Анализ использования налоговых льгот физических лиц

2) следующие категории налогоплательщиков - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 000 рублей в течение  налогового периода на каждое  физическое лицо:

- общественные организации инвалидов (в том числе созданные как  союзы общественных организаций  инвалидов), среди членов которых  инвалиды и их законные представители  составляют не менее 80 процентов, их региональные и местные  отделения;

- организации, уставный капитал  которых полностью состоит из  вкладов общественных организаций  инвалидов и в которых среднесписочная  численность инвалидов составляет  не менее 50 процентов, а доля заработной  платы инвалидов в фонде оплаты  труда составляет не менее 25 процентов;

- учреждения, созданные для достижения  образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных  и иных социальных целей, а  также для оказания правовой  и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам  и их родителям, единственными  собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов.

Указанные в настоящем подпункте льготы не распространяются на налогоплательщиков, занимающихся производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов;

3) налогоплательщики, указанные в  подпункте 2 пункта 1 статьи 235 настоящего  Кодекса, являющиеся инвалидами I, II или III группы, в части доходов  от их предпринимательской деятельности  и иной профессиональной деятельности  в размере, не превышающем 100 000 рублей  в течение налогового периода.

Льготы по уплате государственной пошлины

От уплаты государственной пошлины, установленной настоящей главой, освобождаются:

- физические  лица - авторы культурных ценностей - за право вывоза (временного  вывоза) ими культурных ценностей;

- физические лица - Герои Советского  Союза, Герои Российской Федерации  и полные кавалеры ордена Славы - по делам, рассматриваемым в  судах общей юрисдикции, мировыми  судьями, в Конституционном Суде  Российской Федерации, при обращении  в органы и (или) к должностным  лицам, совершающим нотариальные  действия, и в органы, осуществляющие  государственную регистрацию актов  гражданского состояния;

- физические лица - участники и  инвалиды Великой Отечественной  войны - по делам, рассматриваемым  в судах общей юрисдикции, мировыми  судьями, в Конституционном Суде Российской Федерации, при обращении в органы и (или) к должностным лицам, совершающим нотариальные действия, и в органы, осуществляющие государственную регистрацию актов гражданского состояния;

- физическое лицо - гражданин Российской  Федерации, являющийся единственным  автором программы для ЭВМ, базы  данных и топологии интегральной  микросхемы и правообладателем  на нее, испрашивающим свидетельство  о регистрации на свое имя, в случае, если такое физическое  лицо является ветераном Великой  Отечественной войны, - за совершение  действий, предусмотренных пунктами 4 - 7 статьи 333.30 настоящего Кодекса;

- физическое лицо - гражданин Российской  Федерации, являющийся единственным  автором программы для ЭВМ, базы  данных, топологии интегральной  микросхемы и правообладателем  на нее, испрашивающим свидетельство  о регистрации на свое имя, в случае, если такое физическое  лицо является инвалидом, учащимся (воспитанником) образовательных учреждений (независимо от их форм собственности), - за совершение действий, предусмотренных  пунктами 4 - 7 статьи 333.30 настоящего  Кодекса.

Льгота, предусмотренная настоящим подпунктом, предоставляется также коллективу авторов, правообладателей, каждый член которого является инвалидом, либо участником Великой Отечественной войны, либо инвалидом Великой Отечественной войны;

- физические лица, признаваемые  малоимущими в соответствии с Жилищным кодексом Российской Федерации, - за совершение действий, предусмотренных подпунктом 20 пункта 1 статьи 333.33 настоящего Кодекса, за исключением государственной регистрации ограничений (обременении) прав на недвижимое имущество.

Льготы по уплате земельного налога.

От уплаты земельного налога освобождаются физические лица, относящиеся к коренным малочисленным народам Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации, а также общины таких народов - в отношении земельных участков, используемых для сохранения и развития их традиционного образа жизни, хозяйствования и промыслов;

Также, предусмотрена уменьшение налоговой базы.

Налоговая база уменьшается на не облагаемую налогом сумму в размере 10 000 рублей на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) в отношении земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении следующих категорий налогоплательщиков:

1) Героев Советского Союза, Героев  Российской Федерации, полных кавалеров  ордена Славы;

2) инвалидов, имеющих III степень ограничения  способности к трудовой деятельности, а также лиц, которые имеют I и II группу инвалидности, установленную  до 1 января 2004 года без вынесения  заключения о степени ограничения  способности к трудовой деятельности;

3) инвалидов с детства;

4) ветеранов и инвалидов Великой  Отечественной войны, а также  ветеранов и инвалидов боевых  действий;

5) физических лиц, имеющих право  на получение социальной поддержки  в соответствии с Законом Российской Федерации "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС" (в редакции Закона Российской Федерации от 18 июня 1992 года N 3061-I), в соответствии с Федеральным законом от 26 ноября 1998 года N 175-ФЗ "О социальной защите граждан Российской Федерации, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча" и в соответствии с Федеральным законом от 10 января 2002 года N 2-ФЗ "О социальных гарантиях гражданам, подвергшимся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне";

6) физических лиц, принимавших в  составе подразделений особого  риска непосредственное участие  в испытаниях ядерного и термоядерного  оружия, ликвидации аварий ядерных  установок на средствах вооружения  и военных объектах;

7) физических лиц, получивших или  перенесших лучевую болезнь или  ставших инвалидами в результате  испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами  ядерных установок, включая ядерное  оружие и космическую технику.

Транспортный налог

Освобождаются от уплаты транспортного налога ветераны Великой Отечественной войны, ветераны труда и инвалиды всех категорий в отношении следующих категорий транспортных средств:

- легковые  автомобили с мощностью двигателя  до 100 л.с. (73,55 кВт) включительно;

- легковые  автомобили, с момента выпуска  которых до 1-го числа налогового  периода прошло 7 лет и более, с  мощностью двигателя свыше 100 л.с. до 125 л.с. (свыше 73,55 кВт до 91,94 кВт) включительно;

- мотоциклы  и мотороллеры с мощностью  двигателя до 40 л.с. (29,42 кВт) включительно;

- катера, моторные лодки или другие  водные транспортные средства  с мощностью двигателя до 100 л.с. (73,55 кВт) включительно.

Льгота предоставляется в отношении одного транспортного средства по выбору налогоплательщика.

Граждане, получающие трудовую пенсию по старости, в отношении одного транспортного средства по выбору из указанных в части первой настоящей статьи уплачивают налог в размере 20% от установленных налоговых ставок.

 

2. Анализ использования  налоговых льгот физических лиц

 

Как мы уже говорили ранее, все поступающие налоги распределяются в федеральный, региональный и местные бюджеты.

Льготы для физических лиц предусмотрены не по всем видам налогов, а только по части из них. Список налогов, дающих право на использование налоговых льгот, приведен в таблице 3.

 

Таблица 3 - Виды налогов, дающие право на использование льгот физическими лицами

Распределения налогов
Федеральные налоги и сборы	Региональные налоги	Местные налоги
Виды налогов
- налог на доходы физических  лиц; - единый социальный налог; - государственная пошлина.	- транспортный налог.	- земельный налог; - налог  на имущество физических лиц.

 

Для проведения анализа по использованию налоговых льгот физическими лицами, рассмотрим в таблице 4. общую картину поступления налогов в бюджетную систему РФ в период с 2007 по 2009 гг., по которым предусмотрены льготы для физических лиц.

 

Таблица 4 - Налоговые поступления в бюджетную систему РФ по состоянию на 01.01.2009 года

Вид налога	на 01.01.07 год		01.01.08 год		01.01.09 год
	млн. руб.	%	млн. руб.	%	млн. руб.	%
НДФЛ	6491477	20,50	8730532	21,65	11055281	22,40
ЕСН	22154232	69,96	26952217	66,83	33219703	67,30
Гос. пошлина	61206	0,19	67309	0,17	96967	0,20
Земельный налог	1160979	3,67	1505834	3,73	1486749	3,01
Прочие налоги	1543919	4,88	2613885	6,48	2842066	5,76
Всего	31668557	100	40332529	100	49358212	100

 

Для более наглядного вида, данные представленные в таблице отобразим в виде графика на рис. 1.

 

Рисунок 1 - Налоговые поступления в бюджетную систему РФ на 1.01.2007 года

 

На рисунке видно, что большую долю налоговых поступлений в 2007 году приходится на ЕСН – 22 154 232 млн. руб. или почти 70 %. Наименьшую долю поступлений приходится на Государственную пошлину – 61206 руб. или 0,19%.

Согласно табличным и графическим данным в период с 2007 – 2009 гг. можно сделать выводы: большая часть налоговых поступлений приходится на Единый социальный налог, следовательно, использование налоговых льгот по ЕСН будет, будет также, составлять большую часть всех предоставляемых льгот.

Далее для оценки использования налоговых льгот физическими лицами составим таблицу 5.

 

Таблица 5 - Оценка использования налоговых льгот физическими лицами

Число деклараций по доходам	01.01.07 (млрд. руб.)	01.01.09 (млрд. руб.)
Всего подано деклараций	3288,94	3379,2
Число деклараций, с целью получения не стандартных вычетов	1748,1	2929,4
в том числе: Социальных вычетов	649,72	1223,16
Имущественных вычетов	586,23	1341,93
Профессиональных вычетов	512,1	377,68

 

Рисунок 2 - Общая оценка поданных деклараций для получения льгот

 

Рисунок 3 - Оценка поданных деклараций для получения не стандартных вычетов

 

Как видно из таблицы 5 и графических данных рис. 3., общий объем предоставленных вычетов за этот период увеличился почти в 2,7 раза и составил в 2006 г. более одного млрд. руб. Сумма социальных вычетов увеличилась в 5,5 раза, а имущественных вычетов - более чем в 3 раза.

Далее рассмотрим сумму не стандартных вычетов, предоставленных налогоплательщикам по поданным декларациям в 2007-2009 гг. (см. Табл. 6.).

 

Таблица 6 - Суммы нестандартных вычетов, предоставленных налогоплательщикам РФ

№ п/п	Наименование вычета	2007 год		2009 год
		млрд. руб.	%	млрд. руб.	%
1	Социальные вычеты	5,83	1,5	20,2	1,9
2.	Имущественные вычеты	106,2	1,17	333,0	31,7
3.	Профессиональные вычеты	280,1	71,4	669,4	66,4
	Всего	392,1	100	1052,6	100