Доходы организации

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ  АСПЕКТЫ УЧЕТА ДОХОДОВ ОРГАНИЗАЦИИ

 

1.1 Основные  понятия доходов и расходов  организации в бухгалтерском  учете

 

Основной целью деятельности любой коммерческой организации является получение прибыли, которая формируется путем сопоставления доходов и расходов за отчетный период.

Для начала рассмотрим понятия "доходы организации", "расходы организации", "прибыль" в бухгалтерском учете.

Методологию бухгалтерского учета  доходов и расходов определяют ПБУ 9/99 "Доходы организации" и ПБУ 10/99 "Расходы организации".

Доходами в бухгалтерском учете  признается увеличение экономических  выгод в результате поступления  активов (денежных средств и другого  имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала, за исключением поступления вкладов участников (п. 2 ПБУ 9/99).

Разница между доходами и расходами  определяет финансовый результат деятельности организации - прибыль или убыток.

В бухгалтерском учете все доходы принято делить на две основные группы:

1) доходы от обычных видов  деятельности (выручка от продажи  продукции, товаров, выполнения  работ, оказания услуг);

2) прочие доходы:

- доходы от операций по продаже  и иному выбытию имущества организации: основных средств, материалов и др. Как правило, эти объекты реализуются, если их использование в хозяйственной деятельности организации уже экономически невыгодно;

- доходы от операций, не связанных  с реализацией активов. Так, к прочим относятся доходы, связанные с безвозмездным поступлением активов, получением штрафов, пеней, неустоек, связанных с нарушением договорных отношений, и др.;

- доходы, возникающие в результате  различных чрезвычайных ситуаций. Так, если застрахованное имущество предприятия пострадало от чрезвычайной ситуации, сумма страхового возмещения будет признана прочими доходами. К прочим доходам в данном случае относят и стоимость остатков материальных ценностей, которые могут быть использованы в хозяйственной деятельности;

- поступления, связанные с участием  в уставных капиталах других  организаций, и т.д.

Не признаются доходами юридических  и физических лиц:

- суммы НДС, акцизов, экспортных  пошлин и иных аналогичных  обязательных платежей;

- поступления по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

- поступления в порядке предварительной  оплаты продукции, товаров, работ,  услуг;

- авансы в счет оплаты продукции,  товаров, работ, услуг;

- задатки;

- залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

- поступления в погашение  кредита, займа, предоставленного  заемщику.

Согласно п. 2 ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств и другого имущества) и (или) возникновение обязательств (кредиторской задолженности), приводящее к уменьшению капитала (за исключением операций с величиной вкладов участников (акционеров)).

Расходы организации, как правило, связаны с получением доходов. Поэтому в бухгалтерском учете выделяют две группы расходов:

1) расходы по обычным видам  деятельности;

2) прочие расходы.

Расходы по обычным видам деятельности связаны с получением доходов  от обычных видов деятельности. К ним относятся затраты:

- на покупку сырья, основных  материалов, комплектующих, топлива,  энергии;

- оплату труда работников предприятия;

- амортизацию основных средств,  нематериальных активов;

- продажу произведенной продукции  (работ, услуг) и др.

К прочим расходам, в частности, относят:

- расходы, связанные с операциями  по продаже, иному выбытию и  списанию имущества организации:  основных средств, материалов  и др.;

- расходы по операциям, не  связанным с реализацией активов  (например, на оплату процентов по кредитам и займам; штрафы, пени, неустойки, связанные с нарушением договорных отношений, и др.);

расходы, возникающие как последствия  чрезвычайных обстоятельств хозяйственной  деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.);

- убытки прошлых лет, признанные  в отчетном году;

- курсовые разницы;

- сумма уценки активов;

- расходы, связанные с участием  в уставных капиталах других  организаций, и т.д.

Не признается расходами организации  выбытие активов:

- в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);

- в виде вкладов в уставные (складочные) капиталы других организаций,  приобретения акций акционерных  обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);

- по договорам комиссии, агентским  и иным аналогичным договорам  в пользу комитента, принципала  и т.п.;

- в порядке предварительной  оплаты материально-производственных  запасов и иных ценностей, работ,  услуг;

- в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

- в погашение кредита  (займа), полученного организацией.

В бухгалтерском учете важно  не только верно классифицировать доходы и расходы (выбрать счет, на котором их следует отразить), но и правильно их оценить и признать.

 

1.2 Различия налогового  и бухгалтерского учета доходов  и расходов организации

 

В соответствии с п.1 ст.272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст.318 320 НКРФ

Расходы признаются в том  отчетном (налоговом) периоде, в котором  эти расходы возникают исходя из условий сделок (по сделкам с  конкретными сроками исполнения) и принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов (по сделкам, длящимся более одного отчетного (налогового) периода).

Согласно п.47 ст.272 НК РФ различные текущие расходы признаются в налоговом учете по общим правилам, например:

расходы на оплату труда  ежемесячно исходя из сумм, начисленных  в соответствии со ст.255 НК РФ;

расходы в виде единого  социального налога (авансовых платежей по налогу) по дате начисления налога;

расходы в виде арендной платы по дате расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дате предъявления документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо в последний день соответствующего отчетного (налогового) периода и т.д.

Если организация не осуществляет никакой иной деятельности, кроме участия в уставных капиталах других организаций, то есть не имеет остатков незавершенного производства и готовой продукции на конец отчетного периода, все расходы (как косвенные, так и прямые) относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных НК РФ.

Следовательно, данные расходы  вне зависимости от даты отражения  в налоговой декларации доходов  в виде полученных дивидендов, следует отражать в налоговой декларации того периода, в котором они признаны в качестве расходов в соответствии с вышеизложенными правилами, установленными ст.272 НК РФ. При этом необходимо учитывать общие критерии, определенные в отношении расходов, признаваемых таковыми в целях главы 25 НК РФ. Согласно ст.252 НК РФ учитываемые в целях налогообложения расходы должны быть обоснованными, экономически оправданными (с учетом специфики деятельности организации), направленными на получение дохода и документально подтвержденными.

В соответствии с подпунктом 1 ст.250 НК РФ доходы от долевого участия в других организациях относятся к внереализационным доходам.

В ст.275 НК РФ приведены особенности определения налоговой базы по доходам от долевого участия. Дивиденды, начисленные российской организацией акционерам (участникам) российским организациям из прибыли, остающейся в распоряжении организации, облагаются у источника выплаты. При этом организация, выплачивающая дивиденды, исполняет обязанности налогового агента, в частности по исчислению, удержанию и перечислению налога на прибыль с выплачиваемых дивидендов. Размеры налоговых ставок по доходам, полученным в виде дивидендов, определяются на основании положений ст.284 НК РФ. По доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями, налоговая ставка составляет 6%.

Согласно подпункту 2 п.4 ст.271 НК РФ датой получения дохода в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций признается дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика.

Следовательно, в налоговой  декларации дивиденды должны отражаться в том периоде, в котором они  были фактически получены (в кассу  или на расчетный счет), в соответствующей  сумме.

 

2. Особенности бухгалтерского учета доходов организации

 

Признание расходов в бухгалтерском учете

 

В соответствии с п.18 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Вместе с  тем расходы признаются:

1) с учетом связи  между произведенными расходами  и поступлениями (соответствие  доходов и расходов);

2) путем их обоснованного  распределения между отчетными  периодами, когда расходы обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем (п.19 ПБУ 10/99).

Следовательно, если организация имела за отчетный период общехозяйственные расходы, но не имела выручки от реализации продукции (работ, услуг), поскольку выручкой для нее являются дивиденды, то вышеуказанные затраты могут быть учтены на соответствующих счетах учета затрат в том отчетном периоде, к которому они относятся. Для целей формирования прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг) данные затраты должны быть учтены в периоде отражения в бухгалтерском учете выручки от реализации (то есть дивидендов), в отношении которой эти расходы были произведены*(1). До этого времени соответствующие расходы следует отражать как расходы будущих периодов, то есть как затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам.

 

Признание выручки  в бухгалтерском учете

 

 

Согласно п.5 ПБУ 9/99 доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Для организаций, учитывающих доходы от участия в других организациях в составе доходов от обычных видов деятельности, полученные дивиденды в целях бухгалтерского учета являются выручкой.

В соответствии с п.12 ПБУ 9/99 выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

а) организация имеет право на получение этой выручки, предоставленное  конкретным договором или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических  выгод организации, если организация  получила в оплату актив либо отсутствует  неопределенность в отношении получения  актива;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые произведены  или будут произведены в связи  с этой операцией, могут быть определены.

Учитывая то, что дивиденды начисляются, как правило, один раз в году по итогам общего собрания акционеров (участников), принимающих решение о распределении прибыли, полученной в прошлом году, правомерно признавать дивиденды в качестве выручки один раз в год.

В соответствии с п.1 ст.9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее Закон N 129-ФЗ) все хозяйственные операции, осуществляемые организацией, должны оформляться оправдательными документами, а именно: первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Для отражения сумм начисленных дивидендов в бухгалтерском учете таким первичным документом может быть протокол собрания или решение акционеров (учредителей) с указанием сумм начисленных по итогам отчетного периода дивидендов или иной документ, в котором приведена сумма причитающихся к получению дивидендов. Кроме того, для обоснованности отражения соответствующих сумм выручки в бухгалтерском учете данный первичный документ должен отвечать требованиям, установленным п.2 ст.9 Закона N 129-ФЗ, то есть должен содержать следующие обязательные реквизиты:

а) наименование документа (протокол, решение);

б) дату составления документа (дата проведения собрания акционеров (учредителей));

в) наименование организации, от имени  которой составлен документ (организации, выплачивающей дивиденды);