2011 г. превышает 40 тыс.руб. (до 2011 г. - 20 тыс. руб.).
До 01.01.2010-го срок полезного использования по неотделимым улучшениям у арендатора исчислялся исходя из стоимости самого арендованного объекта. В силу внесения изменений в абз.6 и 9 п.1 ст.258 НК РФ теперь можно будет амортизировать неотделимые улучшения исходя из срока самих капвложений.
По недвижимому имуществу
К налоговому учету объекты недвижимости принимаются согласно п.11 ст.258 НК РФ с момента документального подтверждения факта подачи документов на государственную регистрацию прав на данный объект недвижимости.
Амортизация, учитываемая при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль - начинает исчисляться с 1-го числа следующего месяца.
По автотранспорту
Согласно Письму Минфина РФ от 20.11.2007 №03-03-06/1/816, начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества - транспортному средству - начинается в общеустановленном порядке с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию на основании п.4 ст.259 НК РФ. При этом регистрация автотранспортного средства в органах внутренних дел согласно Постановлению Правительства РФ от 12.08.1994 №938 "О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации" НЕ влияет на порядок начисления амортизации.
При ликвидации предприятия
Начисление амортизации на имущество ликвидируемого налогоплательщика согласно п.5 ст.259 НК РФ прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем завершения ликвидации. Согласно п.8 ст.63 ГК РФ ликвидация считается завершенной после внесения записи о ликвидации в единый государственный реестр юридических лиц.
При реорганизации предприятия
Начисление амортизации на имущество реорганизуемого налогоплательщика прекращается согласно п.5 ст.259 НК РФ прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем завершения реорганизации. Согласно п.4 ст.57 ГК РФ юридическое лицо считается реорганизованным, (кроме случаев реорганизации в форме присоединения), с момента государственной регистрации вновь возникших юридических лиц.
При реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица первое из них считается реорганизованным с момента внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица.
При создании нового предприятия
Начисление амортизации на имущество вновь учреждаемого налогоплательщика производится им с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена ее государственная регистрация.
Согласно письму Минфина РФ от 07.05.2007г. №03-03-06/1/263 при получении в качестве вклада в уставный капитал недвижимого имущества, начисленная амортизация по такому имуществу учитывается в целях налогообложения прибыли в том отчетном периоде, в котором произведена подача документов на государственную регистрацию.
При изменении организационно-правовой формы
Организации, изменяющие свою организационно-правовую форму, начисляют амортизацию в порядке, предусмотренном ст.259 и 322 НК РФ, вне зависимости от порядка и срока изменения своей организационно-правовой формы.
Методы начисления амортизации
Сумма амортизации рассчитывается ежемесячно. Метод начисления амортизации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно в приказе по учетной политике применительно ко всем объектам амортизируемого имущества, кроме тех объектов, которые входят в восьмую, девятую или десятую амортизационные группы. Объекты входящие в эти группы, ВСЕГДА амортизируются линейным методом.
С 2009-го года метод начисления амортизации устанавливается следующим способом:
Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода. При этом налогоплательщик вправе перейти с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет. А с линейного на нелинейный можно переходить каждый год.
Изменение норм амортизации
Установленные нормы амортизации могут быть в отдельных случаях (описано ниже) увеличиваться или уменьшаться путем умножения на повышающий или понижающий коэффициент.
Порядок применения коэффициентов при линейном методе
В случае, если налогоплательщик имеет право на применение в отношении данного объекта основных средств повышающего коэффициента или применяет понижающий коэффициент, то сумма ежемесячной амортизации считается следующим образом:
Первоначальная стоимость умножается на норму амортизации и на тот или иной коэффициент.
Порядок применения коэффициентов при нелинейном методе
Если к каким-либо объектам основных средств, вошедших в ту или иную амортизационную группу, налогоплательщик имеет право на применение повышающего коэффициента или применяет понижающий коэффициент, то для таких основных средств образуется в рамках ТОЙ ЖЕ группы отдельная подгруппа. Для этой отдельной подгруппы определяется суммарный баланс на первое число налогового периода, с которого начисление амортизации в отношении этих объектов производится по нелинейному методу.
Увеличение норм амортизации
Коэффициент 2
Налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент не выше 2 в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности.
Под агрессивной средой понимается совокупность природных и (или) искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение основных средств в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации.
Минфин РФ в своем письме от 14.10.2009 №03-03-05/182 указывает, что при определении факторов агрессивной технологической среды (в том числе и взрыво-, пожароопасной, токсичной), следует учитывать положения Федерального закона от 21.07.1997 №116-ФЗ "О промышленной безопасности опасных производственных объектов", определяющие перечень опасных веществ (Приложение № 1 Федерального закона).
В указанном письме делается вывод о том, что применение повышающего коэффициента 2 для основных средств в соответствии с нормами ст. 259.3 НК РФ правомерно в случае, если собственник оборудования использует его в режиме, не установленном соответствующей документацией производителя, или для работы в контакте с опасной средой использует оборудование, не предназначенное для эксплуатации в подобных условиях.
При применении нелинейного метода начисления амортизации указанный специальный коэффициент налогоплательщик не имеет права применять к основным средствам, относящимся к первой - третьей амортизационным группам.
Коэффициент 2 имеют право применять ко всем своим основным средствам следующие категории налогоплательщиков:
Коэффициент 3
Налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент не выше 3 в отношении амортизируемых основных средств, используемых для осуществления научно-технической деятельности. При этом следует учитывать, что данная льгота может быть применена только к тем основным средствам, которые введены в эксплуатацию ПОСЛЕ 1-го января 2008-го года.
Понятие научно-технической деятельности определено в ст.2 Федерального закона от 23 августа 1996 года №127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике". Поэтому согласно письму Минфина РФ от 14.04.2008 №03-03-06/1/282, норма амортизации может быть увеличена в указанном порядке только если деятельность, для которой используются данные объекты основных средств, удовлетворяет указанному определению.
Налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент не выше 3 (можно меньше - письмо Минфина РФ от 10.06.2009 №03-03-06/1/387) в отношении амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга). Данное право имеет тот налогоплательщик, который учитывает данный объект исходя из условий договора лизинга.
К основным средствам, являющимся предметом договора лизинга и при этом относящимся к первой - третьей амортизационным группам указанный специальный коэффициент налогоплательщик не имеет права применять. При этом обязательно конкретный размер коэффициента должен быть прописан в учетной политике налогоплательщика.
Если налогоплательщик, который в соответствии с договором лизинга, обязан учитывать предмет лизинга на своем балансе и, соответственно, начислять амортизацию, применяет нелинейный метод расчета амортизации и заключил договор лизинга ДО 1-го января 2009-го года, то налогоплательщик должен выделить такие объекты основных средств в отдельную подгруппу в рамках той группы, в которой основное средство учитывалось БЕЗ применения коэффициента.
При этом начисление амортизации в такой выделенной подгруппе будет производиться с применением указанного коэффициента.
Уменьшение норм амортизации
Налогоплательщик имеет право применять нормы амортизации, уменьшенные по сравнению с нормами, установленными согласно "Классификации основных средств...". При этом использование таких пониженных норм допускается только с начала налогового периода и до его окончания и при условии соответствующего указания в учетной политике.
При реализации имущества, амортизируемого согласно таким пониженным нормам, недоначисленная амортизация при расчете налоговой базы не учитывается.
Амортизационная премия
Амортизационная премия - это часть стоимости (до 30%) амортизируемого имущества, включаемого в расходы того отчетного (налогового) периода, на который приходится дата начала амортизации. До 1-го января 2009-го года действовала норма, предоставляющая право налогоплательщику включать в состав расходов отчетного (налогового) периода амортизационную премию в размере 10% первоначальной стоимости основных средств, вводимых в эксплуатацию.
С 1-го января 2009-го года введена норма, что по основным средствам, относящимся к амортизационным группам с третьей по седьмую разрешено относить на расходы отчетного (налогового) периода до 30% соответствующих расходов на капитальные вложения. В отношении остальных групп осталась старая норма - до 10%.
Причем эта новая норма действует ЗАДНИМ числом - с начала 2008-го года. То есть в отношении всех основных средств, начисление амортизации по которым началось не раньше 01.01.2008-го года.
Налогоплательщик имеет право отнести на расходы в указанном порядке также и стоимость достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со ст.257 НК РФ.
Налогоплательщик должен заранее в учетной политике прописать, пользуется ли он этим правом и в каком объеме.
При этом, если производится реконструкция здания, то, согласно письму Минфина РФ от 23.09.2008 №03-03-06/1/539, налогоплательщик имеет право учесть для целей налогообложения 10% (или 30%) стоимости капитальных вложений на реконструкцию с момента подачи документов на государственную регистрацию после реконструкции.
Если реконструкция данного объекта основных средств не требует государственной регистрации, то, согласно письму Минфина РФ от 21.08.2009 №03-03-06/1/540, расходы в виде капитальных вложений в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов) расходов, понесенных в случаях реконструкции (модернизации) основного средства, признаются расходами того отчетного (налогового) периода, на который приходится дата изменения его первоначальной стоимости. Датой изменения первоначальной стоимости объекта основных средств является дата окончания работ по реконструкции объекта, подтвержденная документом, оформленным в соответствии с требованиями п.1 ст.252 НК РФ. Таким документом может являться акт по форме №ОС-3 "Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств", утвержденной постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 г. № 7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств".
Налогоплательщик не имеет права относить в указанном порядке на расходы соответствующие суммы в следующих случаях: