ЕНВД. Налоговое планирование

Доклад по правоведению. ЕНВД Налоговое планирование.

М.А. Щербакова, эксперт  «УНП» 

А будет ли торговым зал?

При розничной торговле ЕНВД платится либо с торговой площади, либо с торгового места. Причем сумма  налога напрямую зависит от используемого  показателя. Разберемся, когда и какой показатель надо применять. И что выгоднее: место или площадь.

Подсчитаем метры 

Вмененный доход налогоплательщика  рассчитывается исходя из физических показателей, установленных отдельно для каждого из видов деятельности. При рознице это площадь зала и торговое место. И каждому показателю соответствует размер базовой доходности (п. 2 ст. 346.29 НК РФ). Так, «стоимость» одного квадратного метра торговой площади составляет 1800 рублей. А «цена» торгового места - 9 тыс. рублей в месяц за «штуку».

Очевидно, что использовать показатель «торговое место» выгоднее, если площадь помещения, из которого ведется торговля, превышает 5 кв. метров. И наоборот, при маленьком (до 5 кв. метров) магазине налог будет меньше, если платить его исходя из площади торгового зала.

Но так как торговая площадь в магазинах обычно превышает 5 «квадратов», в большинстве случаев  выгоднее платить налог именно с  «торгового места». А можно ли площадь  превратить в место?

Продавец в поисках  места 

Платить ЕНВД с торгового места можно только если торговля ведется через нестационарную торговую сеть либо через стационарную торговую сеть, но без торговых залов (п. 3 ст. 346.29 НК РФ). При этом под стационарной торговой сетью НК РФ понимает специально оборудованные и предназначенные для ведения торговли здания (их части) и строения.

То есть основным признаком  стационарной торговой сети является предназначение здания для ведения  торговли. Правда, в кодексе этот признак не конкретизируется. Поэтому, на наш взгляд, вполне допустимо определять предназначение имущества на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов на здание (строение). Например, если в свидетельстве о государственной регистрации или техническом паспорте указано, что помещение нежилое или складское, второй признак не выполняется. И налог нужно будет платить с торгового места.

Что в магазине твоем 

А вот если, согласно документам (договору аренды, свидетельству о  праве собственности, техническому паспорту), помещение является торговым, то для решения вопроса о физическом показателе потребуются дополнительные данные. Дело в том, что не всякая торговая точка имеет торговый зал (а значит, и площадь этого зала). Ведь под торговым залом понимаются помещения и открытые площадки, используемые для торговли. Причем под это определение не попадают подсобные и административно-бытовые помещения, а также помещения для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже. При условии, что в них не обслуживают посетителей (ст. 346.27 НК РФ).

И самое главное - перечень помещений, где обслуживают посетителей, определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов. Речь идет о договорах купли-продажи или аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), техническом паспорте на него, планах, схемах, экспликациях, разрешении на право обслуживания посетителей на открытой площадке и т. п. (письмо МНС России от 01.08.03 № 22-2-14/1757-АБ026).

То есть, если ваши документы  оформлены так, что в помещении  нет площадей, отведенных для непосредственного обслуживания покупателей, не возникает и торгового зала (письмо Минфина России от 03.03.05 № 03-06-05-04/49). Например, не появляется торгового зала, если товары доставляются на дом покупателю и оплачиваются при получении. А в магазине лишь оформляются договоры. В таком случае надо говорить именно о торговом месте. То есть о месте, где совершается сделка купли-продажи.

Можно платить налог  с торгового места и в другой ситуации. Если в аренду получена лишь часть торгового зала без права  пользования подсобными, складскими и административными помещениями. Такова позиция судов (постановления федеральных арбитражных судов Западно-Сибирского от 17.11.04 Отметим, что со следующего года понятие торгового зала изменится. Согласно новой редакции статьи 346.27 НК РФ*, в площадь торгового зала будет входить часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей. А также площади контрольно-кассовых узлов и кабин, рабочих мест обслуживающего персонала, проходов для покупателей.

Изменения внесены Федеральным  законом от 21.07.05 № 101-ФЗ «О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части  второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации».

Брачные контракты  заключались испокон веков. Несмотря на то, что они не являются повальным увлечением в нашей стране по сравнению с другими, не стоит пренебрегать такой формой страховки своего будущего. Сколько семей - столько и образов жизни. Как расходовать деньги, как распределить домашние обязанности, как пользоваться и распоряжаться имуществом, организовывать уход и воспитание детей - решать каждой супружеской паре между собой. Ни каких-то обязательных постулатов, инструкция, ни специальных рецептов быть не может. Главное состоит в том, чтобы такое положение вещей устраивало обоих. А брачный договор, который Вы заключите, лишь официально закрепит принятый супругами порядок. Иначе говоря, брачный договор - это закон для двоих. Приняли свои правила - будьте любезны по ним жить и соблюдать их Указанный договор заключается в письменной форме и заверяется у нотариуса. Супруги вправе установить режим совместной, долевой, раздельной собственности на все имущество или его отдельные виды, или на имущество каждого. Причем не только в отношении имеющегося, но и будущего имущества. С помощью брачного договора супруги могут оговорить порядок несения каждым семейных расходов, определить имущество, которое будет передано каждому из супругов в случае расторжения брака, супруги могут определить и способы участия в доходах друг друга. Со временем мы наверняка станем более грамотными в правовом отношении и, возможно, не будем столь скептически настроены к брачным договорам. По желанию сторон договор может быть изменен или расторгнут. Причем в любое время - жизнь всегда вносит свои коррективы. Новое соглашение заключается в той же форме, что и сам брачный договор, то есть письменно, и обязательно заверяется нотариусом. Однако желание должно быть обоюдным. В одностороннем порядке брачный контракт ни расторгнут, ни изменен быть не может. Исключение - судебный порядок, если в суд обратился один из супругов, чтобы защитить свои права и интересы, честь, доброе имя или имущество. Суд может, если сочтет необходимым, на основе Гражданского кодекса и семейного законодательства прекратить действие брачного контракта либо в какой-то части «подправить» его. Больше того, суд может признать этот договор недействительным полностью или частично. Как правило, это происходит по требованию одного из супругов в том случае, если условия договора ставят этого супруга в крайне неблагоприятное положение. Разумеется, условия брачного договора не должны противоречить основным началам семейного законодательства. Все это будет подробно рассмотрено в данной работе. Новое семейное законодательство дает возможность подробно оговорить имущественные вопросы, что позволяет исключить неопределенность и возникновение проблем в будущем. И хотя некоторые специалисты склоняются к тому, что контракт ведет не к укреплению брака, а к его расторжению, все-таки теперь у супругов появился выбор: они могут строить свои имущественные отношения как на законной, так и на договорной основе, в связи с тем, что к испытанным способам регулирования семейных отношений прибавился более современный - брачный контракт. Заключив его, вы можете законодательно обязать вашу вторую половинку отдавать вам определенную часть зарплаты, заставить возить вас ежегодно на курорт и гарантировать себе обеспеченную жизнь в случае развода. Брачный договор предназначен для укрепления института семьи, позволяя более полно учитывать интересы каждого из супругов, уменьшить количество споров и конфликтов между ними, а на случай развода и раздела имущества - решить это цивилизованным способом. Брачный договор и брак тесно связаны между собой. И если существование брака без брачного договора возможно, то брачный договор не может существовать вне брака. Поэтому, прежде чем перейти к рассмотрению вопросов, относящихся непосредственно к брачному договору, необходимо остановиться на правовых характеристиках брака, являющегося фундаментом для построения брачного договора .

Брачный договор могут  заключить только лица, вступающие в брак или супруги уже состоящие  в браке.

Предметом брачного договора могут быть только имущественные  отношения супругов.

Какое имущество может  быть предметом брачного контракта? Это может быть как имущество, нажитое ими в браке, добрачное имущество каждого из них, а также имущество, которое будет приобретено в будущем.

При отсутствии брачного договора с момента регистрации  брака имущество супругов, нажитое  в браке считается общей совместной собственностью.

При заключении брачного договора супруги  могут изменить это, и по своему усмотрению установить режим совместной (иными  словами общей собственности), долевой (каждый имеет свою долю) или раздельной (личной) собственности (ч. 1. ст. 42 Семейного Кодекса РФ).

Вкратце рассмотрим каждый из них:

1. режим совместной собственности. 

Поясним, что здесь речь идет об изменении режима имущества, который  по закону является собственностью каждого  из супругов и действует при отсутствии брачного договора.

Например, в отношении предметов  роскоши, которые по закону не являются предметом личной собственности  супругов. Если супруги придерживаются иного мнения на этот счет, они могут  включить в брачный договор, например такой пункт:

«Ювелирные украшения, изделия из золота и драгоценных камней, приобретенные супругами во время брака, являются во время брака и в случае его расторжения собственностью того из супругов, который ими пользовался».

Можно изменить и режим добрачного имущества. Если супруги хотят, что бы какое-то имущество, полученное одним из них до брака, вошло в состав их общей совместной собственности это можно оговорить отдельно, например:

«Земельный участок, приобретенный женой до вступления в брак, в период брака и в случае его расторжения является совместной собственностью супругов».

2) режим долевой собственностиЗдесь  речь идет об имуществе (или  части его), нажитом во время  брака. 

Долевая собственность - это когда имущество находится в общей собственности с определением доли каждого из супругов. В брачном договоре можно установить, на какое конкретно имущество устанавливается данный режим, и определить, какая доля принадлежит каждому супругу. Пример:

«Приобретенный супругами  в период брака до заключения настоящего договора земельный участок площадью 60,0 кв. м, расположенный по адресу г. Новосибирск, Октябрьский пр-т д. 25 и зарегистрированный БТИ (кем, когда) на имя мужа, является долевой собственностью супругов. При этом мужу принадлежит две трети доли названного земельного участка».Режим долевой собственности на имущество удобен тем, что четко разграничивает собственность каждого из супругов и не требует дополнительных действий (выдела долей) при разделе совместного нажитого имущества.

3) Раздельная собственность супругов.В  этом случае супруги договариваются, какое имущество будет принадлежать  отдельно каждому из них (из  состава совместного нажитого). Представляется, что установление режима полной  раздельной собственности на имущество, нажитое во время брака, достаточно проблематично. В этом случае супругам необходимо было бы в момент приобретения вещи фиксировать, кем из супругов и на какие средства приобретена данная вещь. В итоге получился бы специальный реестр (что-то типа «амбарной книги»), где вносимые сведения удостоверялись бы подписями супругов.Поэтому гораздо более разумным представляется установление режима раздельности только на регистрируемое имущество. Это дает возможность определить в брачном договоре, что тот из супругов, на чье имя зарегистрировано имущество, и является его собственником. К регистрируемому имуществу относятся: недвижимость (квартира, жилой дом, земельный участок и т.п.), транспортные средства (автомобиль, яхта и т.п.).

Режим раздельной собственности  может выглядеть в брачном  договоре следующим образом:

«Банковские вклады, сделанные супругами  во время брака, а также проценты по ним являются во время брака  и в случае его расторжения  собственностью того супруга, на имя  которого они сделаны».

Или:«Акции или другие ценные бумаги, приобретенные во время  брака, а также дивиденды по ним  принадлежат во время брака и  в случае его расторжения тому из супругов, на имя которого из супругов оформлено приобретение акций и  других ценных бумаг».А можно ли использовать все вышеуказанные три режима в брачном договоре? Да можно! Например, можно вписать, что текущие доходы будут находиться в общей собственности супругов, а имущество, используемое для предпринимательской деятельности, - в раздельной.

Кроме того, в брачном договоре вы также вправе определить свои права  и обязанности по взаимному содержанию, содержанию детей и престарелых  родителей, способы и меру участия  в доходах друг друга, количество денег, которые каждый из вас вносит в общую казну, а также включить любые другие положения, касающиеся имущественных отношений. В период действия брачного договора ни один из супругов не вправе отказаться от выполнения его условий. Но если вас перестал устраивать договор, составленный ранее, то в соответствие с принципом свободы договора, его можно изменить или даже расторгнуть. В случае взаимного согласия супругов, проблем не возникнет совсем. Вы составляете новый брачный договор и заверяете его у нотариуса. Но если согласия достичь не удалось, то это нужно делать через суд. Специальным основанием изменения или расторжения договора является существенное изменение обстоятельств, из которых стороны исходили при заключении договора. То есть, когда обстоятельства изменились настолько, что, если бы стороны могли это предвидеть, договор вообще не был бы ими заключен или был бы заключен на значительно отличающихся условиях.Действие брачного договора также прекращается с момента прекращения брака. Правда, исключения составляют обязательства супругов, специально предусмотренные в брачном договоре на случай расторжения брака, в частности, обязательства по разделу общего имущества, о предоставлении содержания и др.Расторжение договора нужно отличать от признания брачного договора недействительным. Это означает, что он был заключен с нарушением требований закона: несоблюдение формы договора, незаконное содержание договора, совершение договора недееспособным лицом, несоответствие подлинной воли сторон волеизъявлению в договоре.Брачный договор может быть признан недействительным по требованию одного из супругов. В случае, если были нарушены условия о дееспособности или свободе волеизъявления при заключении договора, он считается оспоримым. В таких случаях заявление о признании договора недействительным вправе предъявить только супруг, а при его недееспособности - его законный представитель. Срок давности для оспаривания таких сделок - один год .

Успешность решения задач уголовного права напрямую связана с состоянием и уровнем преступности, с эффективностью борьбы с ней. Однако преувеличивать роль уголовного закона в борьбе с преступностью, даже при самой активной деятельности правоохранительных органов, не следует. Как известно, в течение многих лет господства командно-административной системы, в труднейших условиях перестройки общества и государства, создания рыночной экономики, когда старые структуры либо перестали существовать, либо утратили свои позиции, а новые еще не окрепли, преступность получила самое широкое распространение. Это обусловлено комплексом негативных причин и факторов, в числе которых немаловажная роль принадлежит разрушению прежних хозяйственных связей, значительному и продолжающемуся спаду производства, затяжному и непрекращающемуся росту инфляции, экономическому кризису, которые повлекли резкое снижение жизненного уровня значительной части общества, безработицу и ускорение темпов ее роста, убыстряющуюся поляризацию членов общества - образование все увеличивающегося разрыва между богатыми и людьми, живущими за чертой бедности или на ее грани. Преступность, к сожалению, имеет устойчивую тенденцию к количественному росту и качественным изменениям. Организованная и профессиональная преступность, хотя и существовала всегда в нашем обществе, что во времена существования тоталитарного государства упорно замалчивалось или вообще отрицалось, за последние годы в силу изложенных и других причин и факторов получила еще большее распространение. Особую опасность представляют устойчивые преступные формирования, мафиозные структуры, проникающие во все сферы жизни общества, включая государственные органы, в том числе и в правоохранительные. Не снижается в общей структуре преступности удельный вес тяжких преступлений, совершаемых главным образом преступными формированиями (убийства, в том числе заказные), хищений чужого имущества путем разбоев и грабежей, квалифицированных вымогательств, тяжких телесных повреждений и т.п. Огромную опасность представляет коррупция, проникновение преступности во властные структуры. Для решительного наступления на преступность необходимы комплексные меры общегосударственного масштаба, создание и реализация единой программы, в которой были бы задействованы государственные органы всех ветвей власти, естественно, включая самую активную деятельность правоохранительных органов,  также силовых ведомств, все общественные организации, способные внести свою лепту в решение этой насущной проблемы.    Основополагающим в уголовной политике является принцип неотвратимости уголовной ответственности. Уголовная политика исходит из того, что борьба с преступлениями должна осуществляться в рамках строгого и неукоснительного соблюдения законности на основе принципа – закон един и равен для всех. Можно достаточно четко выявить две основные тенденции уголовной политики на современном этапе. Одна из них состоит в последовательной, решительной и бескопромиссной борьбе с наиболее тяжкими преступлениями, с организованной и профессиональной преступностью, в применении самых суровых мер наказания к лицам, совершившим опасные  преступления, к особо опасным рецидивистам, к организаторам, руководителям и активным участникам преступных организованных формирований, мафиозных структур, к лицам, возглавляющим преступные группировки, занимающимся рэкетом, наркобизнесом, захватом заложников и заказными убийствами.Другая тенденция, в которой реализуется принцип гуманизма российского уголовного права, заключается в сужении сферы уголовной регуляции в отношении лиц, совершивших преступления, не представляющие повышенной опасности, в широком применении наказаний, не связанных с изоляцией от общества (обязательные работы, исправительные работы, условное осуждение, отсрочка отбывания наказания, освобождение от уголовной ответственности в связи с деятельным раскаянием или примирением с потерпевшим либо в связи с изменением обстановки, условно-досрочное освобождение от наказания, применение принудительных мер воспитательного характера и т.д.). Разумное сочетание обеих тенденций обеспечит действенную и законную борьбу с преступностью.Преступление и наказание тесно связаны. Наказание есть мера государственного принуждения, назначаемая по приговору суда. Наказание применяется к лицу, признанному виновным в совершении преступления, и заключается в предусмотренных настоящим Кодексом лишении или ограничении прав и свобод этого лица (гл. 9, ст. 43 УК РФ). Виновным в преступлении признается лицо, совершившее деяние умышленно или по неосторожности (гл. 5, ст. 24 УК РФ).Если лицо совершило не преступление, а какое-либо иное нарушение, к нему применяются другие меры правового воздействия. Уголовное наказание является естественным последствием совершенного преступления и должно, по общему правилу, соответствовать его тяжести и общественной опасности. Особенностью уголовного наказания является то, что оно в предусмотренных законом случаях порождает судимость.В целом, учитывая все сказанное, можно сделать вывод, что под наказанием по российскому уголовному праву следует понимать особую юридическую меру государственного принуждения, включающую в себя как карательные элементы, так и воспитательные, назначаемую судом лицу, виновному в совершении преступления, и влекущую судимость. Наказание выражает от имени государства и общества отрицательную правовую, социальную и моральную оценку преступного деяния и преступника.