Анализ практики взимания НДФЛ и пути его совершенствования

Для доходов налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных Налоговым Кодексом.

Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, подлежащих налогообложению, не переносится.

Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты не применяются.

Доходы налогоплательщика, выраженные в ЦБ РФ, установленному на дату фактического получения указанных доходов.

Доходы налогоплательщика могут быть получены в виде материальной выгоды, которыми являются:

- материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, за исключением:

- материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства;

- материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными средствами, предоставленными банками, находящимися на территории Российской Федерации, в целях рефинансирования займов, полученных на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства.

Налоговым периодом признается календарный год.

Дата фактического получения дохода определяется как день: выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме; передачи доходов в натуральной форме - при получении доходов в натуральной форме; уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров, приобретения ценных бумаг - при получении доходов в виде материальной выгоды.6

При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором. В случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда считается последний день работы, за который ему был начислен доход.

Налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов.

Налоговая ставка устанавливается в размере 35 процентов в отношении следующих доходов:

- стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг;

- процентных доходов по вкладам в банках в части превышения размеров, указанных в статье 214.2 НК РФ;

- суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 НК РФ.

Налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

Налоговая ставка устанавливается в размере 9 процентов в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

Налоговая ставка устанавливается в размере 9 процентов в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.  

С 1 января 2015 г. ставка НДФЛ с дивидендов возрастет с 9 до 13 процентов. Такие изменения утверждены Федеральным законом от 24.11.2014 № 366-ФЗ. Это означает, что уже при выплате дивидендов в 2015 году по итогам работы за 2014 год нужно применять ставку 13 процентов. Кстати, в отношении дивидендов нерезидентам ставка осталась прежней - 15 процентов.

Налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении доходов по ценным бумагам, выпущенным российскими организациями, права по которым учитываются на счете депо иностранного номинального держателя, счете депо иностранного уполномоченного держателя и (или) счете депо депозитарных программ, в соответствии с требованиями статьи 214.6 НК РФ.

Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 НК РФ процентная доля налоговой базы.7

Вывод: В данном разделе была поставлена задача раскрыть элементы и ставки налога, задачу выполнила, подробно рассмотрела данные пункты.

 

 

Глава 2 Анализ практики взимания НДФЛ и пути его совершенствования

2.1 Механизм исчисления и уплаты  НДФЛ

 

Порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц (НДФЛ) установлен Главой 23 (статьи 207-233) Налогового кодекса РФ, а также:

- Федеральный закон от 25.11.2009 N 281-ФЗ

- Федеральный закон от 27.07.2010 N 229-ФЗ

- Федеральный закон от 29.12.2012 N 279-ФЗ

- Приказ ФНС РФ от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611

Налогоплательщиков, которые представляют декларацию, можно разделить на две группы:

- лица, которым такую обязанность предписывает Налоговый кодекс РФ;

- лица, которые сдают декларацию по собственной инициативе.8

Налогоплательщики, которые обязаны представлять декларацию (первая группа), указаны в ст. ст. 227, 228 НК РФ. Их, в свою очередь, также можно разделить на две группы:

Физические лица, которые получают доходы от осуществления предпринимательской деятельности и занятия частной практикой.

Физические лица, которые получают иные налогооблагаемые доходы:

- лица, получившие доходы от других  физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, по трудовым договорам и договорам  гражданско-правового характера, включая договор найма или договор аренды имущества;

- лица, получившие доходы от продажи  собственного имущества (машины, квартиры, дачи, ценных бумаг, доли в уставном  капитале и т.п.);

- лица, получившие выигрыши от организаторов  лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр;

- лица, получившие доходы в денежной  и натуральной формах в порядке  дарения, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 18.1 статьи 217 НК РФ;

- иные  лица, установленные ст. ст. 227, 228 НК  РФ.

Отсутствие у налогоплательщика по итогам налогового периода суммы налога к уплате не освобождает его от обязанности представлять налоговую декларацию за отчетный налоговый период, если иное не установлено законодательством о налогах и сборах.

Физические лица, не обязанные подавать декларацию (вторая группа), имеют право ее представить по собственной инициативе. Декларация, в частности, может быть подана для получения:

- стандартных налоговых вычетов;

- социальных налоговых вычетов (при оплате лечения, обучения; при перечислении собственных средств на благотворительные цели, на негосударственное пенсионное обеспечение и (или) добровольное пенсионное страхование);

- имущественных налоговых вычетов при продаже имущества или приобретении жилья;

- профессиональных налоговых вычетов по доходам, полученным за выполнение работ (оказание услуг) по договорам гражданско-правового характера, а также авторским вознаграждениям или вознаграждениям за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждениям авторам открытий, изобретений и промышленных образцов (если такие вычеты не были предоставлены налоговыми агентами).

Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии с пунктом 4 статьи 210 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

Российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, с которыми налогоплательщик получил доходы обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. 9

Исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, с зачетом ранее удержанных сумм налога. Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику.10

Исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты.

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом  ( п. 1 ст. 229 НК РФ). Лица, на которых не возложена обязанность представлять налоговую декларацию, вправе представить такую декларацию в налоговый орган по месту жительства.11

Уплата налога, доначисленного по налоговым декларациям, порядок представления которых определен настоящим пунктом, производится не позднее чем через 15 календарных дней с момента подачи такой декларации.

В налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически плаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода.

Вывод: Подробно рассмотрела анализ практики и взимания НДФЛ, на основе анализа были предложены пути совершенствования налога.

 

2.2 Налоговые вычеты и их характеристика

 

В России налог на доходы физических лиц является прямым налогом. НДФЛ определяется в процентном соотношении от совокупного дохода физического лица. При этом в общую налоговую базу не включаются суммы, освобожденные от налогообложения и налоговые вычеты по НДФЛ. Классификация налоговых вычетов четко определена в Налоговом Кодексе Российской Федерации как:

- стандартные  налоговые вычеты;

- социальные  налоговые вычеты;

- имущественные налоговые вычеты;

- профессиональные налоговые вычеты.

Стандартные налоговые вычеты определены в статье 218 2 части НК РФ. Стандартные налоговые вычеты составляют следующие значения:

1) 3000 рублей за каждый месяц налогового периода. Данный налоговый вычет распространяется на отдельные категории налогоплательщиков, указанных в пункте 1.1 статьи 218 НК РФ.