Налог на добавленную стоимость

 

9.Налоговые вычеты

Согласно ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую  сумму НДС на суммы налоговых  вычетов. Вычетам подлежат суммы  налога, предъявленные налогоплательщику  при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации  либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в отношении:

1. товаров (работ, услуг), приобретенных для осуществления  производственной деятельности  или иных операций, признаваемых  объектами налогообложения в  соответствии с НК РФ;

2. товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

На основании ст. 172 НК РФ система налоговых вычетов  по НДС может быть представлены в  виде рисунка 2.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 2. Система налоговых  вычетов по НДС

 

Следует обратить внимание на то, что согласно п. 2 ст. 173 НК РФ, если сумма налогового вычета окажется больше суммы НДС к уплате, исчисленного по операциям, признаваемым объектом налогообложения  НДС, то разница между суммой налогового вычета и суммой НДС к уплате подлежит возмещению налогоплательщику.

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право  на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с  исчислением и уплатой НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки  от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета НДС  не превысила в совокупности 2 млн. руб.

Освобождение не предоставляется  организациям и индивидуальным предпринимателям, осуществлявшим реализацию подакцизных  товаров в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев. Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС не применяется  в отношении обязанностей, возникающих  в связи с ввозом товаров на таможенную территорию РФ.

Лица, использующие право  на освобождение, должны представить  соответствующее письменное уведомление  и документы, которые подтверждают право на такое освобождение, в  налоговый орган по месту своего учета.

Документами, подтверждающими  право на освобождение (продление  срока освобождения), являются:

• выписка из бухгалтерского баланса (представляют организации);
• выписка из книги продаж;
• выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют индивидуальные предприниматели);
• копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

Указанные уведомления и  документы представляются не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица используют право на освобождение.

Организации и индивидуальные предприниматели, направившие в  налоговый орган уведомление  об использовании права на освобождение (о продлении срока освобождения), не могут отказаться от этого освобождения до истечения 12 последовательных календарных месяцев, за исключением случаев, когда право на освобождение будет ими утрачено.

По истечении 12 календарных  месяцев не позднее 20-го числа последующего месяца организации и индивидуальные предприниматели, которые использовали право на освобождение, представляют в налоговые органы:

• документы, подтверждающие, что в течение указанного срока освобождения сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС за каждые три последовательных календарных месяца в совокупности не превышала 2 млн. руб.;
• уведомление о продлении использования права на освобождение в течение последующих 12 календарных месяцев или об отказе от использования, данного права.

Если в течение периода, в котором организации и индивидуальные предприниматели используют право  на освобождение, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без  учета НДС за каждые три последовательных календарных месяца превысила 2 млн. руб. либо если налогоплательщик осуществлял  реализацию подакцизных товаров, налогоплательщики, начиная с 1-го числа месяца, в  котором имело место такое  превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров, и до окончания  периода освобождения утрачивают право  на освобождение. Сумма НДС за месяц, в котором имело место, указанное  превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья, подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном  порядке.

Сумма НДС подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном  порядке с взысканием с налогоплательщика  соответствующих сумм налоговых  санкций и пеней:

• в случае если налогоплательщик не представил уведомление и документы, подтверждающие право на освобождение (либо представил документы, содержащие недостоверные сведения);
• в случае если налоговый орган установил, что налогоплательщик не соблюдает установленные ограничения.

Налогоплательщик вправе направить в налоговый орган  уведомление и вышеуказанные  документы по почте заказным письмом. Днем их представления в налоговый орган считается шестой день со дня направления заказного письма.

Суммы НДС, принятые налогоплательщиком к вычету до использования им права  на освобождение, по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, приобретенным для осуществления  операций, признаваемых объектами налогообложения  НДС, но не использованным для указанных  операций, после отправки налогоплательщиком уведомления об использовании права  на освобождение подлежат восстановлению в последнем налоговом периоде  перед отправкой уведомления  об использовании права на освобождение путем уменьшения налоговых вычетов.

Суммы НДС, уплаченные по товарам (работам услугам), приобретенным  налогоплательщиком, утратившим право  на освобождение, до утраты указанного права и использованным налогоплательщиком после утраты им этого права при  осуществлении операций, признаваемых объектами налогообложения НДС, принимаются к вычету.

 

10. Порядок оформления счетов-фактур, книг продаж и книг покупок

 

Все налогоплательщики НДС  при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения, включая  операции, не подлежащие налогообложению, а также при получении авансов  и в других случаях, обязаны по установленным формам:

• составить счет-фактуру;

• вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур

• вести книги покупок и книги продаж.

При реализации товаров в  розничной торговле требования по оформлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной  формы. Порядок ведения журнала  учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и  книги продаж устанавливается Правительством РФ (постановление Правительства  РФ от 02.12.2001 № 914 с измен, и дополнен, от 15.03.2001 г., от 27.07-2002 г., от 16.02.2004 г.). Постановлением Правительства РФ от 11 мая 2006 г. № 283 внесены изменения, и дополнения в Правила. В том числе введены дополнительные листы книг покупок и книг продаж, а также состав их показателей

 

Книга продаж

Книга продаж предназначена  для регистрации счетов-фактур (лент контрольно-кассовых аппаратов при  розничной торговле) и составляется продавцом при совершении операций, признаваемых объектом обложения НДС, для определения суммы НДС. Отражение  счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке по мере реализации товаров (работ, услуг) или получения предоплаты (аванса) в том налоговом периоде, в  котором возникла обязанность по уплате налога. Получение денежных средств в виде предоплаты (аванса) в счет предстоящих продаж

 

Книга покупок

Книга покупок предназначена  для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами для определения суммы  НДС, подлежащей зачету (возмещению), и  ведется покупателем. Суммы НДС  по приобретенным (оприходованным) и  оплаченным товарам (работам, услугам) принимаются к зачету (возмещению) у покупателя только при наличии  счетов-фактур, подтверждающих стоимость  приобретенных товаров, и соответствующих  записей в книге покупок. Счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации  в книге покупок в хронологическом  порядке по мере оплаты и прихода  на склад приобретаемых товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

 

Счет-фактура

Счет-фактура является одним  из важных финансовых документов, на основании  которых налоговые органы осуществляют контроль за облагаемым оборотом и за правильностью исчисления НДС. Он должен быть выставлен покупателю не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг). При реализации товаров (работ, услуг), которые не подлежат налогообложению, а также при освобождении налогоплательщика от исполнения обязанностей счет-фактура выставляется без выделения соответствующих сумм налога, (при этом делается соответствующая надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)». В случае, если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, то суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список использованной литературы

 

1. Налоговый кодекс РФ.

2. Н.В. Миляков. Налоги и налогообложение. учебник – М.: Издательство «Инфра-М», 2009 г.

3. Т.Л. Крутякова НДС: сложные вопросы учебник – М.: Издательство «Эксмо», 2009 год.

4. В.Г. Каклюгин. Налоги  и налогообложение учебное пособие  – М.: Издательство « Эксмо», 2008 год.