Косвенное налогообложение и формирование доходов бюджетной системы

Плательщиками НДС являются организации, индивидуальные предприниматели и лица, признаваемые плательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, которые определяются в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

Объектом налогообложения  признаются следующие операции (ст. 146 НК РФ)⁴:

1. Реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполнения работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. При реализации товаров (работ, услуг) налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) без учета НДС. При реализации подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья в налогооблагаемую базу следует включать акциз. При товарообменных операциях, при реализации на безвозмездной основе и при передаче товаров при оплате труда налоговая база рассчитывается в стоимостном выражении аналогично.
2. Передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций. К таким операциям относятся, например, содержание объектов здравоохранения, домов престарелых и инвалидов, объектов культуры и спорта, оздоровительных лагерей, работы по благоустройству городов и поселков, содержание учебных заведений и профессиональных технических училищ, состоящих на балансе организации.
3. Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.
4. Ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации. 

В целях гл.21 ст. 146 НК РФ не признаются объектом налогообложения:

1. передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;
2. передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, газовых сетей и т.д.
3. передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации.
4. операции по реализации земельных участков (долей в них).
5. и т.д. (в ст. 146 изложен полный перечень объектов, не признающихся объектами налогообложения).

Законодательством определено большое количество операций, освобождаемых  от обложения НДС. В НК РФ установлен перечень операций, освобождаемых от обложения НДС:

• предоставление арендодателем в аренду на территории РФ помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ.
• реализация  (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории РФ:
• медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями и учреждениями, в том числе врачами, занимающимися частной медицинской практикой, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг;
• услуги скорой медицинской помощи, оказываемые населению;
• услуг по перевозке пассажиров;
• услуг в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного или воспитательного процесса, за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений;
• реализация (передача для собственных нужд) предметов религиозного назначения и религиозной литературы;
• осуществление банками банковских операций (за исключением инкассации);
• проведение лотерей, организация тотализаторов и других, основанных на риске игр организациями игорного бизнеса.⁵

Статья 149 НК РФ устанавливает полный перечень операций, не подлежащих обложению НДС.

Для обложения НДС  в налоговую базу включаются:

• авансовые платежи в счет предстоящих поставок товаров, выполнение работ и оказание услуг за исключением авансов, полученных в счет предстоящих экспортных товаров, длительность изготовления которых превышает шесть месяцев;
• суммы финансовой помощи или иные доходы, связанные с оплатой за реализованные товары (работы, услуги), средства, полученные на пополнение фондов специального назначения;
• проценты по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работ, услуги) векселям и облигациям, дисконт по товарному кредиту в части, превышающей ставку рефинансирования Центрального банка РФ;
• суммы страховых выплат по договорам страхования риска, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых признается объектом налогообложения.

При определении налоговой  базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) рассчитывается исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате, как в денежной, так и в натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Варианты исчисления налоговой базы

С 2001 года применяются  три ставки НДС.⁶

Налогообложение производится по налоговой ставке 0% при реализации:

1. работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) через таможенную территорию РФ товаров, помещенных под таможенный режим транзита через указанную территорию;
2. услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположен за пределами территории РФ, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов;
3. припасов, вывезенных с территории РФ в таможенном режиме перемещения припасов (топлива, горюче-смазочных материалов для эксплуатации воздушных и морских судов.)

Полный перечень объектов, налогообложение которых производится по ставке 0%, излагается в ст. 164 НК РФ.

Налогообложение производится по налоговой ставке 10% при реализации:

1. следующих продовольственных товаров:

• скота и птицы в живом весе;

• мяса мясопродуктов (за исключением деликатесов);
• молока и молокопродуктов;
• яйца и яйцепродуктов;
• масла растительного;
• зерна.

2. следующих товаров для детей:

• швейных изделий, в том числе изделий из натуральных овчины и кролика, нательного белья, головных уборов;

• обуви (за исключением спортивной);

• кроватей детских;
• дневников школьных;
• пластеина;
3. периодических печатных изданий;

Полный перечень объектов, налогообложение которых производится по ставке 10%, излагается в ст. 164 НК РФ.

Налогообложение производится по налоговой ставке 18% в случаях, не указанных в пунктах 1,2 ст.164 НК РФ.

Статья 164 устанавливает  полный перечень товаров (работ, услуг) по налоговым ставкам.

При получении авансовых  платежей в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), финансовой помощи, процентов по векселям и облигациям, страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств, при реализации имущества (если оно приобретено на стороне и учтено с НДС), а также при удержании налога налоговыми агентами используют расчетный метод определения НДС. Ставка налога определяется как процентное отношение налоговой ставки (10и 18%) к налоговой базе, которая принимается за 100 и увеличивается на соответствующий размер налоговой ставки ( ).

При исчислении НДС, подлежащего  внесению в бюджет, учитываются налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы  налога:

• предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;
• исчисленные и уплаченные налогоплательщиком с сумм авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг);
• предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение гарантийного срока) продавцу или отказа от них.

Статья 171 НК РФ устанавливает  полный перечень налоговых вычетов. Действующее законодательство предусматривает  четыре случая, в которых НДС включается в стоимость товаров (работ, услуг). А именно, когда эти товары (работы, услуги) приобретаются или ввозятся:

• для использования в операциях, не подлежащих налогообложению;
• для использования в операциях, если местом реализации не признается территория РФ;
• для производства и реализации товаров (работ, услуг), операции, по реализации которых не являются объектом налогообложения;
• лицами, которые не являются плательщиками НДС либо пользуются правом на освобождение от обязанностей плательщика НДС.

Налоговый период (в том  числе для налоговых агентов) по НДС составляет либо один месяц, либо один квартал. Налоговый период в один квартал устанавливается для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки без учета налога с продаж и НДС, не превышающими 1 млн. руб.⁷

Уплата налога проводится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодам. При этом налогоплательщик обязан представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию.

1.2. Акцизы

Акцизы представляют собой один из видов косвенных  налогов на товары, который включается в их цену. Как источник доходов  государственного бюджета России акцизы возникли в X-XI вв., когда акцизному обложению впервые стала подвергаться реализация спиртных напитков. В 1817 г. взимание акцизов со спиртного было упорядоченно принятием устава о питейном сборе, который определял акцизы с водки и пива и устанавливал объем объектов обложения. В 1838 г. в перечень подакцизных товаров включили табак, а с 1886г. надзор за плантациями табака, контроль за его хранением и продажей был возложен на акцизное ведомство. В 1848г. в России был введен первый акциз на спички, а с 1887г. под акцизное обложение попали нефтяные масла.

Значение акцизов в  доходах государства быстро возрастало, и к началу XX в. они обеспечивали около 70% всех бюджетных доходов. Акцизами облагалась реализация предметов первой необходимости (соль, сахар, чай, спички и т.д.) и товаров массового потребления (спиртные напитки, табачные изделия, солод).

Акцизы – разновидность  косвенных налогов, в то же время  они наделены рядом специфических  черт:

• акциз – индивидуальный налог на отдельные виды и группы товаров (в то время как НДС – универсальный косвенный налог);
• объект обложения акциза – оборот по реализации только товаров, причем перечень подакцизных товаров ограничен;
• акцизы функционируют только в производственной сфере; исключение составляют акцизы по товарам, импортируемым на территорию РФ, плательщиками акцизов в этом случае являются юридические и физические лица, закупившие подакцизные товары, в том числе для дальнейшей реализации.