Контрольная работа по "Налоговый менеджмент"

 

Министерство  образования и науки Российской Федерации

Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«СЫКТЫВКАРСКИЙ  ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

Финансово-экономический  факультет

Кафедра  банковского дела

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

 

По дисциплине «Налоговый менеджмент»

 

 

Специальность «Финансы и кредит»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Исполнитель:                                 студентка 455 группы                                                                                                                                                                                       Е.И. Цывунина

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Сыктывкар 2013

 

Вариант 2

 

1. Составить налоговый календарь на следующий календарный год по срокам представления налоговой отчетности и срокам уплаты платежей в бюджет для индивидуального предпринимателя, применяющего ЕНВД, являющегося налоговым агентом по НДФЛ (сроки выплаты заработной платы – 1 и 15 число). Имеется земельный участок.

 

Налоговый календарь  на 2014 год ИП Цывунина Е.И.

 

Название налога	Налоговая отчетность		Порядок и сроки уплаты
	Налоговый период	Дата представления	Период	Дата уплаты
ЯНВАРЬ
Свед-я о ССЧ	За 2013 год	20.01.2014	-	-
ЕНВД	За 4 кв. 2013 г.	20.01.2014	4 кв. 2013 г.	27.01.2014
НДФЛ	-	-	Январь 2014	31.01.2014
ФЕВРАЛЬ
Земельный налог	За 2013 г.	03.02.2014	За 2013 г.	17.02.2014
НДФЛ	-	-	Февраль 2014	28.02.2014
МАРТ
АПРЕЛЬ
НДФЛ (2НДФЛ)	За 2013 год	01.04.2014	За 2013 год	01.04.2013
НДФЛ	-	-	Март 2014	01.04.2013
ЕНВД	За 1 кв. 2014	21.04.2014	1 кв. 2014	25.04.2013
НДФЛ	-	-	Апрель 2013	30.04.2013
МАЙ
Земельный налог	-	-	За 1 кв. 2014 г.	05.05.2014
НДФЛ	-	-	Май 2014	30.05.2014
ИЮНЬ
ИЮЛЬ
НДФЛ	-	-	Июнь 2014 г.	01.07.2014
ЕНВД	За 2 кв. 2014 г.	21.07.2014	За 2 кв. 2014 г.	25.07.2014
АВГУСТ
НДФЛ	-	-	Июль 2014 г.	01.08.2014
Земельный налог	-	-	За 2 кв. 2014 г.	15.08.2014
СЕНТЯБРЬ
НДФЛ	-	-	Август 2014 г.	01.09.2014
ОКТЯБРЬ
НДФЛ	-	-	Сентябрь 2014 г.	01.10.2014
ЕНВД	За 3 кв. 2014 г.	20.10.2014	За 3 кв. 2014 г.	27.10.2014
НДФЛ	-	-	Октябрь 2014 г.	31.10.2014
НОЯБРЬ
Земельный налог	За 3 кв. 2014 г.	-	За 3 кв. 2014 г.	05.11.2014
ДЕКАБРЬ
НДФЛ	-	-	Ноябрь 2014 г.	01.12.2014
НДФЛ	-	-	Декабрь 2014 г.	31.12.2014

2. Способы оптимизации  налога на прибыль организации

 

В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

При этом согласно ст. 248 НК РФ плательщиками  налога на прибыль признаются российские организации, а также иностранные  организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Прибылью  для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

Прибылью  для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации  через постоянные представительства, признаются полученные через эти  постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

Прибылью  для иных иностранных организаций  признаются доходы, полученные от источников в Российской Федерации.

Таким образом, для всех налогоплательщиков, за исключением иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, но получающих доходы от источников в Российской Федерации, большое значение при определении налоговой базы по налогу на прибыль имеет правильный учет расходов.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает  полученные доходы на сумму произведенных  расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 настоящего Кодекса).

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ для признания для целей налогообложения прибыли расходы должны быть:

– обоснованными;

– документально  подтвержденными;

– связанными с деятельностью, направленной на получение  дохода.

Несоблюдение  какого-либо из вышеуказанных критериев означает невозможность принятия той или иной категории затрат в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.

Очевидно, что для минимизации налоговой  нагрузки по налогу на прибыль налогоплательщику  необходимо прежде всего как можно  больше произведенных затрат списывать на расходы.

В первую очередь необходимо отметить, что  под способом (или методом) оптимизации  налогообложения понимаются действия налогоплательщика, направленные на уменьшение налоговой базы по одному или нескольким налогам на законных основаниях, механизм реализации которых прямо законом не предусмотрен, а имплицитно содержится в п. 7 ст. 3 НК РФ [5, п. 7 ст. 3].

Ряд авторов  смешивают законные и незаконные методы оптимизации налогообложения, что является недопустимым, так как  оптимизация налогообложения должна отвечать критерию законности.

Некоторые авторы считают оптимизацией налогообложения  нормальные действия налогоплательщика, выполняемые им в процессе хозяйственной  деятельности: четкое закрепление прав и обязанностей сторон в договоре, применение допускаемых законодателем в нормах НК РФ механизмов формирования резервов по сомнительным долгам или резерва на ремонт основных средств.

Ю.А. Лукаш  в работе «Оптимизация налогов. Методы и схемы. Полное практическое руководство» рекомендует ряд способов оптимизации сразу нескольких налогов. Приведем некоторые из них:

− Экономия по налогу на прибыль и НДС путем  оптимизации расходов на транспортировку. Автор предлагает включать расходы  на транспортировку в стоимость  товаров, облагаемых по льготной ставке НДС 10% или 0%; даются рекомендации по четкому определению в условиях договоров поставки и экспортных контрактах, какая из сторон договора должна предоставлять, а какая оплачивать расходы по транспортировке товара. С этими рекомендациями можно согласиться. Однако следует отметить, что они не являются каким-то особенным способом оптимизации налогообложения, любой хозяйствующий субъект в процессе своей экономической деятельности должен придерживаться этих правил, чтобы не столкнуться с дополнительными проблемами при проведении налоговых проверок.

− Экономия на платежах по налогу на прибыль и  налогу на имущество с помощью  неустойки. Этот способ заключается  в том, что цена товара в договоре искусственно занижается, вследствие чего налогооблагаемая прибыль сводится к минимуму, в то же время стороны договора предусматривают повышенные санкции за нарушение условий договора, имитируют нарушение таких условий договора и уплату неустойки одним из контрагентов в добровольном порядке, что позволяют отнести уплату такой неустойки к расходам по налогу на прибыль и вычесть их из налоговой базы. В настоящее время использовать этот метод оптимизации налогообложения достаточно рискованно, так как налоговый орган в любом случае доначислит налог на прибыль, если будет очевидно, что цена товара в договоре явно занижена, а суммы неустоек по договору завышены и фактически уплачена не неустойка, а произведена оплата части стоимости товара продавцу.

− Экономия на платежах по НДС и налогу на прибыль  путем продления сроков исковой давности по дебиторской задолженности. Этот способ заключается в том, что путем подтверждения своего долга с помощью писем, уплаты части задолженности должником или путем обращения кредитора в суд срок исковой давности прерывается и начинает течь заново, что позволяет перенести сроки списания безнадежной дебиторской задолженности именно в тот период, когда прибыль налогоплательщика максимальна и есть возможность уменьшить налоговую базу путем списания на расходы этой дебиторской задолженности. Такой метод вполне оправдан и не имеет явных рисков привлечения налогоплательщиков к ответственности при наличии явных доказательств признания долга должником.

− Экономия на налогах при посредничестве. Метод  оптимизации налогообложения может  быть применен в двух формах: во-первых, путем замены отношений, т.е. заключения вместо договоров купли-продажи договоров агентирования, комиссии и поручения; во-вторых, путем разделения отношений, т.е. вместо заключения договора купли-продажи или поставки напрямую происходит дробление: одна из организаций покупает товар у поставщика, а другая реализует его потребителям от своего имени или от имени первой организации по одному из видов «посреднических» договоров. Например, агент, уплачивающий ЕНВД, очень выгоден при розничной торговле, так как независимо от выручки от продажи товаров платится только единая сумма налога в месяц. Подобные методы вполне можно использовать, однако необходимо учитывать то, что налоговая инспекция с повышенным интересом относится к ситуациям заключения посреднических договоров в любой форме, поэтому налогоплательщик должен уделить особое внимание юридической технике составления договора и самым подробным образом прописать права и обязанности сторон, не забыть указать адекватную сумму вознаграждения агента, поручителя или комиссионера и проконтролировать уплату этого налога контрагентом.

− Экономия на платежах по налогу на прибыль и  налогу на имущество при приобретении объекта основных средств по договору лизинга. Суть метода заключается в  том, что переход права собственности по договору лизинга можно осуществить в любой момент, во время же действия договора предмет лизинга может находиться как в собственности лизингодателя, так и в собственности лизингополучателя, поэтому при варианте, когда имущество числится на балансе у лизингодателя, покупатель имеет возможность за короткий срок списать на расходы лизинговые платежи и не начислять на стоимость полученного оборудования налог на имущество, при применении варианта, когда имущество числится на балансе у лизингополучателя, последний имеет возможность значительно сократить налоги за счет ускоренной амортизации[3, с. 86]. Применение этого метода достаточно эффективно, однако необходимо учесть один, несомненно, существенный момент: лизингодатель и лизингополучатель должны быть аффилированными и взаимозависимыми лицами, либо их отношения должны иметь настолько доверительный характер, чтобы позволить себе сохранять достаточно дорогостоящий и интересный с экономической точки зрения объект основных средств на балансе другого предприятия.

− Ю.А. Лукаш называет два метода отсрочки платежей по НДС и налогу на прибыль: путем оформления займа вместо получения  предоплаты и путем применения задатка  вместо получения аванса. Первый из них уже неприменим, так как  НК РФ в действующей редакции и так предусматривает возможность получения вычета по НДС с авансов, причем такое возмещение теперь носит заявительный характер и налогоплательщик может сначала получить возмещение налога, а потом предъявлять налоговому органу все дополнительные документы, запрошенные им в качестве обоснования получения вычета НДС. Второй метод отсрочки можно применять, но опять же с поправкой на то, что доверие между контрагентами должно быть полным, так как при перечислении задатка, а не аванса существует риск его утраты при неисполнении обязательства, так как в силу п. 2 ст. 381 ГК РФ если за неисполнение договора ответственна сторона, давшая задаток, он остается у другой стороны. Сторона, ответственная за неисполнение договора, обязана возместить другой стороне убытки с зачетом суммы задатка, если в договоре не предусмотрено иное[2, п. 2 ст. 381].

Е.Н. Яковлева выделяет еще два способа оптимизации  налога на прибыль организаций. Первый из них – создание резерва по сомнительным долгам [6, с. 24]. В статье 266 НК РФ говорится, что сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. Налоговым кодексом предусматривается следующий порядок формирования резерва: организация должна провести инвентаризацию дебиторской задолженности на последний день отчетного (налогового) периода. Е.Н. Яковлева рекомендует предусмотреть возможность создания резерва по сомнительным долгам в учетной политике организации, так как суммы резервов относятся на финансовые результаты организации, т.е. суммы зарезервированных сомнительных долгов подлежат вычету из налоговой базы по налогу на прибыль, их можно отнести на затраты. Если же до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам, т.е. будут отнесены на прибыль и включены в налоговую базу.

Ко  второму способу оптимизации  налога на прибыль, по мнению Е.Н. Яковлевой, относится создание ремонтного фонда[6, с. 25]. В настоящее время НК РФ предоставил организациям возможность оптимизировать платежи по налогу на прибыль путем создания резерва на предстоящий ремонт основных средств. Организация-плательщик налога на прибыль может в каждом отчетном периоде уменьшать налогооблагаемую прибыль на сумму отчислений, направляемых в ремонтный фонд (резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств). Создание такого резерва разрешает статья 260 НК РФ, в которой указано, что для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств налогоплательщики вправе образовывать резервы под предстоящие ремонты основных средств [5, ст. 260]. В соответствии со ст. 324 НК РФ предельная сумма резерва предстоящих расходов на указанный ремонт не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние три года. Отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств в течение налогового периода списываются на расходы равными долями на последний день соответствующего отчетного (налогового) периода. Если сумма фактически осуществленных затрат на ремонт основных средств в отчетном (налоговом) периоде превышает сумму созданного резерва, то остаток фактических затрат включается в состав прочих расходов на дату окончания налогового периода. Однако если сумма резерва превысит сумму фактических затрат, то разница включается в состав доходов налогоплательщика.