Единый налог на вмененный доход

Содержание

1.      Единый налог на вмененный доход: содержание и

применение единого налога на вмененный доход…….……………..3

    2. Порядок исчисления единого налога на вмененный доход….…...5

    Заключение………………………………………………………………..10

    3. Задача………………………..…………………………………….…….11

    Список используемой литературы…………………………….……….12

1. Единый налог на вмененный доход: содержание и применение

В основе применения единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД) лежит принцип обложения на основе внешних признаков, свидетельствующих об объеме финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков, что снижает затраты на проведение контроля со стороны налоговых органов.

Основные элементы ЕНВД определены в Федеральном законе от 31.07.1998 № 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" (далее - закон). Налог вводится на территории субъекта Российской Федерации нормативным правовым актом законодательного (представительного) органа государственной власти соответствующего субъекта, согласно ст. 1 закона. При этом нормативный акт субъекта РФ определяет особенности налогообложения в пределах, установленных законом.

В основе применения ЕНВД лежит принцип обязательного его взимания на территории соответствующего субъекта РФ. То есть, организации и индивидуальные предприниматели не имеют возможности выбирать порядок налогообложения (путем уплаты ЕНВД или в общем порядке). Согласно ст. 10 Закона, ЕНВД взимается по месту регистрации налогоплательщика независимо от места осуществления деятельности.

Плательщиками ЕНВД являются юридические и (или) физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица в сферах деятельности, установленных в п. 1 ст. 3 Закона. Организации и индивидуальные предприниматели обязаны уплачивать ЕНВД независимо от размера выручки, полученной от осуществления указанных видов деятельности.

К сферам деятельности, подлежащих переводу на уплату ЕНВД, относится, в частности, розничная торговля, осуществляемая через магазины с численностью работающих до 30 человек (согласно пп. 7 п. 1 ст. 3 Закона). Поскольку законодательство о налогах и сборах не определяет понятия "розничной" и "оптовой" торговли, для целей применения ЕНВД можно руководствоваться нормами гражданского законодательства. В соответствии со статьями 492 и 506 ГК РФ, основным критерием, позволяющим отличить оптовую торговлю от розничной, является конечная цель использования приобретаемого покупателем товара. То есть, под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность по продаже товаров, в ходе которой продавец передает покупателю товар для личного, семейного, домашнего или иного пользования, не связанного с предпринимательской деятельностью (см. п. 5 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.10.1997 № 18). Численность работающих в сфере общественного питания и розничной торговли определяется по организации в целом, включая филиалы и иные обособленные подразделения согласно письму Госналогслужбы России от 26.08.1998 № КУ-6-02/553.

Нормативные акты субъектов РФ могут конкретизировать сферы предпринимательской деятельности в пределах перечня, установленного Законом. Поэтому организации и индивидуальные предприниматели, определяя свой статус как плательщика ЕНВД, должны, в первую очередь, ориентироваться на акты государственных органов субъекта РФ по месту регистрации.

Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход на очередной календарный месяц (п. 1 ст. 4 Закона).

Нормативный акт субъекта РФ может определять размер вмененного дохода и иные составляющие формул расчета ЕНВД. Правительство РФ разрабатывает и доводит до сведения органов государственной власти субъектов РФ рекомендуемые формулы для расчета ЕНВД и перечень их составляющих (см. письмо Правительства РФ от 07.09.1998 № 4435п-П5).

Закон (ст. 2) определяет вмененный доход как потенциально возможный доход плательщика за вычетом потенциально необходимых затрат, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение такого дохода. Органы государственной власти определяют вмененный доход на основе данных, полученных путем статистических исследований, в ходе проверок налоговых и иных государственных органов, а также оценки независимых организаций.

2. Порядок исчисления  единого налога на вмененный доход

Для целей расчета вмененного дохода Закон (ст. 2) вводит следующие специальные понятия.

Базовая доходность - это условная доходность в стоимостном выражении на единицу физического показателя, характеризующая определенный вид деятельности в различных сопоставимых условиях. В качестве единицы физического показателя могут применяться единицы площади, численность работающих, количество оборудованных рабочих мест, единицы производственной мощности и др.

Повышающие (понижающие) коэффициенты базовой доходности - коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности. Правительством РФ (письмо от 07.09.1998 № 4435п-П5) рекомендованы повышающие (понижающие) коэффициенты, учитывающие особенности подвидов деятельности, а также ведения предпринимательской деятельности:

        в различных группах регионов;

        в зависимости от типа населенного пункта;

        в зависимости от дислокации предприятия.

Вмененный доход (ВД) определяется как произведение базовой доходности, понижающих (повышающих) коэффициентов и количества единиц физического показателя:

ВД = БД х К1,2,3…. * Е, где

БД-базовая доходность,     
К1,2,3…. - понижающие (повышающие) коэффициенты,
Е - количество единиц физического показателя.

              Определять сумму ЕНВД, подлежащую к оплате в бюджет, следует каждый квартал.

ЕНВД рассчитывается отдельно по каждому виду деятельности, облагаемому этим налогом и по каждому месту ведения такой деятельности. Например, так нужно поступать, если организация оказывает бытовые услуги и одновременно продает товары в розницу через несколько торговых точек.

Каждый вид деятельности, переведенный на ЕНВД, характеризуется определенным физическим показателем:

                   численностью сотрудников,

                   площадью торгового зала,

                   количеством торговых мест и т. д.

Многопрофильные организации должны вести раздельный учет физических показателей по каждому виду деятельности, облагаемому ЕНВД. Физические показатели необходимо включать в расчет ЕНВД в целых единицах. При округлении размера физического показателя его значение не менее 0, 5 единицы отбрасывается, а 0, 5 единицы и более округляется до целой единицы.

Кроме физических показателей, для расчета ЕНВД необходимо знать:

                   месячную базовую доходность физического показателя;

                   значение коэффициента-дефлятора К1;

                   значение корректирующего коэффициента К2.

По данным на 2010 год, значение коэффициента К1 составляет 1, 295 и применять его следует без округления. Коэффициент К2 необходимо округлить до трех знаков после запятой.

Сумму ЕНВД следует рассчитывать по ставке 15% вмененного дохода (налоговой базы). Для расчета ЕНВД необходимо определить налоговую базу за отчетный период.

Рассчитываем по формуле:

Налоговая база (вмененный доход) за квартал = Базовая доходность за месяц × Величина физического показателя за первый месяц квартала + Величина физического показателя за второй месяц квартала + Величина физического показателя за третий месяц квартала × К1 × К2

Изменение величины физического показателя следует учитывать с начала месяца, в котором оно произошло.

В случае, когда организация вновь создана, она обязана рассчитывать ЕНВД, исходя из количества полных месяцев работы, начиная с месяца, следующего за месяцем регистрации организации. Например, если организация зарегистрирована в феврале, при расчете налоговой базы (вмененного дохода) за I квартал необходимо учитывать величину физического показателя только за март.

После того, как определен размер налоговой базы, необходимо рассчитать сумму ЕНВД за отчетный период.

Рассчитываем по формуле:

ЕНВД за квартал = Налоговая база (вмененный доход) за квартал × 15%

После того, как ЕНВД по каждому виду и месту деятельности рассчитан, необходимо определить общую сумму налога в бюджет. Предварительно ее можно уменьшить:

                   на сумму больничных пособий, выплаченных сотрудниками в течение квартала;

                   на сумму фактически уплаченных (в пределах начисленных сумм) пенсионных взносов и взносов на страхование от несчастных случаев и профилактических заболеваний за тот же период, что и ЕНВД;

Организация имеет право уменьшить сумму начисленного ЕНВД на сумму пенсионных взносов и взносов на страхование от несчастных случаев и профилактических заболеваний. При этом период, за который начислен единый налог, должен совпадать с периодом, за который страховые взносы уплачены (в пределах начисленных сумм). К вычету из суммы единого налога принимаются страховые взносы, фактически уплаченные на дату подачи декларации по ЕНВД за соответствующий налоговый период (квартал).

Пенсионные взносы уплачивают не позднее 15-го числа месяца, следующего за тем, в котором они были начислены. Взносы на страхование от несчастных случаев и профилактических заболеваний необходимо перечислить в день, установленный для получения в банке денег на выплату зарплаты (перечисления на счета сотрудников) за истекший месяц.

Декларацию по ЕНВД необходимо предоставить до 20-го числа первого месяца, следующего за отчетным кварталом. В случае, если до подачи декларации по ЕНВД организация не уплатила страховые взносы за тот же квартал, она не лишается права на налоговый вычет. Это право не зависит от даты фактической уплаты страховых взносов. Однако для того, чтобы воспользоваться вычетом, организации придется подать уточненную декларацию по ЕНВД. Сделать это можно после того, как взносы будут перечислены в бюджет. В уточненной декларации следует отразить сумму единого налога, уменьшенную на сумму страховых взносов, фактически уплаченных за тот же квартал, за который подавалась первоначальная декларация.

Инструкциями по расчету пенсионных взносов при ЕНВД также можно руководствоваться, рассчитывая страховые взносы.

ЕНВД перечисляют по реквизитам той налоговой инспекции, которой подведомственна территория, где организация ведет облагаемую этим налогом деятельность. При этом организация должна быть зарегистрирована в таких инспекциях в качестве плательщика ЕНВД. Исключения составляют:

                   развозная и разносная торговля;

                   размещение рекламы на транспортных средствах;

                   оказание услуг по перевозке пассажиров и грузов;

Организации, которые занимаются упомянутыми видами бизнеса, не регистрируются в качестве плательщиков ЕНВД по каждому месту ведения своей деятельности.

В случае, если организация ведет свою деятельность на территории нескольких муниципальных образований, подведомственных одной налоговой инспекции, все рассчитанные суммы ЕНВД нужно сложить и перечислить в бюджет одним платежом. Если же организация ведет свою деятельность на территории нескольких муниципальных образований, подведомственных разным налоговым инспекциям, вычет по ЕНВД нужно рассчитывать отдельно по каждой налоговой инспекции. Для этого необходимо организовать раздельный учет сотрудников. Приказом или штатным расписанием необходимо распределить сотрудников по местам ведения деятельности, облагаемой ЕНВД. Сумму страховых взносов с доходов таких сотрудников и выплаченные им больничные пособия полностью включить в состав вычета. При этом размер вычета по ЕНВД (пенсионные взносы, взносы на страхование от несчастных случаев и профилактических заболеваний плюс больничные пособия) не должен превышать 50 процентов от суммы ЕНВД, начисленной по каждому месту ведения предпринимательской деятельности. То есть уменьшать сумму ЕНВД следует не путем распределения общей суммы вычета пропорционально зарплате всего персонала, а отдельно по каждому обособленному подразделению.

Чтобы подтвердить сумму вычета ЕНВД по каждому муниципальному образованию, следует составить бухгалтерскую справку о распределении страховых взносов (больничных пособий) по сотрудникам, которые не относятся к конкретному месту ведения деятельности. Кроме того, к декларациям по ЕНВД, которые организация подает в инспекции по каждому месту ведения деятельности, рекомендуется прилагать копии платежных поручений на перечисление общей суммы страховых взносов. Эти копии должны быть заверены налоговой инспекцией по местонахождению головного отделения организации.

Заключение

Сделаем, обобщающие выводы.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности является специальным налоговым режимом. Порядок исчисления и уплаты регулируется положениями главы 26.3 НК РФ.

Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика.

Вмененный доход - потенциально возможный доход, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение дохода.