Налог на добавленную стоимость

Порядок исчисления НДС.

НДСб = НДСр –  НДСв + НДС восст, 
где НДСр – НДС по реализованным ТРУ, НДСв – НДС, подлежащий к вычету, НДС восст – НДС восстановленный

4. Налоговый период, налоговые вычеты, восстановление налога

К операциям, по которым  суммы НДС принимаются  к вычету, относятся:

I группа: суммы налога при приобретении товаров, имущественных прав на территории РФ либо при ввозе товаров на территорию РФ

II группа: уплаченные покупателями - налоговыми агентами суммы НДС в соответствии со статьей 173 НК РФ.

III группа: суммы налога, исчисленная налогоплательщиком с сумм предоплаты полученных в счет предстоящих поставок ТРУ

IV группа: суммы налога по расходами на командировки

V группа: суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями при проведении ими капитального строительства, сборке основных средств

VI группа: сумма налога, исчисленная налогоплательщиком со стоимости СМР, выполненных для собственного потребления, при условии оприходования выполненных СМР

Налоговый вычет с сумм НДС  может быть осуществлен только при соблюдении следующих условий:

• ТРУ, имущественные права оприходованы;
• суммы НДС, выделены в счетах-фактур и расчетных документах;
• ТРУ приобретаются для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, либо для перепродажи;
• по ввезенным на территорию России товарам НДС уплачен на таможне.

Восстановление  к уплате НДС, ранее  принятого к вычету, необходимо в следующих  случаях:

1. при передаче имущества в качестве вклада в УК или паевых взносов в паевые фонды кооперативов;
2. при дальнешейшем использовании ТРУ, имущественных прав для операций, не облагаемых НДС; местом реализации которых не признается территория РФ; для операций, осуществляемых в рамках специальных налоговых режимов (ЕНВД или УСН) или в деятельности, по которой получено освобождение от исполнения обязанностей по уплате НДС.

Восстановление  НДС осуществляется в том налоговом  периоде, в котором имущество  или права были переданы или начинают использоваться для необлагаемых НДС  операций, а при переходе на УСН  или на уплату ЕНВД в налоговом периоде, предшествующем переходу на данный режим налогообложения.

В отношении  ОС и НМА НДС восстанавливается  в размере суммы, пропорциональной остаточной стоимости имущества  без учета переоценки. Особые правила  предусмотрены по восстановлению НДС при выполнении СМР для собственного потребления и приобретенным объектам недвижимости. В частности, восстанавливаться НДС необходимо в течение 10 лет, начиная с года, в котором по этому объекту начисляется амортизация.

Пример: приобретены  материалы (118), в т.ч. НДС – 18. В дальнейшем 500 – для облагаемой, 300 – необлагаемой. Итог: 800. => (300/800)*18 = сумма восстановленного НДС.

В случае, если сумма  налоговых вычетов превышает  сумму налога, рассчитанную по налоговой  базе, разница подлежит возмещению налогоплательщику из бюджета в установленном порядке.

Сумма, подлежащая НДС из бюджета, направляется на уплату других федеральных налогов и  сборов, а также пеней, погашений, недоимки и штрафов, зачисляемых  в ФБ. Оставшаяся сумма возвращается на банковский  счет налогоплательщика на основании его письменного заявления. Кроме того, на основании заявления налогоплательщика сумма налога, подлежащего к возврату, могут быть направлены в счет уплаты предстоящих налоговых платежей по НДС или другим федеральным налогам.