Характерные ошибки при исчислении НДС

Характерные ошибки при исчислении НДС:

• неисчисление НДС при передаче на территории РФ товаров      
  (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не  
  принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль       
  организаций;
• неправомерное применение освобождения от уплаты НДС в связи 
  с непредставлением документов, подтверждающих реализацию    
  товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС;
• отсутствие раздельного учета при осуществлении операций,    
  подлежащих налогообложению, и операций, не подлежащих       
  налогообложению (освобождаемых от налогообложения), и       
  неправомерное заявление в связи с этим вычетов по НДС;
• неисполнение обязанности либо занижение налоговой базы      
  налоговыми агентами по исчислению, удержанию и перечислению 
  в бюджет НДС (в частности, арендаторами федерального        
  имущества, имущества субъектов РФ, муниципального           
  имущества);
• завышение налоговых вычетов по причине неправомерного       
  принятия к учету НДС по счетам-фактурам, полученным от      
  "проблемных" контрагентов. Первичные документы подписаны    
  неустановленными лицами, содержат недостоверные сведения;   
  реальность сделок не подтверждена;
• неправомерное включение в состав налоговых вычетов сумм     
  НДС, предъявленных налогоплательщику при приобретении       
  товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории    
  РФ, в связи с отсутствием документов, подтверждающих факт   
  принятия на учет указанных товаров (работ, услуг),          
  имущественных прав, а также договоров, счетов-фактур;
• невосстановление сумм НДС, ранее принятых к вычету по       
  товарам (работам, услугам), в том числе по основным         
  средствам и нематериальным активам, имущественным правам,   
  при переходе на специальные налоговые режимы;
• невосстановление сумм НДС, ранее принятых к вычету при      
  перечислении предоплаты в счет предстоящих покупок, в том  
  налоговом периоде, в котором суммы НДС по приобретенным     
  товарам (работам, услугам) подлежат вычету (по мере их      
  реализации);
• неправомерное предъявление к вычету сумм НДС по товарам     
  (работам, услугам), приобретенным для осуществления         
  операций, не признаваемых объектами налогообложения;
• неуплата НДС в бюджет лицами, не являющимися плательщиками  
  данного налога, при выставлении покупателям счетов-фактур с 
  выделением сумм НДС;

Анализ арбитражной практики показал, что данный перечень можно продолжить. Так, налогоплательщики нередко  ошибаются при исчислении трехлетнего  срока, предусмотренного для применения права на вычет НДС (п. 2 ст. 173 НК РФ). В частности, ошибки допускаются при приобретении имущества, право собственности на которое подлежит регистрации. Часто встречающейся ошибкой является завышение налоговых вычетов на сумму "входного" НДС, приходящегося на сумму начисленных процентов по долговым обязательствам. Речь идет о том, что налогоплательщики, осуществляющие одновременно как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции, не относят к последним операции, связанные с предоставлением сторонним организациям займов (как в денежной форме, так и ценными бумагами) с начислением процентов по ним. Это приводит к неправильному применению положения о пропорциональном распределении "входного" НДС и ведении раздельного учета, предусмотренного п. 4 ст. 170 НК РФ, и, как следствие, к завышению налоговых вычетов.        Спорные ситуации возникают при приобретении права на заключение договора аренды земельного участка, находящегося в государственной или муниципальной собственности. По мнению инспекторов, применение вычета по НДС, уплаченному в бюджет приобретателем указанного участка в качестве налогового агента, является неправомерным, поскольку операции по реализации прав на заключение договора аренды не предусмотрены нормами ст. 161 НК РФ.   Вне всякого сомнения, список типичных ошибок, выявляемых в ходе налоговых проверок, равно как и примеры спорных ситуаций, можно продолжить.