Характеристика объектов налогообложения

Отчетный  период — факультативный элемент, характеризующий срок, по истечении которого налогоплательщиком уплачиваются авансовые платежи по налогу и предоставляется соответствующая отчетность. В некоторых налогах налоговый и отчетный периоды совпадают (например, НДС), в некоторых — различаются (например, НДФЛ).

Источник  налога — факультативный элемент, характеризующий соответствующий экономический показатель налогоплательщика, за счет которого следует уплачивать налог. Источник налога (выручка, прибыль или доходы) не выбирается налогоплательщиком произвольно, а регламентируется законодательством о налогах и сборах.

Получатель  налога — факультативный элемент, характеризующий субъекта, которому предназначается сумма налога. Такими субъектами являются бюджеты различных уровней и государственные внебюджетные фонды. Получатель налога может быть установлен как законодательством о налогах и сборах, так и бюджетным законодательством.

Задача: 
Постановлением Правительства Российской Федерации от уплаты налога на прибыль организаций были освобождены санаторий для детей, больных туберкулезом, туристическая фирма «Путешествие» и ликероводочный завод «Винодел». 
Оцените правомерность действий Правительства Российской Федерации. Кто и каким образом может предоставить подобную льготу указанным субъектам финансово-правовых отношений?

1. Правительство  РФ вправе издавать акты в сфере взимания налогов и сборов только в случаях, прямо установленных НК РФ. Установление льготы по налогу на прибыль организаций к этому перечню не относится.

2. В рассматриваемом  случае имеет место издание  не нормативного, а ненормативного правового акта, поскольку определяются права и обязанности не неопределенного, а конкретного круга лиц. Это также недопустимо. Соответственно, такая индивидуальная льгота по уплате налогов и сборов не может быть предоставлена вовсе в силу понятия "налоговая льгота", данной в НК РФ (льгота должна иметь нормативный характер, то есть быть применимой к неопределенному кругу лиц; индивидуальные преференции не допускаются).

3. По вопросу  установления налоговых льгот  по налогу на прибыль организаций необходимо указать следующее. Налог на прибыль организация является федеральным налогом, то есть по общему правилу только на уровне федерального закона могут устанавливаться все элементы налогообложения, в том числе налоговая льгота. Однако в силу прямого указания статей главы 25 НК РФ субъекты РФ вправе на уровне региональных законов снижать "региональную часть ставки налога на прибыль организаций", тем самым устанавливая налоговую льготу для определенных категорий налогоплательщиков.

При этом субъекты РФ не вправе снизить уровень налоговой ставки ниже, указанного в НК РФ предела, то есть не допускается полное освобождение от уплаты налога на прибыль организаций в иных случаев, кроме прямо установленных НК РФ (гл. 25 НК РФ; статья 249 НК РФ).

Список  литературы:

Нормативные акты:

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. п. 6 ст. 3 Часть 1, 2 : офиц. текст : по сост. на 1 окт. 2013 г. – М. : Юрайт, 2013

       Литература:

1. Комментарий к ч.2 НК РФ и методические рекомендации МНС РФ. М., 2012

2. Налоги, налогообложение и налоговое законодательство. Под. ред. Евстигнеева Е.Н. С – П . 2012.
3. Парыгина В.А., Тедеев А. А. Налоговое право. Учебник. 3-е издание, переработанное и дополненное. М.: МПСИ; Воронеж: МОДЭК, 2011

¹ Парыгина В.А., Тедеев А. А. Налоговое право. Учебник. 3-е издание, переработанное и дополненное. М.: МПСИ; Воронеж: МОДЭК, 2011 С 97

²  Налоговый кодекс Российской Федерации. п. 6 ст. 3 Часть 1, 2 : офиц. текст : по сост. на 1 окт. 2013 г. – М. : Юрайт, 2013

³ Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 1, 2 : офиц. текст : по сост. на 1 окт. 2013 г. – М. : Юрайт, 2013

⁴ Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 1, 2 : офиц. текст : по сост. на 1 окт. 2013 г. – М. : Юрайт, 2013

⁵ Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 1, 2 : офиц. текст : по сост. на 1 окт. 2013 г. – М. : Юрайт, 2013

⁶ Налоговый кодекс Российской Федерации. Глава 25 Часть 1, 2 : офиц. текст : по сост. на 1 окт. 2013 г. – М. : Юрайт, 2013

⁷ Комментарий к ч.2 НК РФ и методические рекомендации МНС РФ. М., 2012. С 174

⁸ Налоги, налогообложение и налоговое законодательство. Под. ред. Евстигнеева Е.Н. С – П . 2012. С 127