Корпоративний податок, облік «поганих кредитів» в США

3 Пільговий режим оподаткування спеціалізованих банків у США. Ощадні інститути

На відміну від Європи, де соціальне фінансування здійснюється головним чином за рахунок держави, а не фінансової сфери, у США спеціалізовані фінансові інститути виконують  соціальні функції. З виконанням спецбанков певних соціальних функцій  при обслуговуванні фінансових потреб населення пов'язано надання податкових пільг. Неспеціалізовані кредитні установи США, що виконують соціальні функції, також отримують певні податкові  переваги в розмірі надаваних  ними послуг.

В області оподаткування спецбанків в даний час в США виявився ряд тенденцій. З одного боку, опинившись в 80-і рр.. в кризовій ситуації, багато спеціалізовані фінансові установи прагнуть (і держава їм у цьому сприяє) розширити коло своїх операцій за рахунок надання фінансових послуг, зазвичай пропонованих універсальними кредитними організаціями. З іншого боку, пільгові режими оподаткування допомагають спеціалізованим фінансовим інститутам зберігати свої позиції на традиційних для них ринках, багато з яких стають все більш привабливими для універсальних банків. Тому останні дедалі частіше виступають за скасування податкових переваг спеціалізованих установ фінансової сфери. У той же час, змінюючи податкові режими для окремих фінансових галузей, держава впливає на напрями їх інвестування, як видно на прикладі пенсійних фондів і компаній зі страхування майна. Звільняючи від оподаткування доходи юридичних осіб, що вносяться в рахунок пенсійного та страхового забезпечення, держава стимулює виконання ними соціальних функцій [3].

Крім банків в США можна  виділити три групи фінансових учасників, щодо яких застосовуються пільги при оподаткуванні податками. Це ощадні інститути (позиково-ощадні асоціації та ощадні банки, кредитні спілки, взаємні фонди грошового ринку), так звані контрактні інститути (страхові компанії і пенсійні фонди) та інвестиційні фонди. Розглянемо особливості їх оподаткування окремо.

Діяльність позикоощадних  асоціації  і ощадних банків пов'язана  в першу чергу з фінансуванням  житлового будівництва, а також  проведенням операцій з цінними  паперами. В силу зацікавленості держави  в цих операціях галузь схильна до сильного регулюючому впливу з боку державних органів, що ставить її в щодо невигідне становище на фінансових ринках в роки коливання процентних ставок. Часткове відшкодування досягається пільговим режимом оподаткування ощадних інститутів.

Останні податкові положення  передбачають, що відсотки по кредитах під заставні на житлове будівництво  віднімаються з податкової бази. У  той же час відсотки за кредитами, не забезпеченим житловою власністю, зазвичай не віднімаються. Так як кредити  під. житлові заставні звичайно переважають  у програмах кредитування ощадних  інститутів, це податкове положення  заохочує їх до дальшого здійснення таких  кредитів [4].

Але це також дає можливість ощадним інститутам пропонувати  так звані кредити домовласникам  під житлові заставні (home-equity loans), тобто вторинні заставні під житло  клієнта, які часто фінансують нежитлові  потреби (придбання автомобілів, відпустки, навчання в коледжах і т. п .). 
Оскільки ощадні інститути мають великий досвід у наданні кредитів під житлові заставні, у них є певні переваги перед іншими кредитними інститутами. Багато ощадні інститути, розширюючи свої кредитні програми, стикаються з конкуренцією комерційних банків, які теж працюють на кредитному ринку житлових заставних.

Вважається, що податкові  переваги не настільки значні, щоб  захистити ощадні інститути від  коливання дохідних по-ступленій  і навіть серйозних збитків в  окремі роки.

ВИСНОВКИ

В США існують норми  про об'єднання доходу взаємопов'язаних корпорацій, а також про оподаткування  при злитті і придбанні. Таким  чином, американські банки зазвичай оподатковуються за тією ж схемою, що і корпорації. Але оскільки діяльність комерційних банків має певні  особливості, остільки в США існує  декілька норм, що мають відношення тільки до комерційних операціях  банків. До їх числа слід віднести: резерви  для відшкодування збитку, що виник  у зв'язку з позиками; виключається з оподаткування дохід; операційні збитки; обмежені винятки з правил визначення ринку; відкладені доходи від  діяльності в іншій країні; пільга з оподаткування доходів, отриманих  від діяльності за кордоном ; альтернативний мінімальний податок.

Простежити механізм формування оподатковуваної бази західних комерційних  банків з відомою часткою умовності  можна, використовуючи рахунок прибутків  і збитків, заснований на концепції  потоків. Це означає, що рахунок прибутків  і збитків починається з процентного  доходу та доходу від платних послуг, із суми яких віднімаються операційні витрати; потім слідують не операційні доходи чи витрати, резерви для покриття сумнівних кредитних вимог і  податки. У кінцевому рахунку  може бути визначений чистий доход  комерційного банку. Наведений нижче  формат відповідає одній з двох рекомендацій ЄС [5].

Значна частина американців  купує приватні житлові будинки  на виплату, використовуючи спеціальний  банківський кредит, що надається  на строк до 30 років, але під високі річні відсотки. Виплати цих відсотків  також вираховуються із річних доходів. Крім того, дозволяється вираховувати частину виплат відсотків за споживчим  кредитом. Вираховуються із річного  доходу кошти, виплачені у формі  податків штатним і місцевим органам  влади, а також пожертвування  всіляким неприбутковим організаціям, головним чином, – релігійного та добровільного спрямування. Замість  того, щоб робити всі ці знижки за статтями, платник податків на свій вибір має право застосувати  так звану стандартну знижку, розмір якої залежить лише від сімейного  стану, але не від величини доходу або яких-небудь статей витрат. Так, подружжя, котре використовує єдину  стандартну знижку, застосовує її в  розмірі 5 тис. дол., для одиноких вона становить 3 тис. дол., для несімейних, котрі мають на своєму утриманні  хоча б одну особу, – 4,4 тис., а для  подружжя, котре заповнює окремо податкові  декларації, – 2,5 тис. дол.

ПЕРЕЛІК ПОСИЛАНЬ

1. Тиртишний С. А. Зарубіжний досвід оподаткування комерційних банків [Текст] : навчальний посібник / С.А. Тиртишний – М.: КноРус, 2009. – 336с. - ISBN: 5-279-02609-3.

2. Принципи оподаткування в банках [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://xreferat.ru/105/2108-1-principy-nalogooblozheniya-bankov.html.

3. Світовий досвід оподаткування: США[Електронний ресурс]. – Режим доступу :http://sts.gov.ua/modernizatsiyadpsukraini/mijnarodniydosvidrozvitk/svitovui-dosvid/usa/.

4. Фомина О.П. Оподаткування прибутку юридичних осіб в зарубіжних країнах [Текст] : навчальний посібник / О.П. Фомина - 1998. - № 10. - С.82 - 88.

5. Податки США [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://www.bibliotekar.ru/nalogi-2/23.htm.