Контрольная работа по "Налогам и налогообложению"

К налоговой ответственности  согласно ст. 107 НК РФ привлека-ются лица, достигшие 16-летнего возраста. Причем законодатель-ство о налогах и  сборах не возлагает никакой ответственности, в том числе налоговой, на представителей по уплате НДФЛ за представ-ляемых ими  лиц, в частности несовершеннолетних.

Кроме того, обязанность  по уплате налогов и сборов за налого-плательщиков -- физических лиц, признанных судом  безвестно от-сутствующими или недееспособными, предусмотренная ст. 51 Н К РФ, исполняется  лицом, уполномоченным органом опеки  и по-печительства управлять их имуществом. При получении указанны-ми лицами доходов они считаются плательщиками  НДФЛ, который уплачивается только за счет денежных средств этих лиц. Однако ис-полнение такой обязанности  приостанавливается по решению со-ответствующего налогового органа в случае недостаточности  или отсутствия денежных средств  у указанных физических лиц для  ис-полнения обязанности по уплате НДФЛ.

Особо следует отметить, что лица, на которых возложена  обязан-ность по уплате налога за отсутствующих  или недееспособных лиц, не вправе уплачивать различного рода штрафы, предусмотренные  НК РФ, за счет имущества последних. Это связано, в частности, с тем, что безвестно отсутствующие  лица должны быть дополнитель-но защищены от возможного причинения им имущественных  убыт-ков со стороны налоговых  органов. При причинении гражданину убытков в результате незаконных действий государственных, в том  числе и налоговых, органов всех уровней эти убытки в соответствии со ст. 16 ГК РФ подлежат возмещению.

Обязанность по уплате НДФЛ безвестно отсутствующим ис-полняется  опекуном или попечителем, а недееспособным -- его опекуном. При принятии и  установленном порядке решения  об отмене признания физического  лица безвестно отсутствующим или  недееспособным приостановленное исполнение обязаннос-ти по уплате НДФЛ возобновляется со дня принятия указанного решения.

Итак, плательщиками НДФЛ вне зависимости от возраста и  гражданско-правового статуса являются физические лица -- налоговые резиденты  и нерезиденты РФ, у которых  возни-кает объект налогообложения.

2.2. Объект налогообложения

В соответствии со ст. 209 ПК РФ объектом налогообложения  при-знается доход, полученный налогоплательщиками  от источников в РФ и/или от источников за ее пределами -- для фи-зических лиц, являющихся налоговыми резидентами  РФ, либо от источников в РФ -- для  физичес-ких лиц, не являющихся таковыми.

При определении налоговой  базы согласно ст. 210 Н К РФ учиты-ваются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денеж-ной, так и в  натуральной форме, или на распоряжение которыми у него возникло право, а  также доходы в виде материальной выгоды.

К доходам от источников в РФ в соответствии с п. 1 ст. 208 НК РФ относятся:

а) дивиденды и проценты, полученные от российской организа-ции, а также дивиденды и проценты, полученные от российских ин-дивидуальных предпринимателей и/или от иностранной  организа-ции в связи с деятельностью  ее постоянного представительства  в РФ. При этом дивидендом признается любой до-ход, полученный акционером (участником) от организации при  рас-пределении прибыли, остающейся после  налогообложения, и том числе  в виде процентов по привилегированным  акциям и/или по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям), пропорци-онально  долям акционеров (участников) в  уставном (складочном) капитале этой организации. К дивидендам также относятся  любые доходы, получаемые из источников за пределами РФ и относящиеся  к таковым в соответствии с  законодательствами иностранных государств.

Процентами признается любой заранее заявленный доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству  любого вида независимо от способа  его оформления. Процентами, в частности, признаются доходы, полученные подс-нежным вкладам и долговым обязательствам;

б) страховые выплаты  при наступлении страхового случая, полу-ченные от российской организации  и/или иностранной организации  в связи с деятельностью ее постоянного представительства  в РФ;

в) доходы, полученные от использования  в РФ авторских и иных смежных  прав. К объектам авторских прав, в частности, относятся произведения науки, литературы и искусства, являющиеся результатом творческой деятельности гражданина в со-ответствии сост. 6 Закона РФ от 9 июля 1993 г. № 5351-1 «Об автор-ском праве и смежных правах»¹¹ «Российская газета» № 147, 03.08.1993., причем такое произведение должно существовать в какой-либо объективной фор-ме, а также объекты промышленной собственности, как-то: изобре-тения, открытия, полезные модели, промышленные образцы, права на которые подтверждаются патентом на изобретение или промыш-ленный образец либо свидетельством на полезную модель согласно ст. 3 Патентного закона РФ от 23 сентября 1992 г. №3517-1²² Патентный закон (с изм., внесенными Федеральными законами от 27.12.2000 N 150-ФЗ,

от 30.12.2001 N 194-ФЗ) «Российская  газета» № 225, 14.10.1992.;

г) доходы, полученные от сдачи  в аренду или иного использова-ния  имущества, находящегося в РФ;

д) доходы, полученные от использования  любых транспортных средств, включая  морские, речные, воздушные суда и  автомобильные транспортные средства, в связи с перевозками в  РФ и/или из нее либо в ее пределах, а также штрафы и иные санкции  за простой (задержку) таких транспортных средств в пунк-тах погрузки (выгрузки) в РФ;

е) доходы, полученные от использования  трубопроводов, линий электропередачи (ЛЭП), линий оптико-волоконной и/или  беспро-водной связи, а также иных средств связи, включая компьютерные сети, на территории РФ;

ж) доходы от реализации:

* недвижимого имущества,  находящегося в РФ. В соответствии  со ст. 130 ГК РФ к недвижимым  вещам (не-движимому имуществу,  недвижимости) относятся земельные  уча-стки, участки недр, обособленные  водные объекты и все, что  прочно связано с землей, т.е.  объекты, перемещение которых  без соразмерного ущерба их  назначению невозможно, в том  числе леса, многолетние насаждения, здания и сооружения. Кроме того, к недвижимому имуществу относятся  воздушные и морские суда, суда  внутреннего плавания, космические  объекты и иное иму-щество;

* акций и иных ценных  бумаг, а также долей участия  в уставном капитале организаций  в РФ. Перечень цен-ных бумаг  приведен в ст. 143 ГК РФ. К ним  относятся государственная облигация,  вексель, чек, депозитный и  сберегательный

сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъяви-теля, коносамент, акция, приватизационные бумаги и другие до-кументы, которые законами о ценных бумагах  или и установлен-ном ими порядке  отнесены к числу ценных бумаг. Указанный  перечень не является исчерпывающим. Так, согласно и. 3 ст. 912 ГК РФ к ценным бумагам  отнесены простое и двойное складс-кое  свидетельство. Двойное складское  свидетельство, и свою оче-редь, состоит  из двух частей -- складского свидетельства  и зало-гового свидетельства (варранта), и каждая из этих частей являет-ся ценной бумагой. Кроме того, к ценным бумагам  в соответствии со ст. 13 Федерального закона от 16 июля 1998 г. № 102-ФЗ «Об ипотеке (залоге недвижимости)»¹¹ «Российская газета» №137, 22.07.1998. относится и закладная, удосто-веряющая права залогодержателя по договору ипотеки;

* прав требования к  российской или иностранной организации  в связи с деятельностью ее  постоянного представительства  на тер-ритории РФ;

* иного имущества, находящегося  в РФ и при-надлежащего физическому  лицу;

з) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанно-стей, выполненную  работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ. При этом вознаграждения директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управле-ния  организации (совета директоров или  иного подобного органа) -- налогового резидента РФ, местом нахождения (управления) которой является РФ, рассматри-ваются как доходы, полученные от источников в РФ, независимо от места, где фактически исполнялись возложен-ные на этих лиц управленческие обязанности  или откуда произво-дились выплаты  указанных вознаграждений;

и) пенсии, пособия, стипендии  и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с законодатель-ством РФ или выплачиваемые  иностранной организацией в связи  с деятельностью ее постоянного  представительства на территории РФ;

к) иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления  им деятельности в РФ.

В соответствии с и. 2 ст. 208 НК РФ не относятся к доходам, полу-ченным от источников в РФ, доходы физического  лица, полученные им в результате проведения внешнеторговых опе-раций (включая  товарообменные), совершаемых исключительно  от имени и в интересах этого  физического лица и связанных  только с закупкой или приобретением  товара (выполнением работ, оказанием  услуг) в Российской Федерации, а  также с ввозом товара на ее территорию.

Это положение применяется  в отношении операций, связанных  с ввозом товара на территорию РФ в  таможенном режиме выпуска в свободное  обращение, только в том случае, если соблюдаются следующие условия:

§ поставка товара физическим лицом осуществляется не из мест хранения, в том числе таможенных складов, находящихся на терри-тории РФ;

§ товар не продается  через постоянное представительство  в РФ;

§ к операции не применяются  положения п. 3 ст. 40 НК РФ.

В случае если не выполняется  хотя бы одно из указанных усло-вий, доходом, полученным от источников в  РФ в связи с реализацией товара, признается та часть полученных дохо-дов, которая относится к деятельности физического лица в РФ.

При последующей реализации товара, приобретенного физичес-ким  лицом по внешнеторговым операциям, к его доходам, получен-ным от источников в РФ, относятся доходы от любой продажи этого товара (включая его перепродажу или  залог) с расположенных на территории России принадлежащих ему (арен-дуемых, используемых им) складов л ибо  других мест нахождения и хранения такого товара, за исключением его  продажи за пределами РФ с таможенных складов.

Доходами не признаются доходы от операций, связанных с иму-щественными  и неимущественными отношениями  физических лиц, признаваемых членами  семьи и/или близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ, за исключением доходов, по-лученных указанными физическими лицами в  результате заключе-ния между ними договоров гражданско-правового  характера или тру-довых соглашений.

К доходам, полученным от источников за пределами РФ, в соответствии с п. 3 ст. 208 НК РФ относятся:

а) дивиденды и проценты, полученные от иностранной органи-зации в  связи с осуществлением ее деятельности, за исключением дивидендов и процентов, полученных постоянным представитель-ством  такой организации в РФ;

б) страховые выплаты при наступлении  страхового случая, полу-ченные от иностранной  организации, за исключением страховых  выплат в связи с деятельностью  ее постоянного представительства  в РФ;

в) доходы от использования за пределами  РФ авторских иди иных смежных  прав;

г) доходы, подученные от сдачи и  аренду или иного использова-ния  имущества, находящегося за пределами  РФ;

д) доходы, полученные от использования  любых транспортных средств, а также  штрафы и иные санкции за простои (задержку) та-ких транспортных средств  и пунктах погрузки (выгрузки), за исклю-чением доходов, полученных в  связи с перевозками в РФ и/или  из нее либо и её пределах, и санкции  за простой (задержку) в пунктах погрузки (выгрузки) в РФ;

е) доходы от реализации:

§ недвижимого имущества, находящегося за пределами РФ;

§ акций и иных ценных бумаг за пределами РФ, а также долей  участия в уставных капиталах  иностранных орга-низаций;

§ прав требования к иностранной  организации, за исключением прав требования в связи с деятельностью ее постоянного представи-тельства на территории РФ;

§ иного имущества, находящегося за пределами РФ;

ж) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанно-стей (выполненную  работу, оказанную услугу), совершение действия за пределами РФ. При этом вознаграждения директоров и иные аналогичные  выплаты, получаемые членами орга-на управления иностранной организации (совета директоров или иного подобного  органа), рассматриваются как доходы от источни-ков, находящихся за пределами  РФ, независи-мо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности;

з) пенсии, пособия, стипендии и  иные аналогичные выплаты, по-лученные налогоплательщиком в соответствии с законодательством иностранных  государств;

и) иные доходы, получаемые налогоплательщиком в (результате осу-ществления им деятельности за пределами РФ.

Если нельзя однозначно определить, получены налогоплатель-щиком доходы от источников в РФ либо от ис-точников за ее пределами, то отнесение этого  дохода к тому или ино-му источнику  осуществляется Минфином России. В  аналогичном порядке определяются и доли указанных доходов, которые  могут быть отнесены к доходам  от и сточи и ков либо в РФ, либо за ее пределами.

К доходам, полученным в  виде материальной выгоды, в соответствии сост. 212 НК РФ относятся суммы, полученные налогоплательщиком:

а) от экономии на процентах за пользование  заемными (кредит-ными) средствами, полученными  от организаций или индивидуаль-ных  предпринимателей. В этом случае налоговая  база определяется как превышение суммы  процентов за пользование заемными сред-ствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвер-тых  действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России палату получения таких средств, над  суммой процентов, ис-численной исходя из условий договора, либо как превышение суммы процентов за пользование  заемными средствами, выраженными в  иностранной валюте, исчисленной  исходя из 9% годовых, над сум-мой  процентов, исчисленной исходя из условий  договора;