История возникновения и развития научных представлений о налогах

С конца 10 века взимались дорожные пошлины в  виде мыта (на перевозимые товары), годовщины (с торговых людей), мостовщины и перевоза (на людей и товары). Многочисленные дорожные пошлины были отменены только в 1654 году, а последние в 1753 году.

В период феодальной раздробленности (13-14 века) кроме указанных  выше, постепенно распространялись судебные, торговые и другие пошлины. Гостиная пошлина касалась права иметь склады, торговая пошлина – право устраивать рынки. Судебные пошлины взимались за убийство и прочие преступления.

Со второй половины 16 века налоги и сборы уплачивались в денежной форме. В военное время вводились чрезвычайные налоги, предназначавшиеся на покупку огнестрельного оружия, на изготовление пороха, на выкуп людей захваченных в плен.

При Иоанне IV Грозном  в 1555 году с населения собирались четвертовые деньги, представлявшие собой подать на содержание должностных  лиц. Сбором различного вида податей ведали центральные государственные учреждения (16-17 века).

Еще со времен Золотой  Орды появляется термин «пошлинные люди». Так называли знатных лиц, бравших на откуп дань ханам. При Иоанне Грозном пошлинные люди состояли при наместниках и собирали с городов и окружных жителей разного рода подати.

С 1556 года были проведены реформы государственного и местного управления, которые ликвидировали кормления (систему содержания должностных лиц за счет местного населения), упразднили власть наместников и волостелей, учредив вместо них губные и земские учреждения.

В период царствования Михаила Федоровича (1596-1645 гг) подати взимались на основе писцовых книг. Служилых людей, живущих в посадах обложили общим посадским тяглом. От тягла освобождалась гражданская служба по назначению правительства, военная, дворцовая, придворная служба и отчасти принадлежность к купеческому сословию.

В 15-16 веках получила распространение  подать в казну великого московского князя (впоследствии – царя) в виде посошного обложения (от сохи).

В 18 веке для покрытия расходов Петр Великий ввел чрезвычайные налоги, придумали новые виды подати. Чиновники придумывающие их назывались «прибыльщики».

В ходе налоговой  реформы Петра 1 подворное налогообложение  было заменено подушной податью, появились – горная подать, гербовые сборы, пробирная пошлина, налог на бороды, изменилась организационная система сбора налогов (финансовые приказы были заменены финансовыми коллегиями), были заложены основы системы местного самоуправления и местных налогов и сборов. В эпоху Петра 1 вновь широкое распространение получило взимание налогов через откупщиков.

Подушная подать представляла собой вид прямого  личного налогообложения, взимаемого с «души» (кроме привилегированных сословий) в размерах, не зависящих от величины дохода и имущества, то есть объектом налогообложения вместо двора стала мужская душа.

При Александре I (1777-1825) изменения вносились в  законодательные акты, касающиеся следующих фискальных сборов и налогов: оброчного сбора, гильдийского сбора, пошлины с наследства, горной подати, гербового сбора, питейного сбора. Были введены новые обязательные платежи, например: процентный сбор с доходов от недвижимого имущества, кибиточная подать, пудный сбор с меди.

Существенному пересмотру подверглась система  земских денежных и натуральных повинностей. Была реформирована система организации сбора налогов.

В связи с  проведением крестьянской реформы  в 1861 году изменилась система сбора промыслового налога, были введены налогообложения земли, подомовый налог, земские налоги и сборы, винные откупа заменили акцизными сборами со спиртных напитков (винным акцизом).

Важнейшими  источниками поступлений в государственную  казну стали: подушной налог, питейный и таможенный сборы, соляной налог, акциз на дрожжи, акциз на керосин, акциз на табак.

Основными источниками  доходов бюджета в первые годы Советской власти были эмиссия бумажных денег и контрибуции, то есть принудительные денежные или натуральные поборы.

Одним из первых после Октябрьской революции  изменений налогового законодательства стало принятие Декрета Совета народных комиссаров «О взимании прямых налогов», устанавливавшего налог на прирост прибылей с торговых и промышленных предприятий и доходов от личных промыслов. Декретом предусматривались твердые сроки внесения налога и санкции за просрочку платежей или уклонения от их уплаты – «вплоть до расстрела».

Главным источником доходов местных бюджетов в этот период стал разовый сбор за торговлю, первоначально установленный Положением о денежных средствах и расходах Местных Советов в 1918 году. На основании принятых Декретов об изменении перечня местных налогов и сборов в 1922 году местным Советам предоставлялось право взимать в городских поселениях местный разовый сбор с лиц за подвижную торговлю, необлагаемых промысловым налогом товаров в разнос или в развоз, а так же за продажу скота на рынке.

Новая экономическая  политика начала осуществляться в 1921 году согласно решению X съезда РКП(б). В число основных мероприятий НЭПа входили: замена продразверстки продналогом; разрешение на ведение частной торговли, создание мелких частных предприятий, аренда мелких промышленных предприятий и земли под строгим надзором государства; замена натуральной заработной платы денежной.

Переход к НЭПу обусловил возрождение налоговой  системы похожей в общих чертах на налоговую систему дореволюционной России. Вместе с тем были введены новые налоги: единый натуральный, сельскохозяйственный, подоходнопоимущественный, на сверхприбыль, на нужды жилищного и культурно-бытового строительства, индивидуальный для кулацких хозяйств.

В 1930 году была проведена кардинальная налоговая  реформа в ходе которой была полностью упразднена система акцизов, а все налоговые платежи предприятий (около 60) были унифицированы в два основных платежа – налог с оборота и отчисление от прибыли. Были объединены некоторые налоги, взимаемые с населения, а значительная их часть отменена. Вся прибыль промышленных и торговых предприятий, за исключением нормативных отчислений на формирование фондов, изымалась в доход государства.

Таким образом, доход государства формировался не за счет налогов, а за счет прямых изъятий валового национального продукта, производимого на основе государственной монополии. В результате налоги и налогообложение во многом утратили значение для бюджета.

Во время  Великой Отечественной войны продолжала действовать система обязательных платежей из прибыли государственных предприятий, установленная в предвоенный период. Но в связи с дополнительными потребностями бюджета в 1941 и 1944 годах были введены новые налоги с населения: на холостяков (просуществовал до начала 1990-х годов), одиноких и малосемейных граждан; военный; и сборы: с владельцев скота; за регистрацию охотничье-промысловых собак.

Впоследствии  в акты налогового законодательства были внесены существенные изменения в части: подоходного и поимущественного налогообложения физических лиц, сельскохозяйственного налога, единой государственной пошлины, сбора на нужды жилищного и культурно-бытового строительства, налога с доходов от демонстрации кинофильмов.

В послевоенный период происходило постепенное замещение налогообложения неналоговыми источниками пополнения бюджета. Главным из них стало перераспределение основной части доходов государственных предприятий и организаций. Определенные особенности налогово-правового статуса имели колхозы. Ресурсы организаций и предприятий являлись всенародной собственностью, поэтому их задолженности взыскивались во внесудебном порядке, а ресурсы колхозов - групповой, колхозно-кооперативной собственностью, поэтому неуплаченные ими суммы налогов могли взыскиваться только через народный суд.

В 1960-е годы произошел  существенный переворот в сфере  налоговой идеологии. По инициативе Н. С. Хрущева была предпринята попытка постепенно ликвидировать налогообложение в связи с «неминуемым построением коммунизма». В первую очередь было намечено снизить вплоть до полной отмены налог с заработной платы трудящихся.

В 1986 году в СССР была разрешена индивидуальная трудовая деятельность граждан, поэтому была установлена плата за патент на право занятия индивидуальной трудовой деятельностью. За выдачу регистрационного удостоверения и патента взималась государственная пошлина.

Доходы, получаемые от занятий индивидуальной трудовой деятельностью, облагались налогами, размер которых определялся в зависимости от суммы доходов и с учетом общественных интересов. Граждане имевшие такие патенты освобождались от уплаты подоходного налога с доходов от занятия данным видом деятельности.

Кроме того, с  принятием закона «О государственном  предприятии (объединении)» в 1987 году началась реформа системы обязательных платежей государственных предприятий в бюджет. Постепенно формировалась правовая база для введения системы налогов для индивидуальных предпринимателей, а так же для кооперативов и предприятий с участием иностранного капитала.

В 1988 году был  установлен налог с владельцев транспортных средств. В последующие годы вышел  ряд законодательных актов по налогообложению отдельных сфер экономической деятельности, которые впоследствии были систематизированы в 1990 году в законе «О налогах с предприятий, объединений и организаций». Этот закон установил обязанность предприятий, объединений и организаций уплачивать следующие общесоюзные налоги: на прибыль, с оборота, на экспорт и импорт.

Были внесены  изменения в законодательство, устанавливающее порядок налогообложения граждан (физических лиц). В 1990 году законом «О подоходном налоге с граждан СССР, иностранных граждан и лиц без гражданства» были установлены самостоятельные режимы налогообложения доходов граждан от ведения крестьянского хозяйства и от индивидуальной трудовой деятельности.

В том же году в составе министерства финансов СССР была образована Главная государственная  налоговая инспекция, которая через  год стала Государственной Налоговой Службой, а с 1998 года – Министерством Российской Федерации по налогам и сборам, с 2004 года – Федеральной Налоговой Службой.

В 1991 году в стране впервые был введен налог с  продаж в виде надбавки к цене товара.

Всем вышеперечисленным  реформам сопутствует усиление системы  контроля за соблюдением налогового законодательства и ужесточение экономических и административных санкций по отношению к нарушающим его юридическим и физическим лицам.

2 Современный налоговый мир

Как же выглядит сегодня налоговый мир? В развитых странах сложилась довольно схожая структура налогообложения, состоящая обычно из таких платежей, как подоходный налог с населения, налог на корпорации, акцизы, налоги на предметы потребления, взносы на социальное страхование, разнообразные другие сборы.

В 80-е годы в  этих странах все более заметным становится снижение уровня прогрессивного подоходного налогообложения населения при большой амплитуде колебаний налоговых ставок (от 10 до 50%). При этом существуют налоговые скидки и льготы для пенсионеров, инвалидов и многодетных граждан. Подоходные налоги уплачиваются как по месту работы (в этом случае всю ответственность за правильность и своевременность взносов несет руководство данной фирмы или организации), так и на основе квартальных и годовых налоговых деклараций.

Соблюдение же необходимого порядка поддерживается с помощью весьма ощутимых штрафов, а порой и тюремного заключения.

Значительно дифференцированы также ставки налога на корпорации. Однако, оценивая этот налог с позиций трудящихся, следует иметь в виду, что корпорации, равно как и другие предприниматели, отчисляют в бюджет из своих доходов солидные суммы, как правило заметно превышающие основной налог на социальное страхование. В последующем за счет этих средств, а также взносов из зарплаты самих работников государство выплачивает пенсии и пособия.

Остановимся еще  на одной немаловажной особенности нынешней ситуации. Строго говоря, налог на корпорации отныне перестает быть, как это наблюдалось в прошлом, налогом лишь на их прибыль, ибо обложение начинает распространяться и на часть издержек производства и обращения, в частности на рекламные расходы, на затраты, связанные с предоставлением услуг клиентам, и так далее. Одновременно происходит существенное ограничение налоговых льгот, особенно на инвестиции и ускоренную амортизацию.

В целом в  области прямого налогообложения, куда как раз и относятся подоходные налоги с населения и налоги на корпорации, наблюдается серьезная попытка добиться более справедливого общего перераспределения налогового бремени. Подобное выравнивание достигается прежде всего с помощью, вопервых, увеличения взносов самих корпораций (снижение налоговых ставок здесь компенсируется увеличением доходов, с которых начинают взиматься соответствующие платежи), а во-вторых, общим уменьшением налогов с населения.

Одновременно эти налоговые корректировки призваны стимулировать дальнейшее оживление рынка за счет поощрения роста предложения товаров и услуг, с одной стороны, и спроса на них, с другой. Важную роль в налоговых системах развитых стран продолжает играть также и косвенное налогообложение, в рамках которого особое место занимают акцизы, налоги на предметы потребления и таможенные пошлины. В конечном счете все они оплачиваются потребителями, поскольку принимают форму надбавки к ценам на различные товары и услуги.