Классификация налогов

Плательщиками налога на доходы физических лиц являются исключительно  физические лица: как резиденты, так и нерезиденты.

К налоговым резидентам относятся  граждане Российской Федерации, лица без  гражданства, граждане других государств, постоянно проживавшие на территории России в течение календарного года в общей сложности не менее 183 дней. Физические лица, прожившие на территории России в общей сложности  менее 183 дней в течение календарного года, являются, соответственно налоговыми нерезидентами.

С 1 января 2001 года резидентство зависит не только от срока и факта проживания на российской территории. Для обоснования своего нерезидентства налогоплательщик обязан также представить официальное подтверждение того, что он является резидентом другой страны.

Объектом обложения налога с доходов физических лиц у  налоговых резидентов выступает  доход, полученный ими в налоговом  периоде от источников, как в России, так и за ее пределами. В отличие  от них для налоговых нерезидентов объектом обложения является доход, полученный исключительно из источников, расположенных в Российской Федерации.

К доходам, подлежащим налогообложению, относятся дивиденды и проценты, а также страховые выплаты  при наступлении страхового случая, выплачиваемые российскими организациями  или иностранными организациями.

В перечень данных доходов  включаются также доходы, полученные от использования в Российской Федерации  или за ее пределами авторских  или других смежных прав, а также  полученные от предоставления в аренду и от иного использования имущества, находящегося на российской территории.

Одновременно с этим в  состав доходов налогоплательщика  входят и суммы, полученные от реализации недвижимого и иного принадлежащего ему имущества, акций или других ценных бумаг, долей участия в  уставном капитале организаций, а также прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории России. Является объектом обложения также вознаграждение за выполнение трудовых или других обязанностей, за выполненные работы, оказанные услуги и за совершение действия или бездействие.

Признаются доходами физического  лица пенсии, пособия, стипендии и  другие аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с действующим законодательством.

Отнесение указанных доходов  к доходам, полученным от источников в Российской Федерации, либо к доходам  от источников за пределами Российской Федерации зависит от места нахождения организаций, имущества или источника получения дохода.

В частности, дивиденды, страховые  выплаты от российских организаций, а также от иностранных организаций  в связи с деятельностью ее постоянного представительства  в России - это доходы, полученные от источников в Российской Федерации. Указанные виды доходов, полученные от иностранной организации во всех других случаях, - это доходы, полученные от источников, находящихся за пределами России/

Для доходов от использования  авторских прав, от аренды и реализации имущества, доходов в виде вознаграждений указанное разграничение зависит  от места нахождения (в России или  за ее пределами) источника дохода или  его получения. В том случае, если затруднено отнесение тех или  иных доходов к доходам, полученным от источников в Российской Федерации  или за ее пределам, то подобное отнесение  осуществляется Минфином России.

Освобождаются от налогообложения следующие виды доходов:

1. государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности, пособий по уходу за больным ребенком;
2. пенсии;
3. все виды, установленных законодательством компенсационных выплат в пределах норм, связанных с возмещением вреда, причиненного здоровью, бесплатным предоставлением жилья, увольнением работника;
4. алименты, стипендии учащимся.
5. вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь;
6. сумма, полученная налогоплательщиком в виде грантов, предоставляемых для поддержки науки и образования, культуры и искусства в Российской Федерации, международными и иностранными, российскими государствами;
7. сумма материальной помощи, оказанной налогоплательщикам в связи с со стихийным бедствием, налогоплательщикам в виде материальной помощи, в денежно-товарной форме, единовременная помощь налогоплательщикам из числа малообеспеченных и малоимущих, а также пострадавшим от террористических актов;
8. компенсация стоимости путевок за исключением туристических, выплачиваемыми работодателями работникам и членам их семей;
9. доходы налогоплательщиков, полученные от продажи выращенных в подсобных хозяйствах скота, диких животных, растениеводства, животноводства, пчеловодства;
10. призы в денежно-натуральной форме, полученные спортсменами за призовые места в спортивных соревнованиях, Олимпийских играх и шахматных играх;
11. и другие, в соответствии со статьей 217 Налогового Кодекса Российской Федерации.

 

 

 

 

 

 

Задача 1. Цель: научиться определять прибыль от операций безвозмездного получения имущества

ОАО Кондитерская фабрика  «Сластена», 51% акций которого принадлежит  И.Синицыну, входит в состав учредителей двух компаний: ООО «Пряники дешево» (доля участия 60%) и ООО «Кафе «Кондитерская» (доля участия 50%).

В текущем году между компаниями имели место следующие операции (все суммы указаны без НДС).

1. В феврале текущего  года ОАО «Сластена» получило  от Синицына безвозмездно оргтехнику  рыночной стоимостью 2 млн. руб., мебель  рыночной стоимостью 4 млн. руб.  и денежные средства на сумму  10 млн. руб.

2. В том же месяце  ОАО «Кондитерская фабрика» передало  полученную оргтехнику ООО «Пряники дешево», а мебель – ООО «Кафе «Кондитерская». Кроме того, каждой организации было передано безвозмездно 5 млн. руб.

3. В марте текущего года ОАО «Кондитерская фабрика» получило от ООО «Кафе кондитерская» грузовик рыночной стоимостью 200 тыс. руб. Первоначальная стоимость грузовика в учете ООО «Кафе «Кондитерская» - 500 тыс. руб., накопленная амортизация   – 250 тыс. руб.

Опишите последствия данных операций по налогу на прибыль для  каждой организации.

Решение:

Налоговые последствия этих операций для организаций   следующие:

Для ОАО «Кондитерская  фабрика»: ОАО «Кондитерская фабрика» будет вынуждена включить стоимость  оргтехники и мебели в налоговую  базу по налогу на прибыль, несмотря на то, что имущество получено от физического  лица – акционера общества, доля которого в капитале ОАО превышает 50%. Имущество было передано третьим  лицам до истечения одного года начиная  с даты его получения.

Денежные средства, полученные ОАО «Кондитерская фабрика» от Синицына И. , налогом на прибыль не облагаются, так как на них вышеуказанное  одногодичное ограничение не распространяется.

ОАО «Кондитерская фабрика» должна включить в состав внереализационных  доходов остаточную стоимость грузовика (250 тыс. руб.), полученного от ООО  «Кафе «Кондитерская», так как  эта стоимость превышает рыночную стоимость грузовика.

Для ООО «Кафе «Кондитерская»: Кафе «Кондитерская» включит стоимость полученной мебели (4 млн. руб.) и денежных средств (5 млн. руб.) в налоговую базу по налогу на прибыль, поскольку доля ОАО «Кондитерская фабрика» в капитале ООО «Кафе «Кондитерская» составляет ровно 50% и требования подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ не выполняются.

ООО «Кафе «Кондитерская» не сможет включить в свои расходы  остаточную стоимость грузовика, переданного  безвозмездно.

Для ООО «Пряники дешево»: Налогооблагаемая прибыль ООО Пряники  дешево» в результате безвозмездного получения оргтехники и денежных средств не изменится.

Последствия для всех трех организаций:

Внереализационные доходы (расходы), млн. руб.:

	Февраль	Март
ОАО «Кондитерская фабрика»	+6	+2,5
ООО «Пряники  дешево»	0	-
ООО «Кафе «Кондитерская»	+9	0

 

Задача 2. Цель: научить рассчитывать суммы НДС, включаемые в счета-фактуры покупателей и подлежащие уплате в бюджет.

 Предприятие приобрело  автотранспортное средство —  микроавтобус «Нисан» по цене 400 000 руб., одновременно продав автобус  ПАЗ по цене 440 000 руб. Рассчитать  суммы НДС, включаемые в счета-фактуры,  и величину налогам подлежащую  уплате в бюджет.

Решение:

1. Составим уравнение  для расчета налога НДС по  ставке 18%.  При покупке микроавтобуса  «Нисан»: 400 000 = ДС + НДС = ДС + 0, 18 х  ДС,

откуда добавленная стоимость  будет найдена следующим образом:

ДС = 400 000 : (1 + 0,18) = 338 983 руб.

2. Таким образом, величина  НДС составит:

НДС1 = 0,18 X 338 983 = 61 017 руб.

3. Проверка: 400 000 = 338 983 + 61 017 = 400 000 руб.

4. Аналогично найдем величину  НДС при продаже автобуса ПАЗ:

НДС2 = 0, 18 X (440 000 : (1 + 0,18)) = 67 118 руб.

5. Величина налога, подлежащая уплате в бюджет составит:

НДС = НДС2— НДС1 = 67 118 — 61 017 = 6 102 руб.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Конституция РФ. - СПб.: ИТД Герда, 2012.- 60с.;
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части I и II. - М.-СПб.: Тускарора, 2012. - 296с.;
3. Федеральный закон РФ № 204-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" от 29.12.2011 г.