Контрольная работа по «Налоги»

К вычетам относятся:

• производственные, коммерческие, транспортные издержки;
• проценты по задолженности;
• расходы на рекламу и представительство;
• расходы на научно-исследовательские работы;

Взимается на основе налоговой декларации по пропорциональным (реже прогрессивным) ставкам.

Плательщиками налога на прибыль признаются: российские органи- зации; иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.

Не являются плательщиками налога на прибыль организации: перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности; применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности; уплачивающие налог на игорный бизнес, по деятельности, относящейся к игорному бизнесу; 
являющиеся плательщиками единого сельскохозяйственного на лога, в соответствии с гл. 26.1 НК РФ.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций является прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибыль определяется: для российских организаций - как полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с НК РФ; для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов; 
• для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в РФ. Доходы указанных налогоплательщиков определяются в соответствии со ст. 309 НК РФ.

Налоговая ставка устанавливается в размере 24 %, если иное не предусмотрено НК РФ. При этом в федеральный бюджет зачисляется сумма налога в размере 5 %, в бюджеты субъектов РФ 17 %, в местные бюджеты - сумма налога в размере 2 %.

Законодательные (представительные) органы субъектов РФ вправе снижать для отдельных категорий налогоплательщиков налоговую ставку в части сумм налога, зачисляемых в бюджеты субъектов РФ. При этом указанная ставка не может быть ниже 13 %. На доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство, устанавливаются налоговые ставки в размере: 20 % - с любых доходов, кроме указанных ниже; 
10 % - от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки) в связи с осуществлением международных перевозок.

 

Пример.

Организация по итогам работы в 1 квартале получила доход в размере 50 000 руб., а во 2 квартале получила бухгалтерский убыток в размере 5 000 руб. Всего по итогам полугодия бухгалтерская прибыль составила 45 000 руб. (50 000 - 5 000).

На основании бухгалтерской прибыли 1 квартала организация должна исчислить сумму условного расхода по налогу на прибыль:

Дебет 99 субсчет "Условный доход (расход) по налогу на прибыль" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 12 000 руб. (50 000 руб. х 24%)- начислен условный  расход по налогу на прибыль, возникший в данном отчетном периоде.

На основании бухгалтерского убытка 2 кв. исчисляется сумма условного дохода по налогу на прибыль:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 99 субсчет "Условный доход (расход) по налогу на прибыль"

- 1 200 руб. (5 000 руб. х 24%)- начислен условный доход по налогу на прибыль, возникший в данном отчетном периоде.

Общая величина "текущего налога на прибыль" по итогам 2 кв. составит 10 800 руб. (12 000 - 1 200) или 45 000 руб. х 24%. Он отражает текущую задолженность организации в отчетном периоде перед бюджетом по налогу на прибыль.

Пример.

Производственная организация в 1 квартале 2003 г. получила бухгалтерскую прибыль в размере 50 000 руб. Распорядительным документом установлен размер суточных при командировках работников по территории РФ в размере 300 руб. в сутки. Расходы на выплату суточных по служебным командировкам управленческого персонала составили в 1 кв. 2003 г. 15 000 руб.(300 руб. х 50 сут). Ставка налога на прибыль составляет 24%. Сверхнормативные суточные выделяются на счетах учета затрат на отдельном субсчете.

На основании бухгалтерской прибыли отчетного периода организация должна исчислить сумму условного расхода по налогу на прибыль:

Дебет 99 субсчет "Условный доход (расход) по налогу на прибыль" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 12 000 руб. (50 000 руб. х 24%)- начислен условный  расход по налогу на прибыль, возникший в данном отчетном  периоде.

При определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, согласно Постановлению Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. N 93 можно отнести суточные в размере 5000 руб.(100 руб. х 50 сут).

Оставшиеся 10 000 руб. (15 000 - 5 000) представляют собой постоянные разницы, которые никогда уже не будут учтены для целей налогообложения ни в текущем, ни в следующем отчетном периодах.

В бухгалтерском учете осуществлены проводки:

Дебет 26 Кредит 71

- 5 000 руб. (100 руб. х 50 сут.) - учтены в  составе управленческих расходов  суточные по командировкам в пределах установленных законодательством норм;

Дебет 26 субсчет "Постоянные разницы" Кредит 71

- 10 000 руб. ((300 -100) руб. х 50 сут.) - сверхнормативные  суточные учтены как постоянные  разницы.

 

 

4. Налог на имущество  организаций.

 

Налог на имущество организаций регулируется гл. 30 НК РФ, введенной Федеральным законом от 11.11.2003 № 139-ФЗ и относится к налогам субъектов федерации. Изначально данный налог был введен Законом Российской Федерации "О налоге на имущество предприятий" от 13.12.91 №2030-1.  
Плательщиками налога являются: российские организации; иностранные организации, осуществляющие деятельность в Рос сии через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество в Российской Федерации.

Объектом обложения налогом на имущество организаций является: движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), относящееся к объектам основных средств - для российских организаций; движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств, - для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства; находящееся на территории Российской Федерации недвижимое имущество, принадлежащее иностранным организациям на праве собственности, - для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в России через постоянные представительства.

He признаются объектами налогообложения: земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы); имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполни тельной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка.

Налоговая база определяется налогоплательщиками самостоятельно в соответствии с гл. 30 НК РФ как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При этом имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости. В случае, если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого на логового, (отчетного) периода. 
Среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу. 
Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Законодательный (представительный) орган субъекта при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды. 
Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2. Конкретные ставки налога устанавливаются органами представительной власти субъектов РФ. При отсутствии закона субъекта РФ по этому вопросу применяется предельная ставка налога. Допускается установление дифференцированных налоговых 
ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) 
имущества, признаваемого объектом налогообложения.

 

Пример.

Спортивная школа находится в Москве и ведет бюджетную и предпринимательскую деятельность. Со стоимости основных средств, используемых в предпринимательстве, организация платит налог на имущество.

В марте 2004 года школа купила тренажер первоначальной стоимостью 5000 руб. Имущество будет использоваться в предпринимательской деятельности. Срок полезного использования основного средства - 5 лет (60 месяцев). Ставка налога на имущество в Москве - 2,2 процента.

Бухгалтер организации рассчитал налог на имущество за первое полугодие 2004 года. Годовая сумма износа составляет 1000 руб. (5000 руб. : 5 лет). А ежемесячная сумма износа - 83,33 руб. (1000 руб. : 12 мес.).

Остаточная стоимость тренажера равна на начало:

- января - 0 руб.;

- февраля - 0 руб.;

- марта - 0 руб.;

- апреля - 5000 руб.;

- мая - 4916,67 руб. (5000 - 83,33);

- июня - 4833,34 руб. (4916,67 - 83,33);

- июля - 4750,01 руб. (4833,34 - 83,33).

Таким образом, средняя стоимость имущества за первое полугодие 2004 года составила 2785,72 руб. ((5000 руб. + 4916,67 руб. +

+ 4833,34 руб. + 4750,01 руб.) : 7 мес.) . А сумма налога на имущество - 15,32 руб. (2785,72 руб. х 2,2% : 4) .

Пример.

ЗАО «Актив» было создано 20 июня 2004 года. Ставка налога на имущество – 2,2 процента. Отчетный период – квартал, налоговый – год.

Остаточная стоимость основных средств:

• на день создания фирмы (20 июня) – 140 000 руб.;
• на 1 июля – 140 000 руб.;
• на 1 августа – 145 000 руб.;
• на 1 сентября – 139 000 руб.;
• на 1 октября – 142 000 руб.

Ситуация 1. Расчет средней стоимости имущества, как требует ФНС:

(140000 руб. + 140 000 руб. + 145 000 руб. + 139000 руб. + 142 000 руб.) : (4 + 1)  = 141 200 руб.

Авансовый платеж по налогу за 9 месяцев равен:

141 200 руб. x 1/4 x 2,2% = 777 руб.

Ситуация 2. Расчет средней стоимости имущества, как разъяснил Минфин:

(140000 руб. + 145 000 руб. + 139 000 руб. + 142000 руб.) : (9 + 1) = 56 600 руб.

Авансовый платеж по налогу за этот период равен:

56 600 руб. x 1/4 x 2,2% = 311 руб.

Таким образом, если следовать разъяснениям сотрудников Минфина, ЗАО «Актив» заплатит налог в 2,5 раза меньше (777 руб. : 311 руб.), чем в первой ситуации.

 

 

5. Налог с физических  лиц (НДФЛ)

 

Налог с физических лиц - самый значительный налог, уплачиваемый физическими лицами. Он введен в действие с января 1992года на основании Закона Российской Федерации "О по доходном налоге с физических лиц" от 07.12.91. В настоящее время порядок применения налога регулируется гл. 23 НК РФ (в ред. от 08.12.2003 № 163-ФЗ).

Плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от:  
• источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;

• источников в РФ - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

          Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. 

        Налоговым периодом признается календарный год.

          К доходам от источников в РФ относятся: 
дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты от предпринимателей и от деятельности постоянного представительства в РФ иностранной организации; страховые выплаты от российской организации и (или) от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в РФ; 
доходы от использования в РФ авторских или иных смежных прав; 
доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в РФ; доходы от реализации недвижимого имущества; акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций; прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства; иного имущества, находящегося в РФ и принадлежащего физическому лицу; 
вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, совершение действия в РФ; пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты в соответствии с действующим российским законодательством или полученные от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в РФ; доходы, полученные от использования транспортных средств в связи с перевозками в РФ, из РФ, в ее пределах, а также санкции за простой (задержку) таких средств в пунктах погрузки в РФ; 
доходы, полученные от использования трубопроводов, линий электропередачи (ЛЭП), линий оптико-волоконной и (или) беспроводной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети, на территории РФ; 
иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в РФ.